Новая декларация по налогу на прибыль: короче, проще, штрафобезопаснее
После внесения в Налоговый кодекс многочисленных изменений Законом от 07.06.2011 г. № 3609-VI прежняя форма декларации по налогу на прибыль несколько подустарела, в первую очередь — в части отражения налоговой себестоимости, в состав которой с 6 августа попали общепроизводственные расходы.
К сожалению, налоговики не слишком торопились с разработкой новой декларации: соответствующий приказ Минфина № 1213 был издан только 28 сентября и зарегистрирован в Минюсте 20 октября 2011 года за № 1215/19953.
Алексей КУЗНЕЦОВ, консультант «Б & К»
Впрочем, и после этого никто не стал спешить с обнародованием новой формы – она была официально опубликована лишь 18 ноября в издании «Офіційний вісник» № 87. На момент подготовки этого материала декларация официально еще не опубликована, но текст ее уже появился на некоторых информационных ресурсах. Собственно, спешить сейчас уже и некуда: по нормам п. 46.6 НКУ новые формы налоговых деклараций вступают в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование. В данном случае обнародование однозначно состоится в IV квартале, а значит, по новой форме нужно будет отчитываться первый раз только в следующем году. Правда, за какой период — не совсем ясно: то ли за I квартал 2012 года, как следует из буквального прочтения п. 46.6 НКУ, то ли за период II — IV кварталов 2011 года, как настаивает ГНАУ (например, в видеоконсультации заместителя начальника Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины А. Задорожного на сайте http://sta.gov.ua*). Подобный подход использовался налоговиками и в отношении начала применения нынешней декларации (см. письмо ГНАУ от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317).
* Правда, позднее указанная видеоконсультация с сайта ГНС Украины исчезла.
В данном случае мы, скорее, на стороне налоговиков. Ведь новая форма появилась не с бухты-барахты, а в связи с изменением норм НКУ, которые уже начали действовать.
Таким образом, на сегодняшний день мы имеем измененные нормы НКУ, новую, но еще не действующую форму декларации, приспособленную под эти изменения, и действующую старую декларацию, которая этих изменений не учитывает. Посмотрим, что же изменилось в отчетности по налогу на прибыль.
Непосредственно в форме декларации новшеств на удивление мало:
1. Убрана стр. 06.1 «Общепроизводственные расходы» (соответственно, сдвинулась нумерация строк 06.2 — 06.6).
2. Изменилась формулировка стр. 06.5 (бывшей строки 06.6):
| Было | Стало |
| Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода (отрицательное значение строки 07 налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период или отрицательное значение объекта налогообложения за I квартал 2011 года) | Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) года (отрицательное значение строки 07 налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год) |
Таким образом, из этой строки убрано упоминание об отрицательном значении объекта налогообложения за I квартал 2011 года, которое было актуально только при заполнении трех последних деклараций 2011 года.
Кроме того, заменой «периода» на «год» исправлена очевидная глупость прежнего текста. Напомним, что в связи с тем, что декларация заполняется нарастающим стогом, буквальное следование прежней формулировке данной строки приводило к тому, что одни и те же суммы убытков могли быть несколько раз учтены в затратах, что приводило к занижению текущего объекта налогообложения. Поэтому, кстати, «убыточникам» во избежание проблем следовало бы и в старой (т. е. ныне действующей) форме декларации указывать по стр. 06.6 только убыток I квартала 2011 года и не трогать убытки II и III кварталов.
3. Откорректированы наименования и перечень приложений к декларации. Обратите внимание: в табличке со списком приложений в конце декларации крестиком отмечаются все заполненные приложения, за исключением приложений ВП, ПН и СБ, для которых цифрами указывается количество сдаваемых приложений. В прежней декларации приложение ПН в число таких исключений не попадало.
«Корректировочное» приложение ВП «Расчет налоговых обязательств за период, в котором обнаружена ошибка(ки)», поскольку оно воспроизводит структуру декларации, претерпело точно такие же изменения, как и сама декларация.
А вот некоторые другие приложения переработаны куда серьезнее. Так, приказали долго жить несколько приложений, расписывающих состав налоговых затрат предприятия:
1) приложение СВ «Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализуемых товаров (работ, услуг)»;
2) приложение ЗВ «Общепроизводственные расходы»;
3) приложение АВ «Административные расходы»;
4) приложение ВЗ «Расходы на сбыт».
Что ж, меньше цифр — меньше возможностей для ошибки. Таким образом, из группы «затратных» приложений осталось только ІВ «Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы». В нем отметим исправление явной ошибки в строке «Суммы списанной дебиторской задолженности» (было — «кредиторской»!). При этом, однако, осталась в неприкосновенности строка «Затраты на создание резерва сомнительной задолженности». В результате при буквальном следовании нормам НКУ налогоплательщик должен будет отразить в этом приложении одни и те же суммы дважды!
Кроме того, из приложения ІВ убрали строку, в которой отражалась амортизация необоротных активов, переданных в оперативную аренду, а строку «Прочие расходы хозяйственной деятельности, по которым разделом III Налогового кодекса Украины прямо не установлены ограничения по отнесению в состав затрат» переместили в самый конец приложения, где ей и место. Самое главное — к этой строке не нужно будет прилагать подробную расшифровку, что не может не радовать.
Из остальных изменений укажем странную формулировку стр. 06.4.37: «Часть расходов из общей суммы 85-процентной стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у нерезидентов, имеющих оффшорный статус». Чем это лучше прежней формулировки («85% стоимости товаров…» и далее по тексту) — непонятно. Похоже, составители декларации просто запутались в собственных словесных кружевах.
Хотелось бы обратить внимание на один момент: говоря, что приложение АВ отменено, мы имели в виду отмену именно прежнего приложения АВ. Дело в том, что шифр «АВ» в налоговой отчетности все-таки сохранился, только теперь этим сочетанием обозначено другое приложение — бывшее АД «Расчет авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов». Не запутайтесь!
Из двух «амортизационных» приложений (АМ и АК) слепили одно — АМ, причем форма его значительно упростилась. Например, в нем не надо будет расписывать, куда распределяются амортизационные суммы (на себестоимость, админрасходы и т. д.), какие методы амортизации применяются и многое другое.
Любопытно, что после отмены «затратных» приложений оказалось, что информацию из приложения АМ попросту некуда вписывать. То есть бухгалтер, конечно, распределит суммы, указанные в АМ, по подстрокам стр. 05 и 06 декларации, но сделает он это где-нибудь на клочке бумаги. Непосредственно же в декларацию попадут итоговые суммы без выделения в них амортизации.
Приложение ІД «Прочие доходы» дополнено новой стр. 03.21 «Прибыль по операциям с деривативами (производными инструментами)». Соответственно, деривативы исчезли из аналогичной строки, посвященной ценным бумагам.
Существенно уточнена формулировка стр. 03.1, которая теперь называется «Дивиденды, полученные от нерезидентов, кроме определенных подпунктом 153.3.6 пункта 153.3 статьи 153 раздела III Налогового кодекса Украины» (новый текст выделен курсивом). Таким образом, ликвидирована неоднозначность в понимании сути этой строки, а ее название приведено в соответствие с п.п. 135.5.1 НКУ.
Как и в приложении ІВ, исключено требование прилагать подробную расшифровку к самой последней строке приложения (той, в которой отражаются «прочие доходы», не попавшие ни в одну из предыдущих строк), что, опять же, весьма радует.
В приложении СБ «Суммы урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности» (название немного изменилось) появилось существенное уточнение: указано, что в нем отражаются суммы, урегулированные не только на основании п. 159.1, но и на основании п. 5 подразд. 4 разд. XX НКУ, т. е. в случаях, когда мероприятия по взысканию долга осуществлялись до вступления в силу разд. III Кодекса. До сих пор налогоплательщики не имели формальных оснований для этого, поскольку на указанные случаи п. 159.1 не распространялся.
Приложение ЦП «Расчет финансовых результатов от операций по торговле ценными бумагами, деривативами и иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами» изменилось больше по форме, чем по содержанию: строки, посвященные деривативам (к которым теперь добавились в скобках «производные инструменты»), вынесены в отдельную таблицу.
Остальные приложения либо вовсе не изменились, либо изменились несущественно.
Подведем итог. В целом отчетность по налогу на прибыль весьма существенно упростилась, а отражаемые в ней показатели «укрупнились». То есть бухгалтеру теперь не нужно ломать голову над тем, по какой именно статье себестоимости или админрасходов проводить ту или иную сумму. Ему достаточно знать, что данная конкретная сумма однозначно входит, например, в состав админрасходов, — и баста! Повторим: меньше цифр — меньше вероятность ошибки.
Кроме того, такой подход делает новую декларацию более устойчивой к будущим изменениям НКУ. Если законодателю вдруг взбредет на ум перенести какой-либо показатель из одной затратной статьи в другую, но так, что этот показатель останется в пределах, например, расходов на сбыт, то форму декларации под это дело можно будет не менять.
В то же время нельзя не отметить, что новая отчетность будет гораздо менее «прозрачной» для налоговиков. А это означает, что при сдаче новых форм возрастет вероятность незаконных требований инспектора предъявить ему бухгалтерские регистры и первичные документы. Но это — плата за простоту.
