При заполнении НН плательщики НДС время от времени допускают разные ошибки. Впрочем, общего механизма исправления всех ошибок действующим законодательством, и прежде всего Порядком № 1307*, не предусмотрено. Поэтому порядок дальнейших действий будет зависеть от того, в отношении какого именно реквизита НН учреждение-продавец ошиблось.
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
Как исправить ошибку?
В ситуации читателя ошибка связана с неправильным заполнением налоговых реквизитов покупателя - плательщика НДС. Поэтому чтобы исправить эту ошибку, учреждение - плательщик НДС должно обнулить ошибочно составленную НН. Как это сделать, ответ на этот вопрос находим в п. 21 Порядка № 1307.
Сделать это можно путем составления расчета корректировки (далее - РК). Как результат, такой РК обнуляет ошибочную НН. А уже после этого учреждение-продавец составляет НН с правильным индивидуальным налоговым номером (далее - ИНН), т. е. указывает правильную информацию о покупателе - плательщике НДС.
Объясним, как правильно это сделать.
Шаг 1. Составляем РК
Общие правила составления РК определены в п. 21 Порядка № 1307.
При этом налоговики считают, что если ошибочно составлена НН на неплательщика, а покупатель оказался плательщиком НДС, то такую ошибку в НН следует исправлять путем составления обнуляющего РК и новой правильной НН. Другими словами, первую НН (с ошибочным ИНН) они приравнивают к ошибочно составленной НН. Такой вывод фискалы привели в своей консультации, размещенной в категории 101.15 ЗІР.
Учитывая это, учреждение должно заполнить этот РК следующим образом:
| Поле РК | Пояснения по заполнению |
| "Шапка" | Указываем данные из заглавной части НН с ошибками (т. е. реквизиты НН, которые были заполнены с ошибками): - отметка "X"; - тип причины "02" - Поставка неплательщику налога; - в строке "Отримувач (покупець)" - "Неплатник"; - в строке "Індивідуальний податковий номер покупця" - условный ИНН "100000000000" |
| Заглавная часть | Указываем дату и порядковый номер РК. При этом в поле "Дата складання" приводим "поточную" дату, т. е. дату, на которую была выявлена ошибка в НН |
| Табличная часть (раздел Б) | Заполняем с учетом следующих особенностей: - в гр. 2.1 указываем код причины корректировки - 103 "Повернення товару або авансових платежів". Не используйте для такого РК код причины корректировки 301 "Виправление ошибки". Поскольку этот код применяют только для РК с типом причины "20". Тогда как для других РК, которыми исправляем другие ошибки, этот код не применяется; - показатели ошибочной НН следует обнулить. Для этого корректируем количественные и стоимостные показатели (количество, объем поставки и сумму НДС), т. е. указываем их со знаком "минус" |
Шаг 2. Составляем правильную НН
После исправления ошибочной НН учреждение-продавец должно составить правильную НН. Объясним, на заполнение каких реквизитов такой НН следует обратить внимание. Соответственно все остальные реквизиты такой НН заполняем в общем порядке:
| Поле РК | Пояснения по заполнению |
| Заглавная часть | В строке "Дата складання" указываем дату возникновения налоговых обязательств продавца, т. е. дату составления НН с "неправильным" ИНН (в случае нашего читателя - составленную в апреле) |
| В строке "Індивідуальний податковий номер покупця" указываем правильный ИНН покупателя | |
| Присваиваем новый порядковый номер, отличный от порядкового номера НН с неправильным ИНН покупателя. Это связано с тем, что составление плательщиком по одной дате НН с одинаковым порядковым номером не допускается(п. 6 Порядка № 1307) | |
| Табличная часть (раздел Б) | Указываем объем операций по поставке товаров (услуг) и другие показатели, которые были указаны в ошибочной НН |
Нужно ли подавать уточняющую декларацию по НДС?
Сразу отметим: в описанной ситуации учреждению-продавцу не нужно исправлять никаких показателей в декларации по НДС. Поэтому и подавать уточняющую декларацию по НДС нет необходимости.
Кстати, фискалы по этому поводу не имеют никаких возражений. В частности, такие выводы они объясняют так (см. категорию 101.24 ЗІР): РК и новая правильная НН не влияют на определенное налоговое обязательство, которое попало в декларацию по НДС. Поэтому операция, связанная с исправлением такой ошибки в НН, отражению непосредственно в декларации по НДС не подлежит.
Выводы
- НН, ошибочно составленную на покупателя-неплательщика, исправляем путем составления обнуляющего РК и новой правильной НН.
- Такой РК и новая правильная НН не влияют на налоговые обязательства по НДС. Поэтому учреждение не подает уточняющую декларацию по НДС.
