Звіт про рух грошових коштів по-новому
Шістнадцятого липня 2010 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів «Про затвердження Змін до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» від 10.06.2010 р. № 382, відповідно до якого Звіт про рух грошових коштів (форма № 3) викладено в новій редакції. Отже, річна фінансова звітність складатиметься з урахуванням цих змін, що є досить істотними.
Складання Звіту про рух грошових коштів здебільшого полегшене використанням різних бухгалтерських програм, зокрема програми «1С:Підприємство» версії 7.7, проте є нюанси, які необхідно проконтролювати навіть при автоматизованому її складанні. Мета нашої статті полягає в роз’ясненні особливостей складання Звіту про рух грошових коштів.
Юлія КАМІНСЬКА, консультант «Б & К»
Перш за все зауважимо, що основною метою складання Звіту про рух грошових коштів є аналіз змін, які відбулися в грошових коштах підприємства протягом року, а також аналіз впливу на ці зміни різних господарських операцій
у розрізі видів діяльності підприємства: операційної, інвестиційної, фінансової. Таким чином, цей Звіт має надавати достовірну та правдиву інформацію про діяльність компанії в розрізі зазначених видів діяльності. Для цього потрібно чітко розуміти і правильно класифікувати види операцій, що належать до того чи іншого виду діяльності.Операційною діяльністю
(Розділ I форми № 3) вважаються операції з надходження та витрачання грошових коштів у результаті основної та інших видів діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою діяльністю.Основною діяльністю
вважаються операції з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що є предметом створення підприємства.Інвестиційною діяльністю
(Розділ II форми № 3) вважаються операції з витрачання та отримання коштів на придбання та від продажу необоротних активів (основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, цілісних майнових комплексів), а також тих фінансових інвестицій, що не є еквівалентами грошових коштів (акцій, облігацій, часток у статутному фонді).Фінансовою діяльністю
(Розділ III форми № 3) вважаються операції з надходження та вибуття грошових коштів, пов’язані зі збільшенням та зменшенням статутного капіталу, пайового капіталу, додаткового вкладеного капіталу, погашенням неоплаченого капіталу, викупом та продажем власних акцій, продажем облігацій власної емісії, сплатою відсотків за такими облігаціями, погашенням таких облігацій, отриманням та погашенням кредитів банків, сплатою відсотків за користування кредитами банків.У Звіті про рух грошових коштів розкривається інформація про суму чистого надходження або чистого витрачання грошової маси на підприємстві за рік у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Цей документ характеризує здатність підприємства своєю діяльністю генерувати приплив грошових коштів, використовується для оцінки потреб суб’єкта господарювання щодо напрямків та обсягів їх використання. Незалежно від видів діяльності такий Звіт надає корисну для управління інформацію та підвищує порівнянність звітності про результати діяльності різних підприємств.
Здійснені підприємством негрошові операції у Звіті не наводяться. Згідно з п. 4 П(С)БО 4 негрошовими вважаються операції, що не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів, наприклад: списання дебіторської або кредиторської заборгованості, бартерні операції тощо.
Найістотніші зміни наказ № 382 уніс до Розділу 1 форми № 3. При цьому Розділи II та III залишено без змін.
Як відомо, попередня редакція П(С)БО 4 передбачала використання непрямого методу для визначення показників руху грошових коштів у результаті операційної діяльності та прямого методу для визначення показників руху грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності. Після внесених змін усі розділи звіту складаються прямим методом.
Використання прямого методу складання Звіту про рух грошових коштів базується на безпосередньому використанні даних з регістрів бухгалтерського обліку стосовно дебетових або кредитових оборотів грошових коштів (рахунки 30 «Каса» та 31 «Рахунки в банках») за звітний період у кореспонденції з рахунками бухгалтерського обліку операцій, активів чи зобов’язань. Внутрішні зміни у складі коштів (з каси до банку, з поточного рахунка в банку на депозитний, акредитивний рахунки та рахунок лімітованих чекових книжок і навпаки) до цього Звіту не включається.
Нагадаємо: як і всі інші форми річної фінансової звітності, форма № 3 складається в тисячах гривень без десяткових знаків. Цю вимогу закріплено
наказом Мінфіну від 31.05.2008 р. № 756 (див. також лист Мінфіну від 14.04.2006 р. № 31-34000-20-25/7725).Слід зауважити, що більшість показників Звіту розраховується в програмі автоматично. Інформація, наведена в таблиці, допоможе зрозуміти і перевірити ще раз дані сформованого Звіту, а також підкаже, як розрахувати показники для тих рядків Звіту, які не буде розраховано «на автоматі».
Таблиця
| Стаття | Код | Інформація, що відображається в статті | Бухгалтерські проводки, що зазначаються в статті |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Рух коштів у результаті операційної діяльності | |||
| Надходження від: |
|
|
|
| Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | Грошові надходження від основної діяльності, тобто від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням непрямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо) | Обороти: Дт 30 — Кт 36; Дт 31 — Кт 36. Якщо підприємство використовує авансові рахунки обліку: Оборот: Дт 31 — Кт 681 |
| Погашення одержаних векселів | 015 | Грошові надходження від погашення векселів, одержаних від їх продажу | Обороти: Дт 30 — Кт 34; Дт 31 — Кт 34 |
| Покупців | 020 | Сума отриманої попередньої оплати та авансових надходжень грошовими коштами від покупців та замовників під подальшу поставку продукції (товарів, робіт, послуг) | Обороти: Дт 30 — Кт 681; Дт 31 — Кт 681 |
| Повернення | 030 | Повернені підприємству постачальниками та підрядниками суми попередньої оплати та авансових надходжень грошовими | Обороти: Дт 30 — Кт 371; Дт 31 — Кт 371; Дт 30 — Кт 63; Дт 31 — Кт 63; Дт 30 — Кт 685; Дт 31 — Кт 685 |
| Установ банків відсотків на поточних рахунках | 035 | Сума отриманих підприємством відсотків щодо залишків коштів на його поточних рахунках за договорами банківського рахунка | Оборот: Дт 373 — Кт 732 У разі якщо на зазначених субрахунках обліковуються й інші види операцій, необхідно зробити вибірку для цього виду операцій та ввести вручну цю суму до звіту в програмі «1С». Звертаємо вашу увагу на те, що в цьому рядку має бути відображено суму відсотків щодо залишків грошових коштів саме на поточних рахунках. Таким чином, отримані підприємством відсотки за депозитними рахунками до цього рядка включатися не повинні |
| Бюджету податку на додану вартість | 040 | Відшкодовані підприємству з бюджету суми податкового кредиту з ПДВ шляхом зарахування грошових коштів на рахунки в установах банків | Оборот: Дт 31 — Кт 6415 |
| Повернення інших податків та зборів (обов’язкових платежів) | 045 | Отримані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми інших податків та зборів (обов’язкових платежів), крім ПДВ | Оборот: Дт 31 — Кт 641 мінус Дт 31 — Кт 6415 |
| Отримання субсидій, дотацій | 050 | Отримані з бюджетів та позабюджетних фондів суми субсидій, дотацій | Оборот Дт 31 — Кт 48 |
| Цільового фінансування | 060 | Отримані для здійснення витрат на операційну діяльність підприємства інші асигнування з бюджету і кошти цільового фінансування від інших осіб | Обороти: Дт 30 — Кт 48; Дт 31 — Кт 48 |
| Боржників неустойки (штрафів, пені) | 070 | Отримані підприємством грошові кошти від контрагентів, щодо яких було застосовано економічні санкції за порушення законодавства та умов договорів | Обороти: Дт 30 — Кт 374, 375, 715; Дт 31 — Кт 374, 375, 715 |
| Інші надходження | 080 | Інші надходження грошових коштів від операційної діяльності, не включені до попередніх статей Звіту про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності, зокрема від реалізації оборотних активів, включаючи іноземну валюту, надходження від діяльності обслуговуючих господарств, від операційної оренди активів | Обороти: Дт 30 — Кт 746, 719; Дт 31 — Кт 746, 719; Дт 333 — Кт 711; Дт 334 — Кт 333. Оборот по Дт 377. Звертаємо вашу увагу на те, що в цьому рядку відображаються суми відсотків за депозитними рахунками |
| Витрати на оплату: |
|
|
|
| Товарів (робіт, | 090 | Грошові кошти, сплачені постачальникам та підрядникам за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи і надані послуги | Оборот: Дт 63 — Кт 30, 31 |
| Авансів | 095 | Суми попередньої оплати й авансових платежів постачальникам та підрядникам за товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги), які буде поставлено (виконано, надано). | Оборот: Дт 371 — Кт 30, 31 |
| Повернення | 100 | Сума попередньої оплати й авансових платежів, яку підприємство повернуло покупцям та замовникам | Обороти: Дт 36 — Кт 30, 31; Дт 681 — Кт 30, 31; Дт 685 — Кт 30, 31 |
| Працівникам | 105 | Витрачені грошові кошти на виплати працівникам заробітної плати, допомоги, винагород | Оборот: Дт 66 — Кт 30, 31 |
| Витрати | 110 | Сума витрачених грошових коштів на службові відрядження | Оборот: Дт 372 — Кт 30, 31. У разі наявності розрахунків з підзвітними особами за іншими операціями, не пов’язаними зі службовими відрядженнями, необхідно провадити вибірку для цього рядка звіту і вводити цю суму до звіту вручну |
| Зобов’язання з податку на додану вартість | 115 | Сума сплаченого до бюджету ПДВ | Оборот: Дт 6415 — Кт 31 |
| Зобов’язання з податку на прибуток | 120 | Сума сплаченого до бюджету податку на прибуток за умови, що податок конкретно не ототожнюється з фінансовою чи інвестиційною діяльністю | Оборот: Дт 6416 — Кт 31 |
| Відрахування на соціальні заходи | 125 | Сума сплачених внесків за загальнообов’язковим державним пенсійним та соціальним страхуванням | Обороти: Дт 651 — Кт 31; Дт 652 — Кт 31; Дт 653 — Кт 31; Дт 656 — Кт 31 |
| Зобов’язання за іншими податками та зборами (обов’язковими платежами) | 130 | Сума сплачених податків та зборів (обов’язкових платежів) (крім ПДВ, податку на прибуток, зобов’язань за загальнообов’язковим державним пенсійним та соціальним страхуванням) | Дт 641 — Кт 31 мінус Дт 6415 — Кт 31; Дт 6416 — Кт 31 |
| Цільових внесків | 140 | Сума сплачених цільових та благодійних внесків | Оборот: Дт 949 — Кт 31 або Дт 685 — Кт 31. У цьому рядку необхідно здійснювати спеціальну вибірку сплачених цільових та благодійних внесків та вводити цю суму в програмі «1С» уручну |
| Інші витрати | 145 | Сума використаних грошових коштів на інші напрямки операційної діяльності, не включені до попередніх статей Звіту про рух грошових коштів, зокрема собівартість реалізованої іноземної валюти | Обороти: Дт 684 — Кт 30, 31; Дт 94 — Кт 30 мінус Дт 945 — Кт 302 плюс Дт 94 — Кт 31 мінус Дт 945 — Кт 312 плюс Дт 942 — Кт 333; Дт 333 — Кт 334 |
| Чистий рух коштів до надзвичайних подій | 150 | Різниця між сумами грошових надходжень та грошових витрат |
|
| Рух коштів від надзвичайних подій | 160 | Надходження або витрачання коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності | Обороти: Дт 30, 31 — Кт 75; Дт 99 — Кт 30 мінус Дт 99 — Кт 31 |
| Чистий рух засобів від операційної діяльності | 170 | Результат руху засобів від операційної діяльності з урахуванням руху засобів від надзвичайних подій |
|
| II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності | |||
| Реалізація: |
|
|
|
| — фінансових | 180 | Суми грошових надходжень від продажу акцій чи боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств (інші, ніж надходження за інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або утримуваними для дилерських або торговельних цілей) | Оборот по кредиту субрахунку 741 |
| — необоротних активів | 190 | Надходження грошових коштів від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій) | Оборот по кредиту субрахунку 742. Оборот по кредиту субрахунку 712 |
| — майнових | 200 | Надходження грошових коштів від продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за вирахуванням грошових коштів, реалізованих у складі майнового комплексу) | Оборот по кредиту субрахунку 743 |
| Отримані: |
|
|
|
| — відсотки | 210 | Надходження грошових коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші, ніж позики, здійснені фінансовою установою) за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів тощо | Оборот Дт 373 — Кт 732 |
| — дивіденди | 220 | Суми грошових надходжень у вигляді дивідендів як результат придбання акцій або часток у капіталі інших підприємств (крім виплат за інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або утримуваними для дилерських чи торговельних цілей) | Оборот по кредиту субрахунку 731 |
| Інші надходження | 230 | Надходження грошових коштів від повернення авансів (крім авансів, пов’язаних з операційною діяльністю) та позик, наданих іншим сторонам (надходження інші, ніж аванси та позики фінансової установи), надходження грошових коштів від ф’ючерсних контрактів, форвардних контрактів, опціонів тощо (за винятком тих контрактів, що укладаються для основної діяльності підприємства, або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність) та інші надходження, не передбачені в зазначених вище статтях | Оборот по кредиту субрахунку 733. Звертаємо вашу увагу на те, що в цьому рядку відображається сума надходження грошових коштів бюджетного фінансування капітальних інвестицій (див. лист Мінфіну від 12.04.2005 р. № 31-04-200-20-5/6318). Таким чином, грошові надходження на зазначені цілі не повинні помилково потрапити до рядка 060 форми № 3 |
| Придбання: |
|
|
|
| фінансових | 240 | Виплати грошових коштів для придбання акцій чи боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі в спільних підприємствах (інші, ніж виплати за інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або утримуваними для дилерських чи торговельних цілей) | Обороти: Дт 14 — Кт 30, 31; Дт 352 — Кт 30, 31 |
| необоротних | 250 | Виплати грошових коштів для придбання (створення) основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій). У цій статті також відображаються суми сплачених відсотків, якщо вони включені до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів | Показник з Балансу за звітний період: первісна вартість нематеріальних активів (рядок 011) плюс незавершене будівництво (рядок 020) плюс первісна вартість основних засобів (рядок 031) плюс інші необоротні активи (рядок 070). Звертаємо вашу увагу на те, що в цьому рядку відображається сума вибуття грошових коштів бюджетного фінансування капітальних інвестицій. Також у цьому рядку відображається сума відсотків, сплачених за користування позиковим капіталом, отриманих для цілей будівництва, що включаються до вартості будівництва згідно з П(С)БО 31 |
| майнових | 260 | Грошові кошти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші господарські одиниці (за вирахуванням грошових коштів, придбаних у складі майнового комплексу) | Оборот Дт 153 — Кт 31 |
| Інші платежі | 270 | Відображаються аванси (крім пов’язаних з операційною діяльністю) та позики грошовими коштами, надані іншим сторонам (крім авансів та позик фінансових установ); виплати грошових коштів за ф’ючерсними контрактами, форвардними контрактами, опціонами тощо (за винятком випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність); інші платежі, не передбачені в зазначених вище статтях | Оборот Дт 37, 63, 68, 50 — Кт 31. Для цілей складання цього рядка необхідно здійснювати спеціальну вибірку та ввести цю суму в програмі «1С» уручну |
| Чистий рух коштів до надзвичайних подій | 280 | Різниця між сумами грошових надходжень та витрат |
|
| Рух коштів від надзвичайних подій | 290 | Надходження або витрачання коштів, пов’язані з надзвичайними подіями | Обороти: Дт 30, 31 — Кт 75; Дт 99 — Кт 30, 31 |
| Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності | 300 | Результат руху коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій |
|
| III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності | |||
| Надходження власного капіталу | 310 | Надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що спричинюють збільшення власного капіталу | Обороти: Дт 30 — Кт 41, 42, 45, 46; Дт 31 — Кт 41, 42, 45,46 |
| Отримання позики | 320 | Надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю) | Обороти: Дт 30 — Кт 50, 52, 60; Дт 31 — Кт 50, 52, 60 |
| Інші надходження | 330 | Інші надходження грошових коштів, пов’язані з фінансовою діяльністю | Оборот Дт 30, 31 — Кт 55 |
| Погашення позик | 340 | Виплати грошових коштів для погашення отриманих позик | Обороти: Дт 50 — Кт 30, 31; Дт 52 — Кт 30, 31; Дт 55 — Кт 30, 31; Дт 60 — Кт 30, 31; Дт 61 — Кт 30, 31 |
| Сплачені | 350 | Суми дивідендів, сплачені грошовими | Обороти: Дт 671 — Кт 30, 31 |
| Інші платежі | 360 | Використання грошових коштів для викупу раніше випущених акцій підприємства, виплати грошових коштів орендодавцеві для погашення заборгованості з фінансової оренди і за іншими платежами, пов’язаними з фінансовою діяльністю | Обороти: Дт 45 — Кт 30, 31; Дт 53 — Кт 30, 31 |
| Чистий рух коштів до надзвичайних подій | 370 | Різниця між сумою грошових надходжень |
|
| Рух коштів від надзвичайних подій | 380 | Відповідно надходження або витрачання коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності | Обороти: Дт 30, 31 — Кт 75; Дт 99 — Кт 30 мінус Оборот Дт 99 — Кт 31 |
| Чистий рух коштів від фінансової діяльності | 390 | Результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій |
|
| Чистий рух коштів за звітний період | 400 | Різниця між сумою грошових надходжень та витрат, що відображаються у статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» та «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» | Рядок 170 плюс рядок 300 плюс рядок 390 |
| Залишок коштів на початок року | 410 | Залишок грошових коштів на початок року, наведений у Балансі | Показник з Балансу за звітний період: «Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті, графа «На початок звітного періоду» (рядок 230 графа 3) плюс «Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті, графа «На початок звітного періоду» (рядок 240 графа 3) |
| Вплив змін валютних курсів на залишок коштів | 420 | Сума збільшення або зменшення (наводиться в дужках) залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду | Для цілей складання цього рядка необхідно здійснювати спеціальну вибірку за такими проводками: обороти Дт 30, 31, 33, 35 — Кт 714, 744 мінус обороти Дт 945, 974 — Кт 30, 31, 33, 35 і ввести цю суму в програмі «1С» уручну |
| Залишок коштів на кінець року | 430 | Різниця між сумою грошових надходжень та витрат, що відображаються в статтях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» і «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів». Розрахований у такий спосіб показник має дорівнювати наведеному в Балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду | Показник з Балансу за звітний період: «Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті, графа «На кінець звітного періоду» (рядок 230 графа 4) плюс «Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті, графа «На кінець звітного періоду» (рядок 240 графа 4) |
Ми спробували максимально розкрити матеріал з цієї теми, який, без сумніву, стане у пригоді бухгалтеру на всіх етапах складання Звіту про рух грошових коштів. Ми вважаємо, що зміни, унесені до П(С)БО 4, зробили складання форми № 3 значно легшим та зрозумілішим. Проте з практичної точки зору при складанні цього Звіту вручну процес його складання став більш трудомістким, оскільки потребує більшої кількості вибірок для заповнення рядків Розділу I. Крім того, існує низка спірних запитань, що можуть виникнути в бухгалтерів стосовно тих чи інших видів витрачання або надходження, щодо яких ще немає роз’яснення Мінфіну або Держкомстату і які поки що бухгалтерам доводиться заповнювати на власний розсуд.
Звертаємо вашу увагу на таке: оскільки Звіт про рух грошових коштів за 2009 рік складався з використанням непрямого методу, при заповненні форми № 3 за 2010 рік показники минулого року дозволено не заповнювати. Про це йдеться в
листі Мінфіну і Держкомстату від 14.01.2011 р. № 31-34020-06-5/893, № 04/4-7/28.
Сподіваємося, що викладений вище матеріал убезпечить вас від випадкових помилок, які можуть виникнути внаслідок некоректного заповнення рядків Звіту у зв’язку зі зміною законодавчої бази.
Успіхів у роботі!
