Подкорректированы условия предоставления
«налогово-прибыльных» льгот
Законом Украины от 23.02.2012 г. № 4453-VI (далее — Закон № 4453) внесены изменения в подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) относительно особенностей предоставления льгот по налогу на прибыль. Обратим внимание на следующие из них.
1. Подкорректированы направления целевого использования высвобожденных от обложения налогом на прибыль средств, остающихся в распоряжении налогоплательщика (п. 21 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ), а также правила применения санкций за нецелевое их использование.
В частности, разрешено за счет высвобожденных вследствие предоставленных пп. 15 — 19 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ льгот средств погашать кредиты (и проценты по ним), которые получены до вступления в силу НКУ, причем без ограничения срока давности такого кредитования. Единственное условие — такой «старый» кредит должен отвечать одному из перечисленных в НКУ направлений целевого использования средств.
Разрешено считать целевым не только погашение исходного кредита, а также процентов по нему, но и так называемого кредита рефинансирования. В таком случае целевыми будут считаться только расходы, понесенные на обслуживание кредита рефинансирования.
В отношении санкций за нецелевое использование высвобожденных средств Законом № 4453 установлено: обязанность увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль возникает у льготника в том случае, если высвобожденные средства не были им использованы в течение 1095 дней со дня окончания периода, по результатам которого он оставил такие средства в своем распоряжении.
2. Теперь для предприятий, имеющих какую-либо из льгот по налогу на прибыль, перечисленных в пп. 15 — 19 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, вводится отдельный, отличный от общего правила, порядок определения курсовых разниц по сумме задолженности, выраженной в иностранной валюте.
3. Льгота для предприятий электроэнергетической отрасли (класс 40.11 группа 40 КВЭД ДК 009:2005), производящих электрическую энергию из восстанавливаемых источников энергии (предоставлена п.п. «в» п. 17 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ), отныне приведена к единому образцу, по которому сформулированы другие льготы из этого пункта для предприятий легкой (см. п.п. «б»), судостроительной (см. п.п. «г») и самолетостроительной (см. п.п. «ґ») промышленности.
В тексте Закона № 4453 указано, что он вступает в силу с 1 апреля 2012 года. В то же время отметим, что это может произойти только в случае его официального опубликования до 1 апреля 2012 года включительно*.
* По общему правилу, законы Украины вступают в силу через 10 дней со дня официального опубликования, если иное не предусмотрено самими законами, но не раньше дня опубликования в официальных изданиях.
(Закон Украины «О внесении изменений в подраздел 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно особенностей взыскания налога на прибыль» от 23.02.2012 г. № 4453-VI)
ГНСУ разъяснила, как отчитаться
по экологическому налогу
за I квартал 2012 года
ГНСУ в письме от 13.03.2012 г. № 7224/7/15-2117 разъяснила, в частности, особенности представления отчетности по экологическому налогу в 2012 году.
Так, плательщикам экологического налога рекомендовано за І квартал 2012 года представить соответствующим органам ГНС по каждому объекту налогообложения два приложения к декларации по этому налогу: по старым ставкам, которые действовали с 01.01.2012 г. по 12.01.2012 г. включительно, и по новым ставкам — за период с 13.01.2012 г. по 31.03.2012 г. включительно. Причина: изменение Законом Украины от 22.12.2011 г. № 4235-VI с 13 января 2012 года ставок налогообложения, определенных в абсолютных значениях, по целому ряду налогов и сборов, в том числе и по экологическому налогу.
В остальном, как утверждается в письме, порядок представления налоговой декларации экологического налога и уплаты налоговых обязательств по нему в 2012 году не изменился.
(Письмо Государственной налоговой службы Украины «Об особенностях администрирования экологического налога в 2012 году» от 13.03.2012 г. № 7224/7/15-2117)
ГНСУ напомнила о нюансах подачи отчетности
по НДС в марте и апреле 2012 года
Государственная налоговая служба Украины письмом от 20.03.2012 г. № 7955/7/15-3117 напомнила, что:
— в марте 2012 года налоговая отчетность по НДС должна подаваться по формам, утвержденным приказом Минфина от 25.11.2011 г. № 1492 (без учета изменений, внесенных приказом Минфина от 10.02.2012 г. № 143);
— начиная с 1 апреля 2012 года налоговая отчетность по НДС (декларации, уточняющие расчеты) подается по новой форме (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 10.02.2012 г. № 143);
— перерабатывающие предприятия по операциям по поставке продукции, произведенной из молока и мяса в живом весе, поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями, обязаны самостоятельно распределить начисленную сумму НДС (строка 17 декларации по НДС (перерабатывающего предприятия) за февраль 2012 года) и 30 % перечислить в специальный фонд государственного бюджета, а 70 % — на специальный счет.
(Письмо Государственной налоговой службы Украины «О представлении налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в марте 2012 года» от 20.03.2012 г. № 7955/7/15-3117)
О направлении работников
в командировку
Министерство социальной политики Украины письмом от 14.12.2011 г. № 350/06/186-11 разъяснило, что если в трудовом договоре командировки предусмотрены как часть трудовых обязанностей работников, то отказ без уважительных причин от выполнения таких обязанностей считается нарушением трудовой дисциплины, за которое может быть применено дисциплинарное взыскание, предусмотренное ст. 147* Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ).
* Согласно ст. 147 КЗоТ за нарушение трудовой дисциплины к работнику может быть применена только одна из следующих мер взыскания: 1) выговор; 2) увольнение.
При этом Минсоцполитики считает, что правило ч. 2 ст. 149 КЗоТ о том, что за каждое нарушение трудовой дисциплины может быть применено только одно дисциплинарное взыскание, не распространяется на нарушения, которые продолжаются несмотря на применение взыскания. Так, если работник после применения к нему взыскания за необоснованный отказ отбыть в командировку продолжает отказываться от выездов, то на него может быть наложено взыскание повторно, в том числе в виде увольнения согласно п. 3 ст. 40 КЗоТ**.
** В соответствии с п. 3 ст. 40 КЗоТ трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия могут быть расторгнуты собственником или уполномоченным им органом в случае систематического не выполнения работником без уважительных причин обязанностей, возложенных на него трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка, если к работнику ранее применялись меры дисциплинарного или общественного взыскания.
В то же время Минсоцполитики напомнило, что в соответствии со ст. 176 КЗоТ запрещается направление в командировку беременных женщин и женщин, имеющих детей до 3 лет. Статьей 177 КЗоТ предусмотрены ограничения, согласно которым женщины, имеющие детей в возрасте от 3 до 14 лет или детей-инвалидов, не могут направляться в командировки без их согласия.
(Письмо Министерства социальной политики Украины «О направлении работников в командировку» от 14.12.2011 г. № 350/06/186-11)
ГНСУ разъяснила некоторые вопросы
обложения налогом на доходы физических лиц
ГНСУ в письме от 01.02.2012 г. № 1959/6/17-1115 разъяснила вопросы обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) некоторых выплат и порядка перерасчета НДФЛ.
1. Главное налоговое ведомство напомнило, что в соответствии с п.п. 169.4.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) работодатель плательщика НДФЛ обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, с учетом положений абзаца третьего п. 167.1 НКУ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:
— по результатам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года;
— во время проведения расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 НКУ (ограничения относительно применения налоговой социальной льготы);
— во время проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.
2. Кроме того, в письме разъяснено, как применять п.п. 165.1.35 НКУ, в соответствии с которым в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога — члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.
3. ГНСУ напомнила, что согласно п.п. 165.1.38 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов.
В то же время стоимость таких вознаграждений следует отразить в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) под признаком дохода «159».
(Письмо Государственной налоговой службы Украины «О рассмотрении письма [относительно налога на доходы физических лиц]» от 01.02.2012 г. № 1959/6/17-1115)
ГНСУ разъяснила,
как применять пункт 160.7 НКУ
Как известно, в соответствии с п. 160.7 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, во время такой выплаты уплачивают налог на прибыль по ставке 20 % суммы таких выплат за свой счет.
С целью однозначного толкования п. 160.7 НКУ ГНСУ письмом от 03.03.2012 г. № 6325/7/15-1217 сообщила, что для применения этой нормы необходимо одновременное выполнение двух условий:
— выплата от резидента должна осуществляться непосредственно нерезиденту;
— выплата должна быть за производство и/или распространение рекламы именно о таком резиденте.
Если плательщик налога на прибыль — резидент будет осуществлять в Украине оплату резиденту услуг за производство и/или распространение рекламы о своей деятельности за пределами Украины, то к таким выплатам плательщика налога нормы п. 160.7 НКУ применяться не будут.
Также п. 160.7 НКУ не распространяется на случаи, когда резидент — рекламное агентство, который осуществляет производство и/или распространение рекламы о другом плательщике налогов — резиденте, привлекает нерезидентов для производства и/или распространения рекламы за пределами территории Украины о другом плательщике налогов на основании заключенных внешнеэкономических договоров с такими нерезидентами.
(Письмо Государственной налоговой службы Украины «О применении пункта 160.7 статьи 160 Налогового кодекса Украины» от 03.03.2012 г. № 6325/7/15-1217)
ПФУ: начисление ЕСВ на суммы компенсации
за неиспользованный отпуск
Письмом Пенсионного фонда Украины от 03.01.2012 г. № 33/03-20 предоставлено разъяснение о начислении единого социального взноса на суммы компенсации за неиспользованный отпуск. В соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основных и дополнительных) отпусков включаются в фонд оплаты труда в составе фонда дополнительной заработной платы и являются объектом для начисления и удержания единого социального взноса.
Что касается выплат лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме надбавок и доплат к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных законодательством, за работу на территориях радиоактивного загрязнения, оплаты дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы»), то согласно п. 7 разд. I Перечня видов выплат, на которые не начисляется единый взнос, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170, они не являются базой для начисления и удержания единого взноса.
(Письмо Пенсионного фонда Украины «О начислении ЕСВ на суммы компенсации за неиспользованный отпуск» от 03.01.2012 г. № 33/03-20)
