Расчеты по гражданско-правовым договорам
Многие предприятия нанимают специалистов для выполнения определенных разовых работ по договору гражданско-правового характера (ГПХ). В экономическом плане это несомненно выгодно предприятию, вот только бухгалтеру приходится несладко. Попробуй-ка оформи выплаты по договорам ГПХ в «1С:Бухгалтерии 8», если в стандартной поставке программы использование такого рода начислений не предусмотрено. Цель этой статьи — помочь исправить сложившуюся ситуацию.
Вероника НЕКРАСОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Прежде всего рассмотрим законодательный аспект использования договоров ГПХ. Важно изначально разграничить понятия «трудовой договор» и «договор ГПХ». Так, если первый — это соглашение между работником и работодателем, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную данным соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон, то договор ГПХ оформляется в случае необходимости выполнения каких-либо разовых работ без зачисления работника в штатный состав. В данном случаи важен не процесс работы, а только ее результат, который должен быть представлен исполнителем в установленный срок и оплачен в соответствии с условиями договора.
При выполнении работы (оказании услуги) по договору ГПХ:
— не оформляется заявление о приеме на работу;
— не издается приказ;
— не вносятся записи в трудовую книжку;
— не ведется табель учета рабочего времени. Договор ГПХ всегда оформляется в письменной форме, с указанием конкретной работы, задания, заказа.
С 13.01.2009 г. порядок начислений по выплатам согласно договорам ГПХ изменился. Если ранее предприниматели из сумм вознаграждений по таким договорам удерживали только взносы в Пенсионный фонд в размере 2 и 15 % налога с доходов, а начисляли только взносы в Пенсионный фонд в размере 33,2 %.
При налогообложении выплат по договорам ГПХ следует учитывать, был ли это договор
на предоставление услуг или же на выполнение работ, так как от этого будет зависеть количество удерживаемых взносов.| Вид договора | НДФЛ | Взнос в ПФ | Взнос в ФБ | Взносы в ФВПТ и ФНС | |||
| начисления | удержания | начисления | удержания | ||||
| Договор подряда | Договор ГПХ, заключенный с наемным работником | 15 % | 33,2 % | 2 % | 1,6 % | — | — |
| Договор ГПХ, заключенный со сторонним физлицом | 2,2 % | — | — | ||||
| Договор о предоставлении услуг | Договор ГПХ, заключенный с наемным работником | 15 % | —* | — | 1,6 % | — | — |
| Договор ГПХ, заключенный со сторонним физлицом | 2,2 % | — | — | ||||
* В соответствии с разъяснениями Пенсионного фонда (письмо от 01.09.2006 г. № 11127/03-02) пенсионные взносы не взимаются с суммы вознаграждений по договорам ГПХ за оказанные услуги.
Рассмотрим на числовом примере начисления на выплаты по договорам ГПХ.
Пример
На предприятии был заключен с физлицом договор на выполнение работ по созданию компьютерной внутрифирменной сети. Срок действия договора с 16.07.2010 г. по 29.07.2010 г. За эту работу исполнителю будет произведена выплата в сумме 2350 грн.
Рассчитаем, в каком размере предприятие должно уплатить налоги и сборы и какую сумму исполнитель договора получит на руки. Итак, из вознаграждения удерживают взносы в Пенсионный фонд в размере 2 % — 47,00 грн. и налог с доходов в размере 15 % — 352,5 грн.
На руки физлицо получит сумму, уменьшенную на вышеуказанные удержания, а именно 1950,50 грн.
Начислить и уплатить за свой счет предприятие должно взносы в Пенсионный фонд в размере 33,2 % — 780,2 грн. (2350 грн. х 33,2 %) и в Фонд «безработицы» в размере 2,2 % — 51,70 грн. (2350 грн. х 2,2 %).
Следует также отметить, что согласно внесенным изменениям в Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании по безработице» от 02.03.2000 г. № 1533 (далее — Закон № 1533) страховые взносы необходимо уплачивать не один раз в месяц, как было ранее, а в день выплаты дохода. Теперь реализуем все это в программе.
Новый налог
Если открыть справочник «
Налоги», обнаружим, что взноса в Фонд «безработицы» в размере 2,2 % в нем нет. Что ж, нам придется его создать. Сразу отмечу, что дело не ограничится внесением новой записи в справочник, потому что справочник хранит лишь запись о новом налоге. А размер налога, его отражение в учете и прочее записаны в регистрах сведений.Открываем справочник «
Налоги» и в группе «Взносы ФОТ» создаем новую запись для начисления на фонд оплаты труда взноса по договору ГПХ в Фонд «безработицы» (рис. 1). 
Выделив только что созданный элемент справочника, нажимаем кнопку «Перейти». Перед нами откроется список регистров, связанных со справочником «Налоги» (рис. 1). В каждом из них мы должны создать новый элемент для корректного расчета налога. Что ж, приступим. Выбираем из списка регистр сведений «Шкала ставок налогов», в открывшемся окне автоматически установлен отбор записей по элементу, поэтому он будет пуст. Если отбор снять, мы увидим все записи регистра. Нам необходимо создать запись регистра сведений, в которой указать ставку налога, дату, с которой его применять, порог и статью налоговой декларации.
При нажатии кнопки «Добавить» автоматически будут заполнены две первые колонки регистра. А именно «Период» — сегодняшняя дата (ее можно изменить на более позднюю) и «Налог» (заполняется из справочника «Налоги»).
У нашего налога нет шкалы — только ставка, поэтому в колонке «Номер порога» выбираем значение «Порог 1», а в качестве порога введем число 9 999 999 999,99.
Не забываем установить для налога предел, начиная с которого он не уплачивается. Сделать это можно в регистре сведений «Сведения о Взносах в фонды» (рис. 3).
Статьи затрат для проводок по взносам с ФОТ в фонды в бухгалтерском и налоговом учете задаются в регистре сведений «Отражение взносов на ФОТ в регл. учете» (рис. 4).
В регистре сведений «Отражение Взносов в регл. учете» из справочника «Способы отражения зарплаты в регламентированном учете» выбираем проводку, как на рис. 5. Теперь при начислении взносов с ФОТ в Фонд «безработицы» автоматически будет формироваться проводка: Дт (счет затрат 92, 93 и пр.) — Кт 653.
В регистре «Виды расчетов Взносов в фонды» создаем новый вид расчета «Безработица ФОТ (ГПХ)». Для этого скопируем вид расчета «Безработица (ФОТ 20050101)» и попросту переименуем его (рис. 6).
настройка программы
Что ж, новый налог в информационную базу мы добавили, двигаемся дальше. Открываем справочник «
Способы отражения зарплаты в регламентированном учете» и создаем новую проводку, которая должна использоваться при начислении выплат по договорам ГПХ (рис. 7). 
Проводку создали, следующим шагом будет создание соответствующего вида начисления. В меню «Операции → Планы видов расчетов» из списка в открывшемся окне выбираем «Начисления организации» и создаем новую запись «Начисление по договору ГПХ».
В графе «Способ расчета» выбираем вариант «Фиксированной суммой», в реквизите «Категория расчета» указываем «Первичное», т. е. сумма вознаграждения по договору ГПХ будет подставляться из документа приема на работу и не будет зависеть ни от каких других показателей.
На закладке «Основные» заполняем реквизиты, как на рис. 8. Вот только при указании кода дохода в реквизите «НДФЛ» из справочника «Доходы НДФЛ» следует выбрать элемент с кодом «01», без флажка в колонке «Вычитать НСЛ и взносы». Благодаря этому НДФЛ будет рассчитываться с суммы вознаграждения без учета взносов.
На закладке «База для расчетов» в табличной части «Является базой для» укажем, какие налоги следует удерживать/начислять из суммы вознаграждения по договору ГПХ (рис. 8).
Прием на работу
Нам осталось добавить нового сотрудника в информационную базу и попробовать начислить ему заработную плату. Итак, заходим в справочник «
Сотрудники организаций», нажимаем кнопку «Добавить». В открывшемся окне (рис. 9) заполняем все необходимые реквизиты («ФИО», «Дата рождения» и т. д.).
Важно! Для сотрудников, работающих по договору ГПХ, в реквизите «
Вид занятости» должно быть указано значение «Совместительство».Прием на работу сотрудника по договору ГПХ проведем документом «Прием на работу в организацию» (рис. 10). Заполняя документ, в колонке «Способ отражения в бухучете» выберем «Начисление по договору ГПХ». Закладки «Начисления», «Взносы» и «Взносы на ФОТ» заполняются автоматически, но, так как ситуация нестандартная, мы их слегка подкорректируем.
Изначально на закладке «Начисления» для будущего сотрудника будут две графы «Оклад по дням» и «Индексация зарплаты». Нам нужно в колонке «Вид расчетов» вместо «Оклад по дням» выбрать начисление по договору ГПХ, а строку «Индексация зарплаты» попросту удалим. Затем указываем сумму вознаграждения согласно договору.
В соответствии с законодательством Украины из выплаты по договорам ГПХ должен быть удержан взнос в Пенсионный фонд 1 — 2 %, а также начислены взносы в Фонд «безработицы» в размере 2,2 % и в Пенсионный фонд — 33,2 %. Поэтому на закладке «Взносы» из всех налогов оставляем лишь «Пенсионный (работник, 1-2 %)», в колонке «Действие» значение «Начать». На закладке «Взносы на ФОТ» оставляем взносы «Пенсионный ФОТ(основной состав)» и добавляем ранее созданный «Безработица ФОТ (ГПХ)», после чего сохраняем изменения.
Начисление заработной платы
На работу сотрудника мы приняли. Самое время посмотреть, как начисляется заработная плата. Создадим документ «
Начисление зарплаты работникам организаций». В шапке документа укажем месяц начисления, а в табличной части выберем сотрудника. Жмем кнопку «Заполнить», в результате все закладки будут автоматически заполнены, для автоматического расчета данных щелкнем мышкой по кнопке «Рассчитать». В итоге имеем следующее:— на закладке «
Начисления» из документа «Прием на работу в организацию» указана сумма вознаграждения по договору (рис. 11); 
— на закладке «Взносы» из вознаграждения по договору ГПХ удержан взнос в Пенсионный фонд в размере 47,00 грн. (2350 грн. х 2 %);
— на закладке «Взносы ФОТ» начислены взносы в Пенсионный фонд — 33,2 % и в Фонд «безработицы» по ставке 2,2 % (рис. 12);
— на закладке «НДФЛ» обратите внимание, что подоходный налог удерживается со всей суммы вознаграждения, так как согласно п. 3.5 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889 выплаты по договору ГПХ не являются заработной платой;
— на закладке «Проводки» мы увидим сформированные проводки (см. рис. 14).
Проводим документ. После этого можно переходить к выплате начисленных сумм по договору ГПХ (документ «Зарплата к выплате»).
Успехов в работе! Ждем ваших писем по адресу
bk@id.factor.ua!
