Средства на валютном счете: когда определять курсовую разницу?

Поступление валюты: ключевые моменты

Общие правила отражения в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой определены НП(С)БУ 130*. Приведем главные особенности осуществления и учета операций с валютой, о которых должен помнить бухгалтер.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 130 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное приказом Минфина от 11.08.2011 № 1022.

1. Операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаем в валюте отчетности - в национальной валюте Украины путем пересчета суммы иностранной валюты с применением валютного курса. Таково предписание п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 130.

2. Пересчет иностранной валюты в национальную проводим по курсу НБУ на дату осуществления операции. Информацию об официальном курсе гривни относительно иностранных валют НБУ размещает ежедневно на своем сайте.

3. Международная финансовая помощь, полученная в иностранной валюте, является монетарной статьей баланса.

Напомним: монетарными статьями признают денежные средства, а также такие активы и обязательства, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.

Следовательно, сумму международной финансовой помощи прежде всего следует пересчитывать в гривни по курсу НБУ на дату зачисления денежных средств в состав активов, то есть на дату получения помощи. В бухгалтерском учете зачисленную иностранную валюту учреждение учитывает на субсчете 2311 "Текущие счета в банке".

Пересчитываем стоимость валюты: когда и как?

Пересчет стоимости международной финансовой помощи, поступившей на валютный счет, предусматривает определение курсовых разниц.

Под курсовой раз ницей понимают разницу между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

Так, определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводим на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса (на отчетную дату). Такое правило прописано в п. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 130.

Учитывая это, перерасчет стоимости валюты, зачисленной на валютный счет, должны осуществлять в двух случаях.

Ситуация 1. На дату осуществления хозяйственной операции

Прежде всего это делаем на дату зачисления валютных средств в состав активов (на дату получения), т.е. при первоначальном признании.

При этом учреждению нужно определить разницу между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах НБУ. Для этого на дату осуществления хозяйственной операции пересчитываем все монетарные статьи с применением валютного курса, действовавшего на эту дату.

Кроме того, такой перерасчет проводим в случае осуществления каких-либо операции с валютой (например, продажа валюты). При этом определяем разницу между курсами продажи валюты на МВРУ и курсом НБУ. Сделать это необходимо на дату зачисления средств от продажи иностранной валюты на текущий счет учреждения.

Ситуация 2. На дату баланса

Если на конец отчетного периода (квартала, года) учреждение имеет на валютном счете неиспользованную иностранную валюту, необходимо определить курсовую разницу на дату баланса (отчетную дату). Для этого применяют валютный курс НБУ на конец дня отчетной даты(п. 4 разд. II НП(С)БО 130).

Таким образом, пока на валютном счете учреждения находится определенная сумма валюты, придется пересчитывать стоимость такой валюты.

Будьте внимательны: делать это необходимо на каждую дату баланса (последний день отчетного периода): 31.03, 30.06, 30.09, 31.12. Соответственно в ситуации читателя - такой перерасчет остатка валюты на валютном счете придется делать в течение трех лет.

Пересчитываем стоимость валюты: что в бухучете?

В зависимости от увеличения или уменьшения валютных курсов результат такой переоценки (курсовая разница) может быть положительным или отрицательным.

Если учреждение может получить больше гривен при конвертации стоимости актива (валюты) в национальную валюту, чем было получено при предыдущей операции с такой валютой, тогда признаем положительную курсовую разницу - доход. А если меньше - отрицательную курсовую разницу - расходы.

В бухучете такую курсовую разницу отражаем согласно п. 5.23 Типовой корреспонденции*. Особенности отражения курсовых разниц на счетах бухучета покажем в таблице.

* Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 № 1219.

Бухучет курсовых разниц

Курс НБУ грн/евро на указанные даты был следующим:

* Условный курс.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаем так:

Если учреждение будет использовать международную финансовую помощь в иностранной валюте в течение нескольких лет, валютный курс НБУ будет постоянно меняться. Соответственно каждый раз при осуществлении операций с валютой следует делать перерасчет стоимости такой валюты.

Кроме того, учреждение должно рассчитывать курсовую разницу на конец каждого отчетного периода, учитывая остаток валютных средств. Более того, такие исчисления следует выполнять, даже если не было никаких операций с такими средствами в течение соответствующего отчетного периода (то есть даже при отсутствии движения средств на валютном счете). То есть делать это придется на каждую дату баланса в течение периода использования валютных поступлений.

Как отчитываться о валюте?

Традиционно, операции с валютой учреждение должно показать в финансовой отчетности. Объясним, в каких строках финансовой отчетности следует отражать такие активы.

Отражение валютных операций в финансовой отчетности

Также в случае осуществления операций в иностранной валюте распорядители бюджетных средств составляют Справку об операциях в иностранной валюте. Форма этой справки и пояснения по ее заполнению приведены в приложении 41 к Порядку № 1407*. Такую же справку подают и распорядители местных бюджетов.

* Порядок казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный приказом Минфина от 24.12.2012 № 1407.

Подавать указанную справку необходимо в орган Казначейства по каждому виду (коду) иностранной валюты отдельно. Срок представления - в течение трех рабочих дней месяца, следующего за отчетным.