Распределение налогового кредита по НДС
 | В данной статье речь пойдет о том, как в программе «1С:Бухгалтерия 8.1» распределить сумму налогового кредита по НДС по приобретенным товарам (услугам) в случае осуществления предприятием одновременно облагаемых и не облагаемых НДС операций. В статье мы рассмотрим несколько ситуаций, с которыми предприятие может столкнуться в своей деятельности. Ирина АФАНАСЕНКО, консультант 1С, ООО «Максимум» |
Точно знаем, где используем
Первая ситуация достаточно проста:
в момент поступления товаров (услуг) известно, для каких конкретно операций они предназначены. В нашем примере это бумага, которая в качестве материала идет на производство ученических тетрадей. Операции по реализации ученических тетрадей не облагаются НДС согласно п.п. 5.1.2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС). Если товары (услуги) предназначены для не облагаемых НДС операций, то в документе «Поступление товаров и услуг» в табличной части в качестве налогового назначения выбирают «Хоз. д-сть, не обл. НДС» и ставят флажок в графе «НДС включен в стоимость» (рис. 1). 
В результате такого выбора сумма НДС будет включена в цену материала, вся сумму затрат по приобретению материалов будет включена в валовые расходы и будет учитываться при перерасчете по п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР). Результат проведения документа «Поступление товаров и услуг» представлен на рис. 2.
На основании документа «
Поступление товаров и услуг» можно оформить документ «Регистрация входящего налогового документа». Для этого нужно нажать на пиктограмму «На основании» под заголовком документа либо щелкнуть правой кнопки мыши по данному документу в журнале документов «Поступление товаров и услуг» и выбрать из контекстного меню пункт «На основании». В результате такого ввода в документе «Регистрация входящего налогового документа» шапка и табличная часть будут автоматически заполнены информацией из документа основания, в нашем случае — из документа «Поступление товаров и услуг» (рис. 3). 
Документ после проведения не сформирует проводок в бухгалтерском учете, зато заполнит регистры «
НДС налоговый кредит» и «Ожидаемый и подтвержденный НДС приобретений», данные которых в свою очередь перейдут в Декларацию по НДС и внутреннюю отчетность по НДС (рис. 4). 
Соответственно сумма «входящего» НДС попадает в Реестр полученных и выданных налоговых накладных (далее — Реестр налоговых накладных) в графы 8, 11 и 12, а в Декларацию по НДС — в строку 10.2. В Приложении 5 «Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к Декларации по НДС такие операции будут представлены в разделе II «Налоговый кредит»: «Операции, по приобретению с НДС, которые не дают права на формирование налогового кредита» (рис. 8, 9, 10).
Если приобретаемые товары предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности (например, закупаемая бумага идет на производство рекламных буклетов), то документ «
Поступление товаров и услуг» заполняют с налоговым назначением «Хоз. д-сть» (рис. 5). 
После проведения документа возникает право на налоговый кредит, и в учете будут сформированы следующие проводки:
— бухгалтерский учет:
Дт 201 — Кт 631 на сумму 200,00 грн.;
Дт 6442 — Кт 631 на сумму 40,00 грн.;
— налоговый учет:
Дт ЗА — Кт на сумму 200,00 грн.;
Дт ВР — Кт ВР на сумму 200,00 грн.
Соответственно после оформления документа «
Регистрация входящего налогового документа» будет сформирована проводка по увеличению налогового кредита (рис. 6). 
Сумма «входящего» НДС будет представлена в Реестре налоговых накладных в графах 8, 9, 10, в Декларации по НДС — в строке 10.1, а в Приложении 5 к Декларации по НДС в разделе II «Налоговый кредит»: «Операции, по приобретению с НДС, которые дают право на формирование налогового кредита» (рис. 7, 8, 9).
Разовые не облагаемые НДС операции
Вторая ситуация возможна в случае, если не облагаемые НДС операции в деятельности предприятия носят разовый, а не систематический характер. Например, предприятие производит только рекламные буклеты, но неожиданно поступил заказ на изготовление определенного количества ученических тетрадей. Тогда согласно п. 7.4.1 Закона об НДС такие материалы считаются проданными по их обычной цене в том периоде, на который приходится такое их использование, но не ниже цены их приобретения. То есть речь идет, по сути дела, об условной продаже таких материалов. При этом не возмещаемая сумма НДС не относится на валовые расходы согласно письму ГНАУ от 26.05.2006 г. № 173/2/15-0310. Вместе с тем П(С)БУ 9 разрешает включить такую сумму НДС в стоимость товаров при признании и определении их первоначальной стоимости. В программе такую ситуацию оформляют следующим образом.
С помощью документа «
Изменение налогового назначения запасов» начисляют обязательство по НДС. В шапке документа следует указать склад, на котором находятся материалы. В табличной части документа выбирают материал, предназначенный для не облагаемых НДС операций, документ поступления, которым он был оприходован на склад, количество, учетную цену материала. Общая сумма и сумма НДС будут рассчитаны автоматически. В графах «Налоговое назначение» и «Новое налоговое назначение» следует указать соответственно налоговое назначение, с которым материал был оформлен на предприятие — «Хоз. д-сть», и налоговое назначение, которое соответствует для не облагаемых НДС операций — «Хоз. д-сть, не обл.НДС». Для того чтобы начислить налоговое обязательство по НДС, в графе «Метод корректировки» выбирают «Начислить обязательства». Все остальные параметры оставляют неизменными (рис. 10). 
На закладке «
Счета затрат» в качестве счета затрат следует выбрать счет 201 «Сырье и материалы» и соответствующие этому счету субконто для отнесения суммы невозмещаемого НДС на себестоимость материалов. Если же принято решение не относить данную сумму НДС на себестоимость материалов, то выбирают другой, соответствующий ситуации счет затрат. Счета расчетов по НДС здесь заполнены автоматически (рис. 10).В результате проведения документа «
Изменение налогового назначения запасов» будут сделаны проводки, представленные на рис. 11. Счет 6435 «Условная продажа» добавлен в план счетов фирмой «1С» для удобства отражения в программе операций условной продажи. 
Теперь в режиме «
На основании» документа «Изменение налогового назначения запасов» можно оформить налоговую накладную по условной продаже наших материалов. Вид операции документа будет выбран автоматически — «Условная продажа», также автоматически будет заполнена и его табличная часть информацией из документа основания (рис. 12). 
Проводки, сформированные документом «
Налоговая накладная» с видом операции «Условная продажа», будут следующими: Дт 6435 — Кт 6412 на сумму НДС (20,00 грн.).Результат такой операции в Реестре налоговых накладных будет отражен в разделе «Выданные налоговые накладные», и в качестве покупателя в графе 5 будет заполнено наименование нашего предприятия, а в графе 6 — наш ИНН (рис. 13).
В Декларации по НДС будет заполнена строка 8.4 раздела I «Налоговые обязательства» и соответственно возникнет необходимость в Приложении 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС» (рис. 14, 15).
Облагаемые и необлагаемые операции
И, наконец, ситуация, когда одни и те же товары (услуги) одновременно используются как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности предприятия. Здесь согласно п.п. 7.4.3 Закона об НДС для того, чтобы определить, какую сумму НДС предприятие имеет право включить в налоговый кредит, сначала следует рассчитать долю облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных в отчетном периоде. Найденный путем расчета коэффициент распределения будет известен в конце отчетного периода. Это значит, что сумму «входящего» НДС на протяжении отчетного периода относят в состав налогового кредита. В конце месяца после вычисления коэффициента распределения суммы НДС, которую предприятие имеет право включить в состав налогового кредита отчетного периода, производится корректировка сумм НДС, ранее отнесенных к налоговому кредиту.
Важно! В программе «1С: Бухгалтерия 8.1» отразить такую ситуацию типовыми механизмами возможно лишь при одновременном применении метода, предложенного в первой ситуации, и метода «коэффициента доходов», что при большом объеме подобного рода операций занимает очень много времени. Для облегчения работы бухгалтера рекомендуем обратится к программисту для написания обработки исходя из индивидуальных особенностей деятельности предприятия для корректного отражения таких операций.
Если подобных операций в деятельности предприятия не очень много, то можно воспользоваться следующей методикой, которую мы рассмотрим на таком примере:
Предприятие производит ученические тетради и рекламные буклеты. Операции по реализации ученических тетрадей не облагаются НДС, операции по реализации рекламных буклетов — это облагаемая НДС деятельность. В качестве основного материала для производства этих видов продукции является бумага. Кроме того, предприятие арендует помещение.
На протяжении отчетного периода было реализовано всего продукции на 11200,00 грн., в том числе НДС — 1200,00 грн. Из них реализация рекламных буклетов составила 7200,00 грн., в том числе НДС — 1200,00 грн.
На протяжении отчетного периода осуществлены следующие операции:
— получена бумага для производства тетрадей на сумму 480,00 грн., в том числе НДС — 80,00 грн.;
— оприходована бумага для производства рекламных буклетов на сумму 960,00 грн., в том числе НДС — 160,00 грн.;
— уплачена аренда 1920,00 грн., в том числе НДС — 320,00 грн. (помещение используется одновременно при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций).
В отчетном периоде по правилу первого события сумма «входящего» НДС отнесена к налоговому кредиту в размере 160,00 грн., к валовым расходам — 80,00 грн.
По окончании отчетного периода «коэффициент доходов» равен 0,6 = (7200 - 1200) : (11200 -- 1200).
Сумма «входящего» НДС по предоставленным нашему предприятию услугам подлежит включению в налоговый кредит по услугам аренды в размере 192,00 грн. (320,00 х 0,6).
Как же эти все операции отразить в программе? Поступление бумаги оформляем документами «
Поступление товаров и услуг» в соответствии с ее назначением (см. оформление документов в разделе «Точно знаем, где используем»), затем на их основании формируем документы «Регистрация входящего налогового документа».Услуги аренды оформляем документом «
Поступление товаров и услуг» закладка «Услуги» с отнесением первоначально всей суммы «входящего» НДС к налоговому кредиту (рис. 16). Затем на его основании создаем документ «Регистрация входящего налогового документа» с включением такой суммы НДС в состав налогового кредита (рис. 17). 
После расчета коэффициента распределения суммы «входящего» НДС возвращаемся к документу «
Поступление товаров и услуг» по оказанной нашему предприятию услуге и в табличной части документа корректируем внесенную ранее информацию в соответствии с коэффициентом. Как вы можете видеть на рис. 18, в результате корректировки в документе появилось две позиции с одинаковой номенклатурой, но разной суммой и разным налоговым назначением.В итоге после проведения документа в бухгалтерском учете будет скорректирована сумма, отнесенная на налоговый кредит (вместо 320 грн. стало 192 грн.), и сумма расходов, связанных с арендой помещения. В налоговом же учете будут отражены валовые расходы в размере 960 грн. и 768 грн. (рис. 18).
Следующий шаг — это корректировка документа «
Регистрация входящего налогового документа». Эту процедуру можно сделать нажатием кнопки «Заполнить» над табличной частью документа и выбором действия «Заполнить по документу основанию» (рис. 19). 
Такие действия необходимо производить до закрытия периода и воспользоваться обработкой «
Проведение документов» для корректного отражения затрат. Также следует обратить внимание на оформление документов оплаты таких услуг: в табличной части платежных документов также необходимо разделить оплату таких операций по соответствующему налоговому назначению (рис. 20). Важность данной операции заключается в правильном последующем отражении первого событии по НДС. 
Результат отражения операций в Реестре налоговых накладных, Декларации по НДС и Приложении 5 к ней представлены на рис. 21, 22 и 23.
Такое заполнение Приложения 5 к Декларации по НДС (рис. 23), когда один контрагент в разделе II «Налоговый кредит» отражен дважды, соответствует мнению ГНАУ (см. письмо ГНАУ от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117).
Надеемся, что рассмотренные ситуации в нашей статье помогут вам выбрать наиболее приемлемый вариант отражения таких операций в программе.
