Операции экспорта в «1С:Бухгалтерии 8»
 | В последних номерах нашего издания* мы рассматривали особенности оформления импортных операций. Но внешне экономическая деятельность предприятия не ограничивается лишь одним импортом. Поэтому сегодня мы познакомимся с оформлением экспортных операций в «1С:Бухгалтерии 8». Анна САРАЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» |
* См. «Б & К», 2010, № 9, 10. — Примеч. ред.
Бухгалтерский и налоговый учет экспортных операций
При отражении экспортных операций, выраженных в иностранной валюте,
в бухгалтерском учете предприятие должно руководствоваться нормами Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21, утвержденного приказом Минфина от 10.08.2000 г. № 193 (далее — П(С)БУ 21), и отражать такие операции в двух валютах: иностранной (валюте платежа) и гривне (валюте отчетности).В соответствии с требованиями п. 5 П(С)БУ 21 при первоначальном признании операции в иностранной валюте отражаются
в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса (установленного НБУ курса гривни к иностранной валюте) на дату осуществления операции. При этом следует помнить о необходимости расчета курсовых разниц по монетарным задолженностям и по денежным средствам в иностранной валюте на дату баланса и на дату расчетов.Первое событие — получение оплаты.
В этом случае возникшая кредиторская задолженность перед покупателем-нерезидентом — немонетарная статья, которая отражается в балансе по валютному курсу на дату получения аванса, и в дальнейшем (на дату баланса и на дату ее погашения) при изменении валютного курса курсовые разницы по ней не рассчитываются. Доход по такой операции определяется на дату отгрузки, но по курсу НБУ на дату получения оплаты (аванса).Если
первое событие — отгрузка товара, то возникшая дебиторская задолженность — монетарная статья, поэтому на дату баланса и на дату погашения по ней определяются курсовые разницы с применением валютного курса, действовавшего на эти даты. Доход определяется по курсу НБУ на дату начисления дохода (т. е. на дату отгрузки товара).Согласно п.п. 3.1.3 ст. 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) операции по вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта, поставке транспортных услуг по перевозке пассажиров, грузобагажа (товаробагажа) и груза за пределами государственной границы Украины
являются объектом обложения НДС. В соответствии с п. 6.2 ст. 6 Закона об НДС при экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг ставка налога составляет 0 % базы налогообложения. Но для применения нулевой ставки при экспорте товаров (сопутствующих услуг) существуют определенные ограничения:— предварительная оплата стоимости экспортируемых товаров (сопутствующих услуг) не изменяет величины налоговых обязательств плательщика налога — экспортера (п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона об НДС). Таким образом, налоговые обязательства по НДС (по ставке 0 %) в случае экспорта товаров и сопутствующих услуг возникают лишь на момент оформления вывозной (экспортной) ГТД;
— экспорт товаров в обязательном порядке должен удостоверяться надлежащим образом оформленной ГТД. Только в этом случае товары будут считаться экспортированными плательщиком налога (п.п. 6.2.1 ст. 6 Закона об НДС).
Что же касается налогового учета, то правила отражения экспортных операций можно сгруппировать по первому событию, именно такая группировка приведена в табл. 1.
Таблица 1
| Правила отражения экспортных операций в налоговом учете
| |
| Первое событие — получение оплаты | Первое событие — отгрузка товаров |
| 1. По дате получения предварительной оплаты (аванса) отражаются валовые доходы по официальному валютному курсу НБУ на эту дату | 1. По отгрузке увеличиваются валовые доходы по официальному валютному курсу НБУ на эту дату |
| 2. Стоимость возникшей задолженности в налоговом учете не пересчитывается, так как не соответствует определению термина «задолженность», приведенному в п.п. 7.3.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль | 2. Стоимость возникшей задолженности в налоговом учете не пересчитывается, так как не соответствует определению термина «задолженность», приведенному в п.п. 7.3.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль |
| 3. Балансовая стоимость полученной иностранной валюты также определяется по официальному валютному курсу НБУ на дату получения оплаты | 3. После получения оплаты в налоговом учете формируется балансовая стоимость полученной иностранной валюты исходя из официального валютного курса НБУ, действовавшего на дату отгрузки |
| 4. Последующая отгрузка в налоговом учете не отражается |
|
Оформление операций в «1С:Бухгалетрии 8»
Последовательность заполнения документов при оформлении экспортных операций приведена в табл. 2. Сделано это с той целью, чтобы до начала работы с документами уяснить всю цепочку расчетов и понимать, что зачем и в какой последовательности мы оформляем.
Таблица 2
| № п/п
| Операция
| Документ
|
| Получение денежных средств от нерезидента-покупателя | ||
| 1 | Регистрация договора с контрагентом-нерезидентом | «Договор» |
| 2 | Перечисление ДС контрагентом-нерезидентом | «Платежное поручение входящее» |
| Продажа валюты | ||
| 1 | Перечисление валюты с нашего р/счета на валютный счет банка | «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Покупка — продажа валюты» |
| 2 | Отражение продажи валюты и расчет сумм комиссионного вознаграждения | «Покупка/продажа валюты» (операция «Продажа валюты») |
| 3 | Зачисление денежных средств в гривне на р/счет предприятия | «Платежное поручение входящее» с видом операции «Покупка — продажа валюты» |
| Отгрузка товаров нерезиденту | ||
| 1 | Отражение операции продажи товаров, услуг нерезиденту | «Реализация товаров и услуг» |
| 2 | Запись в Реестр налоговых накладных | «Налоговая накладная» |
| 3 | Отражение таможенных расходов | «Реализация товаров и услуг» закладка«Услуги» |
Регистрация договора
Напомню, что в справочнике «
Контрагенты» у предприятия-нерезидента должен стоять флажок напротив параметра «Не является резидентом». Начинаем с внесения документа «Договор». Его мы будем указывать во всех формах ввода остальных документов как документ-основание, что обеспечивает ведение аналитики расчетов с данным контрагентом.Совет
Если с одним и тем же предприятием заключено несколько контрактов, вносить их нужно тоже несколькими документами «Договор».В карточке договора нужно правильно указать валюту контракта в графе «
Валюта», после этого все остальные необходимые реквизиты, такие как схемы налогового учета, счета учета и пр., будут заполнены автоматически.
Предоплата от покупателя
До того как регистрировать поступившую оплату, сверим текущий курс НБУ на дату перечисления предоплаты с курсом, указанным в регистре сведений «
Курсы валют». Зачисление предоплаты от покупателя оформляется документом «Платежное поручение входящее» с видом операции «Оплата покупателя». Заполняя документ, следует указать счет учета 312 «Текущие счета в иностранной валюте».После проведения документа в бухгалтерском учете флотируются проводки Дт 312 — Кт 632. В налоговом (если в договоре стоит простая схема учета НДС и налога на прибыль) согласно правилу первого события отражаются валовые доходы по официальному курсу НБУ на эту дату (рис. 1), балансовая стоимость валюты и полученный аванс.
В настоящее время не осуществляется обязательная продажа иностранной валюты, полученной по экспортным договорам. Таким образом, субъекты внешнеэкономических отношений имеют право добровольно реализовывать иностранную валюту, а также определять объем реализуемой валюты.
Если предприятие решило
продать валюту, цепочка документов, которые следует оформить в программе, приведена в таблице 2. Зачисление купленной национальной валюты на текущий счет предприятия оформляется документом «Платежное поручение входящее» с видом операции «Покупка — продажа валюты» — отражаем зачисление средств на текущий счет. Документ можно ввести автоматически на основании документа «Покупка/продажа валюты» (кнопка «Ввести на основании»).После завершения операций, связанных с продажей валюты, проконтролировать результат можно следующими отчетами:
1) «
Оборотно-сальдовая ведомость по счету»:311 «Текущие счета в национальной валюте»;
312 «Текущие счета в иностранной валюте»;
333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»;
334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»;
2) «
Карточка субконто» демонстрирует логическую последовательность в отражении операций продажи валюты.
Отгрузка товаров покупателю-нерезиденту
Поставка товаров покупателю-нерезиденту отражается документом «
Реализация товаров и услуг». В документе следует заполнить все обязательные реквизиты, а в табличной части на закладке «Товары» в графе «%НДС» укажем ставку «0 %» (рис. 2). Ведь в п. 6.2 Закона об НДС сказано, что при осуществлении операций экспорта товаров и сопутствующих такому экспорту услуг ставка налога на добавленную стоимость составляет 0 % базы налогообложения.
Проведем документ и посмотрим его проводки. Итак, в бухгалтерском учете документ закрывает авансовый платеж на сумму отгрузки и формирует доход на субсчете 702 «Доход от реализации товаров» и расход на субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров». Однако остаются еще дополнительные расходы, такие как таможенные сборы и платежи.
Расчеты с таможней
Как вы помните, товары считаются экспортированными плательщиком налога в том случае, если их экспорт удостоверен надлежащим образом оформленной ГТД. К тому же в расходах необходимо учесть все сопутствующие таможенному оформлению платежи, сборы и пошлины. Но в «1С:Бухгалтерии 8» существует лишь документ «
ГТД по импорту» — а как же быть с экспортными операциями? Ответ достаточно прост и находится на поверхности: мы используем документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Покупка, комиссия». Ведь можно сказать, что мы приобретаем услуги, связанные с таможенным оформлением товаров.Начнем с того, что в справочнике «
Контрагенты» создадим нового контрагента и назовем его «Таможня», а в договоре с ним в графе «Вид договора» выберем значение «С поставщиком». Переходим к заполнению документа «Поступление товаров и услуг» (рис. 3). В табличной части на закладке «Услуги» указываем номенклатуру «Таможенное оформление», в графу «Счет затрат» подставляем счет 93 «Затраты на сбыт». При необходимости можно завести несколько подобных карточек ТМЦ для разделения видов таможенных платежей.
Предоплата на расчетный счет таможни оформляется документом «
Платежное поручение исходящее».
НДС
После того как все суммы, указанные в ГТД, внесены в информационную базу, можно вносить запись в реестр полученных и выданных налоговых накладных. Сделать это проще всего с помощью функции «
Ввод на основании». На основании документа «Реализация товаров и услуг» вводим документ «Налоговая накладная» с видом операции «Операции, облагаемые НДС» (рис. 4).
Документ само собой не формирует проводок, а лишь регистрирует изменения в регистрах накопления «
Ожидаемый и подтвержденный НДС продаж» и «НДС налоговые обязательства» (рис. 5).
Печатные формы документа будут заполнены в соответствии с требованиями п. 8.1 приказа ГНАУ «Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее заполнения» от 30.05.97 г. № 165, т. е. в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС (покупателя)» будет стоять пометка «Х». Все экземпляры налоговых накладных распечатываются и остаются на хранение у лица, которое их выписало.
Обратите внимание: данный пример приведен для покупателя-нерезидента с условием в договоре, что учет ведется по простой схеме НДС и налога на прибыль. В том случае, если в договоре будет выбран сложный учет НДС и налога на прибыль (рис. 6), документ «
Платежное поручение исходящее» проводку по ВД формировать не будет, ее сформирует документ «Реализация товаров и услуг». При этом курс НБУ будет взят на дату получения аванса. Если обе операции произошли в одном отчетном периоде — это не вызовет проблем. В том случае, если периоды разные, при проведении обязательного для такой схемы учета документа «Регистрация авансов в налоговом учете» будут сформированы проводки по ВД (курс НБУ будет использован на дату получения оплаты).
Надеемся, данная статья поможет разобраться вам с отражением экспортных операций в «1С:Бухгалтерии 8». А в следующем номере газеты мы рассмотрим оформление авансов на зарубежные командировки. Ждем ваших писем по адресу bk@id.factor.ua.
