Комиссионная торговля после принятия Налогового кодекса
 | Вступивший в силу Налоговый кодекс внес изменения в правила отражения многих операций, в том числе повлиял и на учет комиссионных операций. В большей степени эти изменения затронули учет у комитента, поэтому именно особенностям оформления комиссионных операций у комитента мы уделим пристальное внимание. А также напомним о том, какие документы и в какой последовательности в «1С:Бухгалтерии 8» должен оформить комиссионер, работая по договору на продажу. Анна САРАЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» |
Что же изменилось?
Если до вступления в действие Налогового кодекса (далее —
НКУ) начисление НДС по комиссионным договорам производилось у комитента в момент получения от комиссионера отчета или зачисления денег на расчетный счет, то с 01.01.2011 г. «правила игры» изменились. Согласно п. 189.4 НКУ «для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, базой налогообложения является стоимость поставки этих товаров, а дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита у плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение таких товаров/услуг, определяется по правилам, установленным ст. 187 и 198 НКУ».Таким образом, теперь налоговые обязательства по НДС и налоговый кредит возникают по первому событию.
Если говорить о комиссионных договорах
на продажу, то здесь первым событием всегда выступает передача товара комиссионеру. Поэтому в учете у комитента на дату передачи товаров возникают налоговые обязательства по НДС, а у комиссионера соответственно налоговый кредит. При продаже товаров покупателю у комиссионера возникает НО, у покупателя — НК (по первому из событий — продажа товаров или получение денежных средств).При учете расчетов по договорам
на покупку первым событием может быть передача денежных средств комитентом комиссионеру или же получение товаров от комиссионера с последующей компенсацией его расходов.Если в части обложения НДС НКУ приравнял операции по договорам комиссии к поставке, то для целей взимания налога на прибыль транзитные денежные средства и имущество не включаются ни в валовые доходы, ни в валовые расходы комиссионера (п.п. 7.9.1 и 7.9.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»). На объект налогообложения у комиссионера влияет лишь сумма вознаграждения, полученная от комитента.
Комитент при продаже товаров через комиссионера признает доход на дату их продажи, указанную в отчете комиссионера, на основании п. 137.5 НКУ. Поэтому особое внимание следует уделять определению сроков и порядка предоставления отчета комиссионера в договорах комиссии.
В свою очередь стоимость товаров, приобретенных в рамках договоров комиссии на покупку, включается комитентом в состав расходов по общим правилам, т. е. в том отчетном периоде, в котором будут признаны доходы от последующей реализации таких товаров (п. 138.4 НКУ).
Учет в «1С:Бухгалтерии 8»
Рассмотрим пример оформления в «1С:Бухгалтерии 8» операций по комиссионному договору на продажу.
Пример. Согласно комиссионному договору на продажу ООО «Добро» (комитент) отгрузило комиссионеру ООО «Продавец» товар по цене 65 грн. (кроме того НДС 20 %). Согласно отчету комиссионеру удалось реализовать товар по более высокой цене — 90 грн. (кроме того НДС 20 %). Сумма комиссионного вознаграждения за посреднические услуги составила 5 % от суммы реализации и согласно договору была удержана комиссионером самостоятельно из выручки от продажи товаров. Оставшаяся сумма выручки была перечислена комитенту.
Оба предприятия являются плательщиками НДС и налога на прибыль на общих основаниях. В соответствии с отчетом комиссионера реализация товаров покупателям и перечисление денежных средств комитенту произведены в одном отчетном периоде.
договор на продажу — учет у комитента
Сначала введем в справочник нового контрагента, попутно создав и договор. Заполняем параметры договора:
— в поле «
Вид договора» выбираем «С комиссионером»;— для комиссионного договора
обязательно должен быть указан «Сложный учет НДС и НП» (рис. 1); 
— нужно учесть тот факт, что согласно условию примера сумма комиссионных удерживается комиссионером самостоятельно в размере 5 % от суммы реализации, поэтому в поле «Способ расчета» укажем «Процент от суммы продажи» а в поле «Процент» — взимаемый комиссионером размер процентов;
— на закладке «Налоговый учет» в поле «Схема налогового учета» обязательно должна быть выбрана схема «С комиссионером (с 2011г.)» (см. рис. 1).
Если сравнить схему налогового учета, которая использовалась в более ранних релизах (до изменений, внесенных НК, см. рис. 2), мы увидим, что изменился момент определения базы НДС по продажам: вместо «По оплате» стоит значение «По первому событию».
Создаем документ «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Продажа, комиссия». Если раньше этот документ фиксировал лишь перемещение товара (Дт 283 Кт 26), то по новым правилам отгрузка товара комиссионеру является первым событием, поэтому к этой проводке добавилась еще одна по начислению налоговых обязательств (см. рис. 3). Налоговые обязательства начисляются исходя из цены передачи товаров. На основании этого документа можно сразу сформировать «Налоговую накладную».
Полученный от комиссионера отчета в информационной базе регистрируем документом «Отчет комиссионера о продажах». Ввести документ можно на основе документа реализации, благодаря чему большая часть реквизитов будет заполнена. Нам останется лишь откорректировать информацию о проданных комиссионером товарах. Так, согласно условию примера комиссионер реализовал товар по цене, превышающий цену передачи, поэтому в графе «Цена» указываем 90 грн. (реальная цена, по которой был продан товар). На основании этой цены и цены, по которой товар был передан на реализацию, рассчитывается сумма комиссионного вознаграждения комиссионера (рис. 4).
На закладке «Учет затрат» следует указать счет, на который будет отнесено вознаграждение комиссионеру. Как правило, это счет 93 «Затраты на сбыт».
Получение денежных средств регистрируем документом «Платежное поручение входящее». В связи с тем, что товар был продан по более высокой цене, нежели предполагалось, у нас оказываются заниженными налоговые обязательства. Поэтому следует их доначислить с помощью документа «Приложение 2 к налоговой накладной» (рис. 5).
К тому же, удержав комиссионное вознаграждение из выручки от реализации товаров, комиссионер должен предоставить комитенту налоговую накладную. Полученную налоговую накладную нужно будет зарегистрировать при помощи документа «Регистрация входящих налоговых документов», введя ее на основании «Отчета комиссионера о продажах». В результате мы получим полностью заполненный документ, который останется только провести, нажав кнопку «ОК».
ОСОБЕННОСТИ учетА у комиссионера
Оформление в программе комиссионных договоров на покупку оформляется практически теми же документами, что и передача товаров на комиссию. Единственное, что может измениться — это последовательность их проведения (в зависимости от того, какое событие было первым). И комиссионер для составления отчета комитенту использует документ «
Отчет комитенту о продажах».Ниже в таблице приведена последовательность оформления документов в «1С:Бухгалтерии 8» по комиссионному договору на продажу.
| № п/п | Хозяйственная операция | Документ в «1С:Бухгалтерии 8» | Комментарий |
| 1 | Получение товара от комитента | «Поступление товаров и услуг» |
|
| 2 | Получена от комитента налоговая накладная | «Регистрация входящего налогового документа» | Вид операции «Налоговая накладная» |
| 3 | Реализация товара покупателю | «Реализация товаров и услуг» |
|
| 4 | Выписка покупателю налоговой накладной | «Налоговая накладная» |
|
| 5 | Отчет комитенту о реализации | «Отчет комитенту о продажах» | Лучше ввести его на основании документа «Поступление товаров и услуг», большинство реквизитов будут заполнены автоматически |
| 6 | Получено от комитента «Приложение 2 к налоговой накладной» | «Регистрация входящего налогового документа» | Вид операции «Расчеткорректировки (изменение суммы компенсации)» |
Да, произошедшие изменения в определении момента базы налогообложения НДС не радуют. Но в тоже время стоит отдать должное разработчикам фирмы «1С», которые своевременно отреагировали на изменения законодательства: ведь обновления, в которых были учтены новые правила, появились еще в первых числах января.
