Отчет о движении денежных средств по-новому
Шестнадцатого июля 2010 года вступил в силу приказ Министерства финансов «Об утверждении Изменений в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» от 10.06.2010 г. № 382, в соответствии с которым отчет о движении денежных средств (Форма № 3) изложен в новой редакции. Значит, годовая финансовая отчетность будет составляться с учетом этих изменений, которые являются существенными.
Составление отчета о движении денежных средств в основном облегчено использованием различных бухгалтерских программ, в частности программы «1С:Предприятие» версии 7.7, однако есть нюансы, которые необходимо проконтролировать даже при автоматизированном ее составлении. Цель нашей статьи заключается в разъяснении особенностей составления отчета о движении денежных средств.
Юлия КАМИНСКАЯ
, консультант «Б & К»
Прежде всего отметим, что основной целью составления отчета о движении денежных средств является анализ изменений, произошедших в денежных средствах предприятия в течение года. А также анализ влияния на эти изменения различных хозяйственных операций
в разрезе видов деятельности предприятия: операционной, инвестиционной, финансовой. Таким образом, этот отчет должен предоставлять достоверную и правдивую информацию о деятельности компании в разрезе указанных видов деятельности. Для этого нужно четко понимать и правильно классифицировать виды операций, относящихся к тому или иному виду деятельности.Операционной деятельностью
(Раздел I формы № 3) считаются операции по поступлению и расходованию денежных средств в результате основной и прочих видов деятельности, которые не являются инвестиционной и финансовой деятельностью.Основной деятельностью
считаются операции по производству и реализации продукции (работ, услуг), которые являются предметом создания предприятия.Инвестиционной деятельностью
(Раздел II формы № 3) считаются операции по расходованию и получению средств на приобретение и от продажи необоротных активов (основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов, целостных имущественных комплексов), а также тех финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств (акций, облигаций, долей в уставном фонде).Финансовой деятельностью
(Раздел III формы № 3) считают операции по поступлению и выбытию денежных средств, связанные с увеличением и уменьшением уставного капитала, паевого капитала, дополнительно вложенного капитала, погашением неоплаченного капитала, выкупом и продажей собственных акций, продажей облигаций собственной эмиссии, уплатой процентов по таким облигациям, погашением таких облигаций, получением и погашением кредитов банков, уплатой процентов за пользование кредитами банков.В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о сумме чистого поступления или чистого расходования денежной массы на предприятии за год в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Этот документ характеризует способность предприятия своей деятельностью генерировать приток денежных средств, используется для оценки потребностей субъекта хозяйствования относительно направлений и объемов их использования. Независимо от видов деятельности такой отчет предоставляет полезную для управления информацию и повышает сопоставимость отчетности о результатах деятельности разных предприятий.
Совершенные предприятием неденежные операции в отчете не приводятся. Согласно п. 4 П(С)БУ 4 неденежными считаются операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов, например, списание дебиторской либо кредиторской задолженности, бартерные операции и т. д.
Наиболее существенные изменения были внесены приказом № 382 в Раздел 1 формы № 3. При этом Разделы II и III оставлены без изменений.
Как известно, предыдущая редакция П(С)БУ 4 предусматривала использование непрямого метода для определения показателей движения денежных средств в результате операционной деятельности и прямого метода для определения показателей движения денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности. После внесенных изменений все разделы отчета составляются прямым методом.
Использование прямого метода составления отчета о движении денежных средств базируется на непосредственном использовании данных из регистров бухгалтерского учета относительно дебетовых или кредитовых оборотов денежных средств (счета 30 «Касса» и 31 «Счета в банках») за отчетный период в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета операций, активов или обязательств. Внутренние изменения в составе средств (из кассы в банк, с текущего счета в банке на депозитный, аккредитивный счета и счет лимитированных чековых книжек и наоборот) в этот отчет не включаются.
Напомним, что как и все остальные формы годовой финансовой отчетности, форма № 3 составляется в тысячах гривень без десятичных знаков. Это требование закреплено приказом Минфина № 756 от 31.05.08 г. (см. также письмо Минфина от 14.04.2006 г. № 31-34000-20-25/7725).
Стоит отметить, что большинство показателей отчета рассчитываются в программе автоматически. Информация, приведенная в таблице, поможет понять и перепроверить данные сформированного отчета. А также подскажет, как рассчитать показатели для тех строк отчета, которые не будут рассчитаны «на автомате».
Таблица
| Статья | Код | Информация, которая отражается | Бухгалтерские проводки, которые указываются в статье |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Движение средств в результате операционной деятельности | |||
| Поступления от: |
|
|
|
| Реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 010 | денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и т. п.) | Обороты: Дт 30 Кт 36 Дт 31 Кт 36 Если предприятие использует авансовые счета учета: Обороты: Дт 31 Кт 681 |
| Погашение полученных векселей | 015 | денежные поступления от погашения векселей, полученных от их продажи | Обороты: Дт 30 Кт 34 Дт 31 Кт 34 |
| Покупателей и заказчиков авансов | 020 | сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под дальнейшую поставку продукции (товаров, работ, услуг) | Обороты: Дт 30 Кт 681 Дт 31 Кт 681 |
| Возврата авансов | 030 | возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами | Обороты: Дт 30 Кт 371 Дт 31 Кт 371 Дт 30 Кт 63 Дт 31 Кт 63 Дт 30 Кт 685 Дт 31 Кт 685 |
| Учреждений банков процентов по текущим счетам | 035 | сумма полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета | Дт 373 Кт 732 (либо счета 733). В случае если по указанным субсчетам учитываются и другие виды операций, необходимо сделать выборку для данного вида операций и ввести вручную эту сумму в отчет в программе «1С». Обращаем ваше внимание на то, что в данной строке должна быть отражена сумма процентов по остаткам денежных средств именно на текущих счетах. Таким образом, полученные предприятием проценты по депозитным счетам в эту строку включаться не должны |
| Бюджета налога на добавленную стоимость | 040 | возмещенные предприятию из бюджета суммы налогового кредита по НДС путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков | Оборот: Дт 31 Кт 6415 |
| Возврат прочих налогов и сборов (обязательных платежей) | 045 | полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы других налогов и сборов (обязательных платежей), кроме НДС | Оборот: Дт 31 Кт 641 минус Дт 31 Кт 6415 |
| Получение субсидий, дотаций | 050 | полученные из бюджетов и внебюджетных фондов суммы субсидий, дотаций | Оборот Дт 31 Кт 48 |
| Целевого финансирования | 060 | полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия другие ассигнования из бюджета и средства целевого финансирования от других лиц | Обороты: Дт 30 Кт 48 Дт 31 Кт 48 |
| Должников | 070 | полученные предприятием денежные средства от контрагентов, на которых были возложены экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров | Обороты: Дт 30 Кт 374, 375, 715 Дт 31 Кт 374, 375, 715 |
| Прочие поступления | 080 | прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, включая иностранную валюту, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов | Обороты: Дт 30 Кт 746, 719 Дт 31 Кт 746, 719 Дт 333 Кт 711 Дт 334 Кт 333 Оборот по Дт 377 Обращаем ваше внимание на то, что в данной строке отражаются суммы процентов по депозитным счетам |
| Расходы на оплату: |
|
|
|
| Товаров (работ, услуг) | 090 | денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги | Дт 63 Кт 30, 31 |
| Авансов | 095 | суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены) | Дт 371 Кт 30, 31 |
| Возврат авансов | 100 | сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам | Обороты: Дт 36 Кт 30, 31 Дт 681 Кт 30, 31 Дт 685 Кт 30, 31 |
| Работникам | 105 | потраченные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений | Оборот: Дт 66 Кт 30, 31 |
| Расходы на командировки | 110 | сумма потраченных денежных средств на служебные командировки | Дт 372 Кт 30, 31 В случае наличия расчетов с подотчетными лицами по прочим операциям, не связанным со служебными командировками, необходимо проводить выборку для данной строки отчета и вводить эту сумму в отчет вручную |
| Обязательства по налогу на добавленную стоимость | 115 | сумма уплаченного в бюджет НДС | Оборот: Дт 6415 Кт 31 |
| Обязательства по налогу на прибыль | 120 | сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью | Оборот: Дт 6416 Кт 31 |
| Отчисления на социальные мероприятия | 125 | сумма уплаченных взносов по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию | Обороты: Дт 651 Кт 31 Дт 652 Кт 31 Дт 653 Кт 31 Дт 656 Кт 31 |
| Обязательства по другим налогам и сборам (обязательным платежам) | 130 | сумма уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) (кроме НДС, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию) | Дт 641 Кт 31 минус Дт 6415 Кт 31 Дт 6416 Кт 31 |
| Целевых взносов | 140 | сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов | Обороты: Дт 949 Кт 31 либо Дт 685 Кт 31 По данной строке необходимо делать специальную выборку на сумму уплаченных целевых и благотворительных взносов и вводить эту сумму в программе 1С вручную |
| Прочие расходы | 145 | сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты | Обороты: Дт 684 Кт 30, 31 Дт 94 Кт 30 минус Дт 945 Кт 302 плюс Дт 94 Кт 31 минус Дт 945 Кт 312 плюс Дт 942 Кт 333 Дт 333 Кт 334 |
| Чистое движение средств до чрезвычайных событий | 150 | разница между суммами денежных поступлений и денежных расходов |
|
| Движение средств от чрезвычайных событий | 160 | поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности | Обороты: Дт 30, 31 Кт 75 Дт 99 Кт 30 минус Дт 99 Кт 31 |
| Чистое движение средств от операционной деятельности | 170 | результат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий |
|
| II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности | |||
| Реализация: |
|
|
|
| — финансовых инвестиций | 180 | суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств или удерживаемым для дилерских или торговых целей) | Оборот по кредиту субсчета 741 |
| — необоротных активов | 190 | поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций) | Оборот по кредиту субсчета 742 Оборот по кредиту субсчета 712 |
| — имущественных комплексов | 200 | поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, реализованных в составе имущественного комплекса) | Оборот по кредиту субсчета 743 |
| Получены: |
|
|
|
| — проценты | 210 | поступления денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (другие, чем займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п. | Оборот Дт 373 Кт 732 |
| — дивиденды | 220 | суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств, или удерживаемым для дилерских или торговых целей). | Оборот по кредиту субсчета 731 |
| Прочие поступления | 230 | поступления денежных средств от возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим сторонам (поступления другие, чем авансы и займы финансового учреждения), поступления денежных средств от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, опционов и т. п. (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность), и другие поступления, не предусмотренные в указанных выше статьях | Оборот по кредиту субсчета 733. Обращаем ваше внимание на то, что в данной строке отражается сумма поступления денежных средств бюджетного финансирования капитальных |
| Приобретение: |
|
|
|
| финансовых инвестиций | 240 | выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (другие, чем выплаты по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств, или удерживаемым для дилерских или торговых целей) | Обороты: Дт 14 Кт 30, 31 Дт 352 Кт 30, 31 |
| необоротных активов | 250 | выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). В этой статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создание, выращивание и т. п.) необоротных активов | Показатель из отчета «Баланс» за отчетный период: первоначальная стоимость нематериальных активов (строка 011) плюс незавершенное строительство плюс первоначальная стоимость основных средств (строка 031) плюс прочие необоротные активы Обращаем ваше внимание на то, что в данной строке отражается сумма выбытия денежных средств бюджетного финансирования капитальных инвестиций. Также в этой строке отражается сумма процентов, уплаченных за пользование заемным капиталом, полученных для целей строительства, которые включаются в стоимость строительства согласно П(С)БУ 31 |
| имущественных комплексов | 260 | денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса) | Оборот Дт 153 Кт31 |
| Прочие платежи | 270 | показываются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и т. п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); другие платежи, не предусмотренные в указанных выше статьях | Оборот Дт 37, 63, 68, 50 Кт 31 Для целей составления данной строки необходимо делать специальную выборку и ввести эту сумму в программе 1С вручную |
| Чистое движение средств до чрезвычайных событий | 280 | разница между суммами денежных поступлений и расходов |
|
| Движение средств от чрезвычайных событий | 290 | поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности | Обороты: Дт 30, 31 Кт 75 Дт 99 Кт 30, 31 |
| Чистое движение средств от инвестиционной деятельности | 300 | результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий |
|
| III. Движение средств в результате финансовой деятельности | |||
| Поступления собственного капитала | 310 | поступления денежных средств от размещения акций и других операций, приводящие к увеличению собственного капитала | Обороты: Дт 30 Кт 41, 42, 45, 46 Дт 31 Кт 41, 42, 45,46 |
| Получение займа | 320 | поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью) | Обороты: Дт 30 Кт 50, 52, 60 Дт 31 Кт 50, 52, 60 |
| Прочие поступления | 330 | другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью | Оборот Дт 30, 31 Кт 55 |
| Погашение займов | 340 | выплаты денежных средств для погашения полученных ссуд | Обороты: Дт 50 Кт 30, 31 Дт 52 Кт 30, 31 Дт 55 Кт 30, 31 Дт 60 Кт 30, 31 Дт 61 Кт 30, 31 |
| Уплаченные дивиденды | 350 | суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами | Оборот: Дт 671 Кт 30, 31 |
| Прочие платежи | 360 | использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде и по другим платежам, связанным с финансовой деятельностью | Обороты: Дт 45 Кт 30, 31 Дт 53 Кт 30, 31 |
| Чистое движение средств до чрезвычайных событий | 370 | разница между суммой денежных поступлений и расходов |
|
| Движение средств от чрезвычайных событий | 380 | соответственно, поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности | Обороты: Дт 30, 31 Кт 75 Дт 99 Кт 30 минус Оборот Дт 99 Кт 31 |
| Чистое движение средств от финансовой деятельности | 390 | результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий |
|
| Чистое движение средств за отчетный период | 400 | разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях: «Чистое движение средств от операционной деятельности», «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение средств от финансовой деятельности» | Строка 170 плюс строка 300 плюс строка 390 |
| Остаток средств на начало года | 410 | остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе | Показатель из отчета «Баланс» за отчетный период: «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте, графа «На начало отчетного периода» (строка 230, графа 3) плюс «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте, графа «На начало отчетного периода» (строка 240, графа 3) |
| Влияние изменений валютных курсов на остаток средств | 420 | сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода. | Для целей составления данной строки необходимо делать специальную выборку по следующим проводкам: обороты Дт 30, 31, 33, 35 Кт 714, 744 минус обороты Дт 945, 974 Кт 30, 31, 33, 35 и ввести эту сумму в программе 1С вручную |
| Остаток средств на конец года | 430 | разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях «Остаток средств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств». Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода | Показатель из отчета «Баланс» за отчетный период: «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте, графа «На конец отчетного периода» (строка 230, графа 4) плюс «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте, графа «На конец отчетного периода» (строка 240, графа 4) |
Мы попытались максимально раскрыть материал по данной теме, который, без сомнения, пригодится бухгалтеру на всех этапах составления отчета о движении денежных средств. Мы считаем, что изменения, внесенные в П(С)БУ 4, сделали составление формы № 3 значительно легче и понятнее. Однако с практической точки зрения при составлении данного отчета вручную процесс его составления стал более трудоемким, поскольку требует большего числа выборок для заполнения строк раздела I. Кроме того, существует ряд спорных вопросов, которые могут возникнуть у бухгалтеров в отношении тех или иных видов расходования либо поступлений, по которым еще нет разъяснения Минифина либо Госкомстата и которые пока что приходится заполнять бухгалтерам на свое усмотрение.
Обращаем ваше внимание на то, что поскольку отчет о движении денежных средств за 2009 год составлялся с использованием непрямого метода, при заполнении формы № 3 за 2010 год показатели прошлого года разрешено не заполнять. Об этом изложено в письме Минфина и Госкомстата от 14.01.2011 г. № 31-34020-06-5/893, № 04/4-7/28.
Надеемся, что изложенный выше материал избавит вас от незапланированных ошибок, которые могут появиться из-за некорректного заполнения строк отчета, в связи изменившейся законодательной базой. Успехов в работе!
