Автоматизация начисления резерва отпусков: немного креатива в жизни бухгалтера
Не сомневаюсь, что с заполнением новой формы Декларации по налогу на прибыль у бухгалтеров уровень креатива (впрочем, как и адреналина) зашкаливает. Значит, самое время отдохнуть. Как известно, лучший отдых — это смена вида деятельности. Поэтому предлагаю вам попробовать себя в новой роли — в роли создателя. А создавать мы будем в «1С:Бухгалтерии 7.7» документ «Начисление резерва отпусков», который сможет автоматически рассчитывать суммы резерва отпусков и формировать проводки по этой операции.
Юлия КАМИНСКАЯ, консультант «Б & К»
Отпуск — это время отдыха, которое рассчитывается в календарных днях и предоставляется работникам с сохранением места работы и заработной платы. Право на отпуска имеют все граждане Украины, которые находятся в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, а также работают по трудовому договору у физического лица. Наравне с гражданами Украины право на отпуска имеют иностранные граждане и лица без гражданства, работающие в Украине (ст. 2 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР). Право на отпуск имеют работники, заключившие бессрочные трудовые договоры, трудовые договоры на определенный срок, на время выполнения определенной работы, сезонные, временные работники и совместители, работники, работающие на условиях неполного рабочего времени. Отпускные представляют собой текущие выплаты работникам предприятия за неотработанное время, подлежащие накоплению. Работник имеет право получить их в будущих периодах.
Необходимость создания резерва отпусков
Необходимость создания резерва отпусков предусмотрена п. 13 П(С)БУ 11 «Обязательства», в соответствии с которым для возмещения будущих операционных расходов, в том числе и на оплату отпусков, на предприятии создается соответствующее обеспечение.
Также аналогичная норма предусмотрена п. 7 П(С)БУ 26 «Выплаты работникам», в соответствии с которым выплаты за неотработанное время, которые подлежат накоплению, признаются обязательством путем создания обеспечения (резерва) в отчетном периоде.
В соответствии с п. 17 П(С)БУ 11 использование созданного резерва является целевым и позволяет предприятию равномерно распределять в течение года расходы на оплату отпускных, поскольку отчисления в резерв осуществляются ежемесячно по специальному расчету (о нем речь пойдет далее), а начисление самих отпускных происходит уже за счет средств такого резерва.
Разъяснение по поводу необходимости создания резерва отпусков также приведено в письме МФУ от 09.06.2006 г. № 31-34000-20-25/12321.
Таким образом, целью создания резерва оплаты отпусков является равномерное распределение расходов на оплату отпуска в течение отчетного периода. Средства, отчисляемые на выплату отпускных, имеют, как указывалось выше, строго целевое назначение, т. е. это средства для выплаты отпускных и компенсаций за неиспользованные отпуска, а предприятие самостоятельно определяет порядок создания резерва оплаты отпусков и использование остатков средств в приказе об учетной политике. При этом сумма создаваемого резерва может не совпадать на 100 % с расходами, понесенными предприятием на выплату обязательств, но она должна быть максимально приближена к фактическим расходам.
Особенности создания резерва отпусков
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), размер обеспечения (резерва) определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, рассчитанного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда.
Процент отчислений в резерв оплаты отпусков каждое предприятие рассчитывает самостоятельно.
При расчете суммы резерва учитываются заработная плата, включаемая в расчет среднего заработка за год, и отчисления сумм единого социального взноса, начисляемые на зарплату.
Для того чтобы рассчитать резерв отпусков в программе «1С:Бухгалтерия 7.7», рассмотрим сначала механизм его расчета:
1. Определим количество неиспользованных дней отпуска по каждому из сотрудников.
2. Рассчитаем резерв отпуска исходя из суммы оклада и количества дней неиспользованного отпуска.
3. Рассчитаем сумму резерва на уплату единого социального взноса с сумм резерва отпускных.
Сумма резерва, рассчитанная таким образом, будет максимально соответствовать прогнозируемой сумме отпускных выплат.
Применение резерва отпусков имеет следующие особенности:
1) возмещаются только те расходы, для покрытия которых резерв создан, т. е. оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованные отпуска;
2) на оплату учебных и творческих отпусков резерв отпусков не создается, такие расходы относятся сразу на текущие расходы соответствующего месяца;
3) согласно П(С)БУ 11 остаток резерва оплаты отпусков должен пересматриваться на каждую дату баланса и в случае необходимости корректироваться (увеличиваться или уменьшаться).
Чтобы верно определить неиспользованный остаток резерва отпусков на конец отчетного года, производится инвентаризация резерва выплат отпусков. Для этого составляется список работников, в котором указываются:
1) фамилия, имя, отчество работника, подразделение, в котором он работает;
2) период, за который не использован отпуск;
3) количество календарных дней отпуска, приходящихся на конец текущего года, которые фактически не использованы;
4) среднедневная заработная плата работника за текущий год;
5) размеры единых социальных взносов;
6) суммы резерва на выплату отпускных.
Полученную по результатам инвентаризации сумму сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков на конец года.
Бухгалтерский и налоговый учет резерва отпусков
В соответствии с Инструкцией № 291 начисление резерва оплаты отпусков в бухгалтерском учете отражается на субсчете 471 «Обеспечение выплат отпусков».
По кредиту субсчета 471 отражаются суммы начисленных резервов в корреспонденции со счетами соответствующих видов затрат, по дебету — использование этого резерва на оплату отпусков в корреспонденции со счетами учета заработной платы и сборов на социальное страхование, уплачиваемых за счет предприятия.
На этом же субсчете обобщается информация об обеспечении в Пенсионный фонд Украины по единому социальному взносу с сумм обеспечения на оплату отпусков. Ежемесячно определенная сумма резерва в бухгалтерском учете включается в состав расходов отчетного периода. При непосредственном начислении отпускных работникам сумма отпускных уже не включается в расходы отчетного периода, а насчитывается за счет средств сформированного резерва отпусков.
Начисление резерва на оплату отпусков в налоговом учете не отражается, а в состав расходов включается фактически начисленная сумма отпускных и социальных взносов на эту сумму (согласно п.п. 138.8.2, 138.10.1, 138.10.2 разд. III НКУ).
В случае если предприятие использует только 9 класс счетов, начисление резерва отпусков отражается следующими проводками (см. Таблицу 1).
Таблица 1
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
дебет | кредит | доходы | расходы | ||
1 | Создание резерва из ежемесячных отчислений (в том числе суммы социальных взносов) на оплату отпусков работникам, занятым в основном производстве | 23 | 471 | — | — |
2 | Создание резерва из ежемесячных отчислений (в том числе суммы социальных взносов) на оплату отпусков работникам, занятым хозяйственным управлением и обслуживанием производства | 91 | 471 | — | — |
3 | Создание резерва из ежемесячных отчислений (в том числе суммы социальных взносов) на оплату отпусков администрации и обслуживающему персоналу предприятия | 92 | 471 | — | — |
4 | Создание резерва из ежемесячных отчислений (в том числе суммы социальных взносов) на оплату отпусков работникам, занятым сбытом продукции | 93 | 471 | — | — |
5 | Начисление отпускных выплат при фактическом предоставлении отпусков. Это начисление образует сальдо задолженности по заработной плате | 471 | 661 | — | + |
6 | Начисление взносов в социальные фонды за счет резерва | 471 | 651 | — | + |
7 | Доначисление резерва на оплату отпусков в случае, если сальдо этого резерва недостаточно на данный момент, но резерв будет восполнен отчислениями последующих месяцев, вследствие чего сальдо счета расходов будущих периодов постепенно закроется | 39* | 471 | — | — |
8 | В случае если созданного обеспечения не хватает для оплаты отпусков в текущем периоде | 23, 91, 92, 93 | 661 | — | — |
*Поскольку резерв образуется равномерными ежемесячными отчислениями, а расходование может оказаться неравномерным, то в отдельные периоды средств резерва может оказаться недостаточно для покрытия соответствующих расходов. В этом случае во избежание образования дебетового сальдо на субсчете 471 сумма перерасхода временно отражается на счете 39 «Расходы будущих периодов».
Информация о величине резерва на выплату отпусков работникам отражается в финансовой отчетности следующим образом:
— в Балансе (форма № 1) — в разделе II пассива в строке 400 «Обеспечение выплат персоналу»;
— в Балансе (форма № 1м) — в разделе II «Обеспечение будущих расходов на целевое финансирование» пассива в строке 430;
— в примечаниях к финансовой отчетности (форма № 5) — строка 710 примечания VII «Обеспечения и резервы».
Создание резерва отпусков в программе «1С:Бухгалтерия 7.7»
В типовой конфигурации программы «1С:Бухгалтерии 7.7» не предусмотрен документ, позволяющий автоматически начислять резерв отпусков. Обычно такое начисление проводится бухгалтером при помощи ручной «
Операции».В то же время мы хотим предложить предприятиям, у которых большое количество работников, по которым приходится рассчитывать и начислять резерв отпусков вручную, самостоятельно создать документ «
Начисление резерва отпусков».Запустите программу в режиме «
Конфигуратор». Прежде всего нам нужно добавить третье субконто к субсчету 471 «Обеспечение выплат отпускных», третьим субконто будет «Сотрудники». Сделать это нужно, для того чтобы по субсчету 471 велась аналитика по каждому сотруднику.Открываем конфигурацию (меню «
Конфигурация → Открыть конфигурацию»), находим в списке группу «Планы счетов» и разворачиваем ее. Двойным щелчком по «Основной», и в открывшемся окне плана счетов находим субсчет 471. В столбце «Субконто 3» выбираем из предлагаемого списка субконто «Сотрудники» (рис. 1). После этого закрываем конфигурацию и сохраняем произведенные изменения.
Отлично, теперь можем приступать к созданию документа «Начисление резерва отпусков». Вновь откройте конфигурацию и в меню «Конструкторы» выберите «Новый документ». Перед вами «Конструктор Документа» (рис. 2).
В поле «Идентификатор» без пробелов нужно написать название создаваемого документа «НачислениеРезерваОтпусков» (рис. 3) и нажать кнопку «Далее». В открывшемся за этим окне установите флажки, как показано на рис. 3.
Далее конструктор предлагает создать бухгалтерские проводки, которые будет формировать документ после проведения (рис. 4). В Таблице 1 приведены проводки, формируемые в учете при создании резерва отпусков, добавим их в «Список проводок». Как это сделать. Нажимаем кнопку «Добавить» и выбираем счета, которые будут формировать бухгалтерскую проводку (рис. 4), и нажимаем «ОК».
Кроме проводок, указанных на рис. 4, при создании модуля документа необходимо будет прописать аналогичные сторнирующие проводки для того, чтобы проводить корректировку суммы резерва отпусков, начисленного в предыдущем отчетном периоде.
Далее конструктор документа предложит список возможных реквизитов документа, которые могут использоваться для формирования заданных выше проводок (рис. 5). Здесь ничего не будем менять. Идем дальше.
Следующий этап — выбор элементов, которые будут отражаться в «Шапке» и в «Табличной части» создаваемого нами документа (рис. 6). В нашей ситуации все указанные реквизиты будут отражаться в табличной части документа. Поэтому их следует перенести в поле «Табличная часть» при помощи кнопки со стрелочкой. Идем дальше.
В случае если нужно включить документ в один из журналов, необходимо проставить признак в поле «Документ будет принадлежать журналу» и выбрать журнал из существующих журналов либо создать новый журнал. Мы предлагаем создать отдельный журнал «НачислениеРезерваОтпусков» (рис. 7).
Следующее окно позволяет автоматически включить ввод документа в меню пользовательского интерфейса. Для этого нужно поставить флажок напротив опции «Вставить команду в пользовательское меню» (рис. 7).
Далее создаем новый журнал документов, для которого необходимо определить параметры и включить его в меню пользовательского интерфейса согласно примеру на рис. 7. После определения всех параметров журнала нажимаем кнопку «Готово». Поздравляем, вы только что создали новый документ с помощью конструктора документов. Но это еще не конец.
Перед вами открылось окно с реквизитами документа, которые нужно прописать вручную для того, чтобы расчеты и форма документа были корректными. Необходимо сформировать форму и модуль документа с указанием всех необходимых реквизитов шапки и табличной части документа (рис. 8).
На данном этапе нужно наполнить шапку документа необходимыми реквизитами. Для этого внизу окна «Реквизиты шапки» нажимаем кнопку «Новый» и в открывшемся окне «Свойства реквизита» указываем значения, приведенные на рис. 8.
Реквизиты табличной части, предложенные конструктором изначально, можно просто удалить либо изменить, как показано на рис. 9 для реквизита «Сотрудники». Обратите внимание, что из предлагаемого списка значений параметр «Тип значения» должен быть выбран «Справочник.Сотрудники».
Проведем наполнение реквизитов табличной части документа реквизитами, перечисленными в Таблице 2.
Для этого нажимаем кнопку «Новый» внизу окна «Реквизиты табличной части» (рис. 8). В открывшемся окне заполняем поля:
— «Идентификатор» — слова в этом поле пишут без пробелов;
— «Синоним» и «Комментарий» — значения в них, как правило, дублируют друг друга, поэтому в таблице они стоят в одной колонке;
— «Тип значения» — так как все приведенные в Таблице 2 реквизиты измеряются в числовом выражении, он для них будет стоять в значении «<<Число >>»;
— «Длина» и «Точность» для всех реквизитов из Таблицы 2 будет такая же, как на рис. 10.
В связи с тем, что на начало года у многих предприятий учитываются остатки по взносам в Пенсионный фонд Украины и взносы в фонды социального страхования, необходимо составить алгоритм с учетом списания этих остатков.
Таблица 2
№ п/п | Идентификатор | Синоним и комментарий | Тип значения | Пояснение |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | КвоДней | К-во дней | Число | Данный реквизит указывает, сколько дней неиспользованного отпуска накоплено у конкретного работника |
2 | НачисленоСотр | Начислено по сотруднику | Число | Данный реквизит указывает сумму начисления заработной платы за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
3 | СредЗПСотр | Среднедневная з/п сотрудника | Число | Данный реквизит указывает сумму средней заработной платы из расчета за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
4 | РезервСотр | Резерв сотрудника | Число | Данный реквизит указывает сумму резерва отпускных, начисленных по конкретному работнику |
5 | НачисленоФОТ | Начислено на ФОТ | Число | Данный реквизит указывает сумму начислений, которые относятся в фонд оплаты труда, за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
6 | СредНачислНаФОТ | Среднедневное начисл. на ФОТ | Число | Данный реквизит указывает среднюю сумму начислений в фонд оплаты труда из расчета за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
7 | РезервФОТ | Резерв на ФОТ | Число | Данный реквизит указывает сумму начисления заработной платы за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
8 | НачисленоПенс | Начислено пенс | Число | Данный реквизит указывает сумму начислений в Пенсионный фонд за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
9 | СредНачислПенс | Средн. пенс. | Число | Данный реквизит указывает среднюю сумму начислений в Пенсионный фонд из расчета за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
10 | РезервПенс | Резерв пенс. | Число | Данный реквизит указывает сумму начисленного резерва по Пенсионному фонду |
11 | НачисленоСоц | Начислено соц. | Число | Данный реквизит указывает сумму начислений в фонды социального страхования за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
12 | СредНачислСоц | Средн. соц. | Число | Данный реквизит указывает среднюю сумму начислений в фонды социального страхования из расчета за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
13 | РезервСоц | Резерв соц. | Число | Данный реквизит указывает сумму начисленного резерва по фондам социального страхования |
14 | НачисленоБезр | Начислено безр. | Число | Данный реквизит указывает сумму начислений в Фонд «безработицы» за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
15 | СреднНачислБезр | Средн. безр. | Число | Данный реквизит указывает среднюю сумму начислений в Фонд «безработицы» из расчета за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
16 | РезервБезр | Резерв безр . | Число | Данный реквизит указывает сумму начисленного резерва по Фонду «безработицы» |
17 | НачисленоНесч | Начислено несч. | Число | Данный реквизит указывает сумму начислений в Фонд «несчастного случая» за календарный год. Необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
18 | СредНачислНесч | Средн. несч. | Число | Данный реквизит указывает среднюю сумму начислений в Фонд «несчастного случая» из расчета за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
19 | РезервНесч | Резерв несч. | Число | Данный реквизит указывает сумму начисленного резерва по Фонду «несчастного случая» |
20 | ЕдиныйВзнос | Ед. взнос | Число | Данный реквизит указывает сумму начислений по единому социального взносу за календарный год. Он необходим для алгоритма расчета резерва отпусков, в печатной форме документа не отображается |
21 | РезервЕдиныйВзнос | Резерв ЕСВ | Число | Данный реквизит указывает сумму начисленного резерва по единому социальному взносу |
Поскольку при начислении резерва отпусков используется период в один год, а единый социальный взнос введен только с 1 января 2011 года, в форме документа присутствуют поля с информацией о начислении взносов в Пенсионный фонд, Фонд «несчастного случая», Фонд «безработицы», а также Фонд по временной потере трудоспособности.
Финальный вариант документа будет иметь вид, представленный на рис. 11.
Для того чтобы документ формировался и проводился корректно, необходимо проконтролировать, чтобы в полях, указанных на рис. 11, были проставлены все необходимые признаки.
В следующем номере мы продолжим создание документа, а пока окно можно закрыть и сохранить изменения.