OPZ «Налоговая отчетность»: исправления по НДС на основании «запоздавших» налоговых накладных
 | Вопросы, связанные с налоговой отчетностью по НДС, занимают едва ли не первое место среди всех вопросов, задаваемых плательщиками налогов, в частности, достаточно много вопросов возникает при исправлении ошибок. А поскольку сегодня при составлении отчетности многие плательщики используют программное обеспечение OPZ «Налоговая отчетность», бесплатно предоставляемое органами Государственной налоговой службы, то вопросы автоматически затрагивают и работу с этим программным обеспечением. Поэтому сегодня отвечаем на подобные вопросы. Ответы подготовила Александра ВИНЦЕВИЧ, главный государственный налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева |
ЧТОБЫ НЕ ПОПАСТЬ В «НАЛОГОВУЮ ЯМУ», ЗАНИЖЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СЛЕДУЕТ ИСПРАВЛЯТЬ УТОЧНЯЮЩИМ РАСЧЕТОМ
При заполнении Декларации по НДС за ноябрь 2010 года я забыла отразить одну выданную налоговую накладную в бланке «
Реєстр отриманих та виданих податкових накладних». Во время консультации налоговый инспектор посоветовала мне сделать исправление ошибки не через Декларацию по НДС за декабрь, а непосредственно через бланк «Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість в зв’язку із виправленням самостійно виявлених помилок». При этом она упомянула об операции «налоговая яма», добавив, что так я буду избавлена от лишнего вызова в инспекцию, да и мой контрагент тоже. Но, насколько я знаю, исправлять ошибку, приводящую к увеличению налогового обязательства, можно без проблем через Декларацию будущего месяца, не разрешается только исправлять через Декларацию суммы, приводящие к увеличению налогового обязательства периодов, предшествовавших предыдущему периоду (второго, третьего и т. п.). Не могу понять, почему инспектор дала мне такой совет?Действительно, пунктом 5.1 статьи 5 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, с учетом изменений (далее — Закон № 2181-III), предусмотрено: если в последующих налоговых периодах (с учетом 1095 дней) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, такой плательщик налогов имеет право подать Уточняющий расчет.
В то же время в этом же
пункте имеется условие о том, что плательщик налогов имеет право не подавать такой Расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.Обращаем внимание, что в этом
пункте говорится только об общем понятии — об ошибке, но когда речь заходит непосредственно о самостоятельном исправлении, связанном с доначислением налогового обязательства, то здесь начинают действовать несколько другие правила.Что касается исправления ошибки, связанной с занижением налогового обязательства, с помощью Уточняющего расчета, то абзацем «а» пункта 17.2 статьи 17 Закона № 2181-III предусмотрено: плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, может за любой период направить Уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов такой суммы до подачи такого уточняющего расчета.
А вот что касается исправления через налоговую Декларацию по НДС заниженного налогового обязательства, то положения абзаца «б» пункта 17.2 статьи 17 Закона № 2181-III содержат, так сказать, отдельные ограничения по этому поводу, ведь в этом
абзаце указано, что плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, может отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по этому налогу, подаваемой за следующий налоговый период, т. е. в этом абзаце речь идет не о нескольких периодах, а только об одном — «следующем».Таким образом, с точки зрения налогового законодательства, поскольку ошибка допущена за предыдущий месяц, то у вас есть право выбора — либо подать Уточняющий расчет в декабре за ноябрь, либо отразить исправление в налоговой Декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь, которая будет подана в январе.
Однако есть одна проблема. Плательщики налогов, по-видимому, уже слышали, что налоговые органы проводят операцию «налоговая яма», заключающуюся в автоматическом сопоставлении показателей налоговых обязательств у продавцов и налогового кредита у покупателей товаров (работ, услуг). На данном этапе такое сопоставление происходит на основании показателей бланков «
Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів» (приложение 5). К сожалению, показатели бланков «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» (приложение 1) под такое сопоставление пока еще не подпадают.Допускаю, что со временем разработчики включат в программу, применяемую в налоговых органах, возможность сопоставления дополнительно и показателей, содержащихся в приложении 1 (а может, со временем сопоставление будет производиться вообще по каждой налоговой накладной, поскольку все плательщики НДС уже подают реестры полученных и выданных налоговых накладных), но на сегодняшний день проблема пока еще существует.
Думаю, что именно по этой причине во время консультации вам и дали совет выполнить исправление ошибки не через налоговую Декларацию по НДС (ведь в ней вы бы заполнили строки 8.1 и 8 и должны были бы подать приложение 1), а через бланк «
Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість в зв’язку із виправленням самостійно виявлених помилок», потому что именно к нему дополнительно подается бланк «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів» (приложение 5). После поступления в базу налоговых органов приложения 5 оба партнера, так сказать, перестают находиться в категории «налоговая яма», а это избавляет их от дополнительных вызовов в налоговые органы для выяснения отдельных моментов в отчетности по НДС.
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЯЮЩЕГО РАСЧЕТА В СВЯЗИ С САМОСТОЯТЕЛЬНЫМ ДОНАЧИСЛЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
При заполнении Декларации по НДС за ноябрь 2010 года я забыла отразить одну мою выданную налоговую накладную в «Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних» и обнаружила эту ошибку в декабре. Поскольку я предполагаю, что у меня скоро будет проверка, то не хочу ждать до января, когда подается следующая Декларация по НДС, а хочу исправить ошибку в декабре. Как мне отразить такую операцию в программе OPZ?
Итак, вы желаете исправить ошибку с помощью бланка «
Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість в зв’язку із виправленням самостійно виявлених помилок».Что касается отражения такого исправления в налоговой отчетности в программе «
Податкова звітність» (OPZ), то обратим внимание на отдельные моменты.Поскольку ошибка выявлена непосредственно в декабре, то получается, что эта налоговая накладная не была отражена в бланке «
Реєстр отриманих та виданих податкових накладних» за ноябрь 2010 года. Делать какое-либо уточнение в самом Реестре за ноябрь не нужно, ведь исправить ошибку необходимо будет в Реестре за декабрь.При этом дату налоговой накладной при заполнении Реестра следует сохранить, т. е. отразить реальную дату ноября.
Обращаем внимание, что при заполнении в декабрьском Реестре показателей по этой налоговой накладной нужно обязательно указать в графе 4 «
Вид документа» не просто «ПН», а «ПНУ» (буква «У» свидетельствует о том, что эти показатели отражаются в Уточняющем расчете). Как только эта налоговая накладная (содержащая букву «У») будет отражена в Реестре, то вы увидите, что программа автоматически перенесла ее показатели в Реестре и в строку под названием «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період».Когда показатели этой налоговой накладной уже отражены в Реестре (причем они могут быть отражены среди других декабрьских налоговых накладных), то Реестр можно закрыть (его обязательно нужно «сохранить»). Потом вы будете его дозаполнять по мере необходимости в декабре, а подать в налоговый орган его нужно будет только один раз — в январе 2011 года вместе с бланком «
Податкова декларації з податку на додану вартість» за декабрь 2010 года.Теперь открываете бланк «
Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість в зв’язку із виправленням самостійно виявлених помилок». При этом в строке «Звітний податковий період» следует указать «2010» и «12», ведь именно в этом месяце этот бланк подается в налоговый орган, а в строке «Звітний податковий період, за який виправляються помилки» следует указать «2010» и «11». Реквизиты вы можете заполнить автоматически, а вот большинство цифровых показателей придется ввести вручную.В письме от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417 Государственная налоговая администрация Украины сообщила:
«Согласно пункту 4.2 Порядка № 166 расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (по форме приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость…) должны подаваться не только одновременно с декларацией, но и в случае подачи уточняющих расчетов, в которых производится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита.Таким образом, в случае подачи уточняющих расчетов, в которых производится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита,
такие же расшифровки — по той же форме (приложение 5) подаются на сумму уточнения в разрезе контрагентов» .На сайте ГНАУ в «Единой базе налоговых знаний» приведен следующий ответ:
«…исправление ошибок производится путем подачи Уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166, к которому прилагается Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов с отметкой «уточняющий».В связи с этими требованиями вы выбираете бланк «
Розшифровки податкового кредиту та податкових зобов’язань в розрізі контрагентів» (приложение 5). Именно этот документ вам необходимо будет отправить в налоговые органы в декабре одновременно с бланком «Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість в зв’язку із виправленням самостійно виявлених помилок». Но это будет уже уточняющий бланк Расшифровки за ноябрь (ведь первый вариант ее уже подавался в налоговые органы), поэтому необходимо поставить отметку напротив слова «Уточнюючий».В строке «
Звітний податковий період» указываете цифры «2010» и «12», в строке «Звітний податковий період, за який виправляються помилки» — цифры «2010» и «11».Несмотря на то что бланк «
Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість в зв’язку із виправленням самостійно виявлених помилок» имеет статус декларации в понимании положений пункта 1.11 статьи 1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, разработчики программы OPZ пока еще не разработали возможность автоматического формирования из Реестра той Расшифровки (приложение 5), которая должна подаваться вместе с Уточняющим расчетом. В любую Расшифровку в автоматическом режиме не попадают суммы налоговой накладной, обозначенной в Реестре как «ПНУ».Однако поскольку Уточняющий расчет все-таки имеет статус декларации, то плательщикам НДС необходимо подавать вместе с ним и бланк «
Розшифровки податкового кредиту та податкових зобов’язань в розрізі контрагентів» (приложение 5), но придется заполнять показатели такой «уточняющей» Расшифровки именно для этого случая также в «ручном» режиме (т. е. для случая, когда Расшифровка подготавливается для подачи в налоговые органы вместе с Уточняющим расчетом).Будем надеяться, что разработчики программы в одной из следующих версий активизируют функцию автоматического заполнения Расшифровки из бланка «
Реєстр отриманих та виданих податкових накладних» для налоговых накладных, обозначенных в Реестре как «ПНУ».
ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ УВЕЛИЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА НА ОСНОВАНИИ «ЗАПОЗДАВШЕЙ» НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ В УТОЧНЯЮЩЕМ РАСЧЕТЕ ОТРАЖАЕТСЯ НЕКОРРЕКТНО
Так получилось, что полученную налоговую накладную за август 2010 года наш водитель передал мне только в этом месяце (он не мог ее найти). В программе OPZ пытаюсь заполнить бланк «
Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість в зв’язку із виправленням самостійно виправлених помилок», но программа делает что-то непонятное. В августе у нас была солидная сумма налога к уплате, а налоговая накладная содержит небольшую сумму, которую я отражаю в налоговом кредите. Делаю все вроде бы правильно, но в восьмой части «Розрахунки в зв’язку з виправленням помилки» программа мне выдает какой-то абсурд: вместо того чтобы отразить результат таких исправлений в строке 8.2 «Зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету», она заполняет строку 8.1 «Збільшення суми, як підлягала сплаті до бюджету». При этом она отражает в этой строке даже не сумму НДС, приведенную в этой налоговой накладной, а разницу между той суммой, которую ми начислили за август, за вычетом суммы этой налоговой накладной. Подскажите, что я делаю не так?Вообще вы все делаете правильно, но есть одна причина, приводящая к такому результату, — это частичная недоработка разработчиками указанной программы. Но хотя в «
Порядку роботи з програмним забезпеченням по формуванню податкової звітності в електронному вигляді», с которым плательщики налогов могут ознакомиться, если нажмут вверху налево на слово «Допомога», указано: «…поля, помеченные более темным цветом <…>, заполняются автоматически», к сожалению, в бланке «Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість в зв’язку із виправленням самостійно виправлених помилок» в поле 27 раздела 1, имеющего название «Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка», этого не происходит, хотя все другие поля, помеченные более темным цветом, заполняются автоматически сразу после того, как вы вводите последнюю сумму НДС, которую не отразили раньше.Если вы внимательно проанализируете в этот момент те цифры, которые выдала программа, то заметите неточности не только в разделе 8. Неточностей будет больше:
— во-первых, отсутствие цифры в поле 27 раздела 1;
— во-вторых, поле 27 раздела 6, имеющего название «
Уточнення показників рядків 20-22 декларації», будет содержать число, равное разнице между той суммой, которую вы начислили как обязательство к уплате за август, и суммой НДС, отраженной в этой налоговой накладной. При этом поле 20 будет заполнено правильно;— в-третьих, вы увидите в разделе 8 то, что вас удивило, — вместо того чтобы уменьшать ранее начисленное налоговое обязательство, программа выдает увеличение суммы налогового обязательства на значительную сумму.
Надеемся, что разработчики программы в следующих версиях исправят эту частичную недоработку, а пока что успокоим вас: выход существует, просто требуется еще одно дополнительное действие.
Когда все показатели уже заполнены и вы видите цифры, показавшиеся вам «абсурдными», то нажмите в этот момент вверху налево, или на значок «
Автозаповнення», или на слова «Сервіс» и «Автозаповнення документа». В этот момент отдельные цифры в бланке изменятся — их анализ покажет вам, что это правильные цифры. Теперь присутствует цифра и в поле 27 раздела 1, и в поле 27 раздела 6 проставлена правильная сумма, и в разделе 8 цифра стоит не в строке 8.1, а в строке 8.2, при этом в строке 8.1 стоит другая правильная цифра.А можно пойти другим путем — сразу нажать вверху налево, или на значок «
Автозаповнення», или на слова «Сервіс» и «Автозаповнення документа», как только набрали первую цифру в поле 20 раздела 1. В этот момент сразу заполнится и поле 27 этого раздела и все другие показатели будут отражаться автоматически уже такими, какими они должны быть.
НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ, ОТРАЖАЕМЫЕ С ОПОЗДАНИЕМ, СЛЕДУЕТ вНОСИТЬ в РЕЕСТР С ПРИЗНАКОМ ВИДА ДОКУМЕНТА «ПНУ»
Заполняю в программе OPZ бланк
«Реєстру отриманих та виданих податкових накладних». Некоторые налоговые накладные получила с опозданием на несколько месяцев (директор возил их в портфеле). Вроде бы сделала все правильно, ведь одновременно заполнила и бланки «Уточнюючих розрахунків податкових зобов’язань з податку на додану вартість в зв’язку із виправленням самостійно виправлених помилок». При этом указала в строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» Реестра те суммы, которые отразила в этих уточняющих расчетах, но, когда провожу камеральную проверку в программе, она выдает, что существует ошибка и суммы вроде бы не отражены в уточняющих расчетах, а сами суммы в Реестре почему-то выделены красным цветом. Это недоработка программы?Нет, с программой в данном случае все в порядке. Дело в том, что вы не выполнили условие, которое специально указано в самом бланке, ведь если показатели какой-либо налоговой накладной отражены в бланке «
Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку із виправленням самостійно виправлених помилок», то при заполнении бланка «Реєстр отриманих та виданих податкових накладних» следует проставлять в столбце «Вид документа» не просто «ПН», а необходимо добавлять букву «У», т. е. в такой строке должно стоять «ПНУ». Как только вы отразите такой вид документа, автоматическая камеральная проверка больше не обнаружит ошибки, а цифры в строке под названием «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» будут показаны уже черным цветом.
