Підкориговано умови
надання «податково-прибуткових» пільг
Законом України від 23.02.2012 р. № 4453-VI (далі — Закон № 4453) унесено зміни до підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі — ПКУ) щодо особливостей надання пільг з податку на прибуток. Звернемо увагу на деякі з них.
1. Підкориговано напрями цільового використання вивільнених від обкладення податком на прибуток коштів, що залишаються в розпорядженні платника податків (п. 21 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ), а також правила застосування санкцій за нецільове їх використання.
Зокрема, дозволено за рахунок коштів, вивільнених за рахунок наданих пп. 15 — 19 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ пільг, погашати кредити (і проценти за ними), отримані до набуття чинності ПКУ, причому без обмеження строку давності такого кредитування. Єдина умова — такий «старий» кредит має відповідати одному з перелічених у ПКУ напрямів цільового використання коштів.
Дозволено вважати цільовим не тільки погашення вихідного кредиту та процентів за ним, але й так званого кредиту рефінансування. У такому разі цільовими вважатимуться лише витрати, понесені на обслуговування кредиту рефінансування.
Стосовно санкцій за нецільове використання вивільнених коштів Законом № 4453 установлено: обов’язок збільшити податкові зобов’язання з податку на прибуток виникає в пільговика в тому випадку, якщо вивільнені кошти не було ним використано протягом 1095 днів від дня закінчення періоду, за результатами якого пільговик залишив такі кошти у своєму розпорядженні.
2. Тепер для підприємств, що мають якусь із пільг з податку на прибуток, перелічених у пп. 15 — 19 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, запроваджується окремий, відмінний від загального правила, порядок визначення курсових різниць щодо суми заборгованості, вираженої в іноземній валюті.
3. Пільгу для підприємств електроенергетичної галузі (клас 40.11, група 40 КВЕД ДК 009:2005), що виробляють електричну енергію з відновлюваних джерел енергії (надана п.п. «в» п. 17 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ), відтепер приведено до єдиного зразка, за яким сформульовано інші пільги з цього пункту для підприємств легкої (п.п. «б»), суднобудівної (п.п. «г») та літакобудівної (п.п. «г») промисловості.
У тексті Закону № 4453 зазначено, що він набирає чинності з 1 квітня 2012 року. Водночас зауважимо, що це може відбутися тільки в разі його офіційного опублікування до 1 квітня 2012 року включно*.
* За загальним правилом закони України набирають чинності через 10 днів з дня офіційного опублікування, якщо інше не передбачено самими законами, але не раніше дня опублікування в офіційних виданнях.
(Закон України «Про внесення змін до підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо особливостей стягнення податку на прибуток» від 23.02.2012 р. № 4453-VI)
ДПСУ роз’яснила,
як відзвітувати з екологічного податку за I квартал 2012 року
ДПСУ в листі від 13.03.2012 р. № 7224/7/15-2117 роз’яснила, зокрема, особливості подання звітності з екологічного податку у 2012 році.
Так, платникам екологічного податку рекомендовано за І квартал 2012 року подавати відповідним органам ДПС щодо кожного об’єкта оподаткування два додатки до декларації з цього податку: за старими ставками, що діяли з 01.01.2012 р. по 12.01.2012 р. включно, та за новими ставками — за період з 13.01.2012 р. по 31.03.2012 р. включно. Причина: зміна Законом України від 22.12.2011 р. № 4235-VI з 13.01.2012 року ставок оподаткування, визначених в абсолютних значеннях, для низки податків та зборів, у тому числі й для екологічного податку.
У всьому іншому, як стверджується в листі, порядок подання податкової декларації екологічного податку та сплати податкових зобов’язань з нього у 2012 році не змінився.
(Лист Державної податкової служби України «Про особливості адміністрування екологічного податку у 2012 році» від 13.03.2012 р. № 7224/7/15-2117)
ДПСУ нагадала про нюанси подання звітності
з ПДВ у березні та квітні 2012 року
ДПСУ в листі від 20.03.2012 р. № 7955/7/15-3117 нагадала, що:
— у березні 2012 року податкова звітність з ПДВ має подаватися за формами, затвердженими наказом Мінфіну від 25.11.2011 р. № 1492 (без урахування змін, унесених наказом Мінфіну від 10.02.2012 р. № 143);
— починаючи з 1 квітня 2012 року податкова звітність з ПДВ (декларації, уточнюючі розрахунки) подається за новою формою (з урахуванням змін, унесених наказом Мінфіну від 10.02.2012 р. № 143);
— переробні підприємства за операціями з поставки продукції, виробленої з молока та м’яса в живій вазі, поставленої сільськогосподарськими товаровиробниками, зобов’язані самостійно розподілити нараховану суму ПДВ (рядок 17 декларації з ПДВ (переробного підприємства) за лютий 2012 року) та 30 % перерахувати до спеціального фонду державного бюджету, а 70 % — на спеціальний рахунок.
(Лист Державної податкової служби України «Щодо подання податкової звітності з податку на додану вартість у березні 2012 року» від 20.03.2012 р. № 7955/7/15-3117)
Про направлення працівників у відрядження
Міністерство соціальної політики України (далі — Мінсоцполітики) в листі від 14.12.2011 р. № 350/06/186-11 роз’яснило: якщо у трудовому договорі відрядження передбачені як частина трудових обов’язків працівників, то відмова без поважних причин від виконання таких обов’язків вважається порушенням трудової дисципліни, за яке може бути застосовано дисциплінарне стягнення, передбачене ст. 147* Кодексу законів про працю України (далі — КЗпП).
* Згідно зі ст. 147 КЗпП за порушення трудової дисципліни до працівника може бути застосовано лише один із таких заходів стягнення: 1) догана; 2) звільнення.
При цьому Мінсоцполітики вважає: правило ч. 2 ст. 149 КЗпП про те, що за кожне порушення трудової дисципліни може бути застосовано тільки одне дисциплінарне стягнення, не поширюється на порушення, що продовжуються, незважаючи на застосування стягнення. Так, якщо працівник після застосування до нього стягнення за необґрунтовану відмову вирушити у відрядження продовжує відмовлятися від виїздів, то на нього може бути накладено стягнення повторно, у тому числі у вигляді звільнення за п. 3 ст. 40 КЗпП**.
** Відповідно до п. 3 ст. 40 КЗпП трудовий договір, укладений на невизначений строк, а також строковий трудовий договір до закінчення строку його дії може бути розірвано власником чи уповноваженим ним органом у разі систематичного невиконання працівником без поважних причин обов’язків, покладених на нього трудовим договором або правилами внутрішнього трудового розпорядку, якщо до працівника раніше застосовувалися заходи дисциплінарного або громадського стягнення.
Водночас Мінсоцполітики нагадало, що відповідно до ст. 176 КЗпП забороняється направлення у відрядження вагітних жінок та жінок, які мають дітей до 3 років. Статтею 177 КЗпП передбачено обмеження, згідно з якими жінки, які мають дітей віком від 3 до 14 років або дітей-інвалідів, не можуть направлятися у відрядження без їх згоди.
(Лист Міністерства соціальної політики України «Щодо направлення працівників у відрядження» від 14.12.2011 р. № 350/06/186-11)
ДПСУ роз’яснила деякі питання обкладення
податком на доходи фізичних осіб
ДПСУ в листі від 01.02.2012 р. № 1959/6/17-1115 роз’яснила питання обкладення податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) деяких виплат і порядку перерахунку ПДФО.
1. Головне податкове відомство нагадало, що відповідно до п.п. 169.4.2 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) роботодавець платника ПДФО зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги, з урахуванням положень абз. 3 п. 167.1 ПКУ, перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги:
— за результатами кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року;
— під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги в разі зміни місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених п.п. 169.2.3 ПКУ (обмеження щодо застосування податкової соціальної пільги);
— під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким роботодавцем.
2. Крім того, у листі роз’яснено, як застосовувати п.п. 165.1.35 ПКУ, відповідно до якого до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, що надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку — члена такої професійної спілки, створеного відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування.
3. ДПСУ нагадала, що відповідно до п.п. 165.1.38 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість орденів, медалей, знаків, кубків, дипломів, грамот і квітів, якими нагороджуються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів.
Водночас вартість таких винагород слід відобразити в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) з ознакою доходу «159».
(Лист Державної податкової служби України «Про розгляд листа [щодо податку на доходи фізичних осіб]» від 01.02.2012 р. № 1959/6/17-1115)
ДПСУ роз’яснила,
як застосовувати
пункт 160.7 ПКУ
Як відомо, відповідно до п. 160.7 ПКУ резиденти, які здійснюють виплати нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами про такого резидента, під час такої виплати сплачують податок на прибуток за ставкою 20 % сум таких виплат за свій рахунок.
З метою однозначного тлумачення п. 160.7 ПКУ ДПСУ в листі від 03.03.2012 р. № 6325/7/15-1217 повідомила, що для застосування цієї норми необхідне одночасне виконання двох умов:
— виплата від резидента має здійснюватися безпосередньо нерезиденту;
— виплата має бути за виробництво та/або розповсюдження реклами саме про такого резидента.
Якщо платник податку на прибуток — резидент здійснюватиме в Україні оплату резиденту послуг за виробництво та/або розповсюдження реклами про свою діяльність за межами України, то до таких виплат платника податку норми п. 160.7 ПКУ не застосовуватимуться.
Також п. 160.7 ПКУ не поширюється на випадки, коли резидент — рекламне агентство, який здійснює виробництво та/або розповсюдження реклами про іншого платника податку — резидента, залучає нерезидентів для виробництва та/або розповсюдження реклами за межами території України про іншого платника податку на підставі укладених зовнішньоекономічних договорів з такими нерезидентами.
(Лист Державної податкової служби України «Щодо застосування пункту 160.7 статті 160 Податкового кодексу України» від 03.03.2012 р. № 6325/7/15-1217)
ПФУ: нарахування ЄСВ
на суми компенсації
за невикористану відпустку
У листі Пенсійного фонду України від 03.01.2012 р. № 33/03-20 надано роз’яснення щодо нарахування єдиного соціального внеску на суми компенсації за невикористану відпустку. Відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5, суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основних і додаткових) відпусток уключаються до фонду оплати праці у складі фонду додаткової заробітної плати та є об’єктом для нарахування та утримання єдиного соціального внеску.
Що стосується виплат особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи (крім надбавок і доплат до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених законодавством, за роботу на територіях радіоактивного забруднення, оплати додаткових відпусток, що надаються відповідно до Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи»), то згідно з п. 7 розд. I Переліку видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170, вони не є базою для нарахування та утримання єдиного внеску.
(Лист Пенсійного фонду України «Щодо нарахування ЄСВ на суми компенсації за невикористану відпустку» від 03.01.2012 р. № 33/03-20)
