Составляем декларацию по налогу на прибыль: изучаем общие правила
Как вы знаете, за I квартал 2012 года предприятиям предстоит отчитываться по налогу на прибыль по новой форме декларации, утвержденной приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213. Ну а поскольку срок предоставления этой отчетности уже не за горами, пора приступать к изучению порядка ее заполнения. Начнем с общих моментов.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Форма декларации
Декларация по налогу на прибыль составляется плательщиками этого налога по форме, утвержденной приказом № 1213.
Данная форма отчетности по налогу на прибыль должна применяться и субъектами, для которых Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) установлены специальные режимы налогообложения.
Напоминаем, что лица, уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке согласно п. 154.6 НКУ, отчитываются по этому налогу по упрощенной налоговой декларации, форма которой утверждена постановлением КМУ от 15.02.2012 г. № 98.
Вместе с декларацией по налогу на прибыль в налоговый орган должны быть поданы все необходимые приложения (теперь их 13 вместо 17, которые входили в состав старой декларации, форма которой была утверждена приказом ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 28.02.2011 г. № 114 (далее — приказ № 114), в том числе при необходимости — Приложение ВО (оно предоставляется исключительно по итогам отчетного (налогового) года при осуществлении операций с нерезидентами, имеющими оффшорный статус).
Более подробную информацию о приложениях к декларации по налогу на прибыль приведем в табл. 1.
Таблица 1
Приложения к декларации по налогу на прибыль предприятия
| Код приложения | Название приложения | Примечание |
| 1 | 2 | 3 |
| IД | Iнші доходи | Подается при заполнении строки 03 декларации. Обращаем внимание, что если форма декларации, утвержденная приказом № 114, при заполнении строки 03.27 «Iнші доходи» Приложения IД требовала предоставления детальной расшифровки вписанных туда сумм и названий доходов, то сейчас при заполнении строки 03.28 «Iшні доходи» Приложения IД такая расшифровка не требуется |
| СБ | Суми врегулювання | Подается при заполнении строки 03.11 Приложения IД к строке 03 декларации и строки 06.4.24 Приложения IВ к строке 06.4 декларации. Приложение СБ оформляется на каждую операцию (каждый договор) урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности. Количество подаваемых приложений указывается в соответствующей ячейке под символом «СБ» строки «Наявність додатків» декларации. В данном приложении отражаются суммы, урегулированные не только на основании п. 159.1, но и на основании п. 5 подразд. 4 разд. XX НКУ, т. е. в случаях, когда мероприятия по взысканию долга осуществлялись до вступления в силу разд. III НКУ. До сих пор налогоплательщики не имели формальных оснований для этого, поскольку на указанные случаи п. 159.1 не распространялся |
| ЦП | Таблиця 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Таблиця 2. Розрахунок фінансових результатів за операціями з деривативами (похідними інструментами) | Подается при заполнении строк 03.20 и 03.21 Приложения IД к строке 03 декларации |
| IВ | Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати | Подается при заполнении строки 06.4 декларации. Строка 06.4.15 данного Приложения предназначена для заполнения плательщиками, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции. Напоминаем: при заполнении строки 06.4.39 «Iнші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» Приложения IВ к декларации предоставления расшифровок вписанных в нее сумм и названий расходов не требуется |
| АМ | Таблиця 1. Нарахована амортизація за звітний період. Таблиця 2. Витрати на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України. Таблиця 3. Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України | Подается при заполнении не только строки 06.4.27 Приложения IВ к строке 06.4 декларации, но и в принципе при начислении амортизации, суммы которой включаются в расходы отчетного периода, а также при осуществлении затрат на ремонт объектов основных средств |
| ВО | Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус | Подается при заполнении строки 06.4.37 Приложения IВ к строке 06.4 декларации. Данное Приложение предоставляется исключительно по итогам отчетного (налогового) года |
| ТП | Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню | Подается при заполнении строк 08 и 12 декларации |
| ПЗ | Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування. Таблиця 2. Підстави для застосування пільги | Подается при заполнении строки 09 декларации |
| ЗП | Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку. Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу | Подается при заполнении строки 13 декларации |
| ПН | Таблиця 1. Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України. Таблиця 2. Розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями | Подается при заполнении строки 17 декларации. Данное Приложение заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы |
| АВ | Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів | Подается при заполнении строки 20 декларации. Данное Приложение — аналог бывшего Приложения АД «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів» к старой декларации по форме, утвержденной |
| ВП | Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и) | Подается вместе с декларацией в случае самостоятельного исправления ошибок путем уточнения показателей декларации согласно ст. 50 НКУ. Согласно сноскам, приведенным в конце декларации, данное Приложение (Приложения) подается (подаются) в случае исправления ошибки (ошибок) в составе отчетной/отчетной новой/консолидированной декларации. То есть поданное вместе с текущей декларацией Приложение ВП и будет означать исправление ошибок «в текущей декларации». За каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка (ошибки), подается отдельное Приложение ВП, т. е. оно заполняется отдельно к каждой декларации, показатели которой корректируются. В случае исправления в одной отчетной декларации нескольких ошибок вместе с ней нужно будет подать сразу несколько Приложений ВП |
| ОК | Розділ I. Перелік доходів у розрізі контрагентів — платників єдиного податку. Розділ II. Перелік витрат у розрізі контрагентів — платників єдиного податку | Начиная с 01.01.2012 г. плательщики налога на прибыль могут включать в состав расходов затраты на приобретение товаров (работ, услуг) у физического лица — предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения. При этом абзацем вторым п. 152.3 НКУ предусмотрено, что плательщики налога на прибыль вместе с соответствующей налоговой декларацией предоставляют в налоговый орган перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога (юридических и физических лиц), в который включаются операции, совершенные таким контрагентом. Для предоставления такого перечня в форме соответствующей декларации по налогу на прибыль предусмотрено Приложение ОК, состоящее из двух разделов: — в разделе I отражается перечень доходов, полученных от операций в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в следующем порядке: если контрагентом является физическое лицо — предприниматель, то указываются его фамилия, имя, отчество, регистрационный номер учетной карточки (при отсутствии регистрационного номера указываются серия и номер паспорта), если контрагентом является плательщик единого налога — юридическое лицо, то указываются наименование такого плательщика, код ЕГРПОУ, кроме указанной информации, в данном приложении отражается общая сумма доходов без НДС; — в разделе II аналогично отражается перечень расходов, осуществленных плательщиком налога на прибыль от операций |
Информация о том, какие приложения подаются налогоплательщиком вместе с декларацией, указывается путем проставления в соответствующей строке декларации «Наявність додатків» в определенной ячейке пометки «Х», а в ячейках под символами «ВП», «ПН» и «СБ» — количества подаваемых Приложений ВП, ПН и СБ.
Приложения к декларации являются ее неотъемлемой частью (п. 46.1 НКУ). Если какое-либо из необходимых Приложений (когда заполнена соответствующая строка декларации) не подается вместе с декларацией, в ее приеме может быть отказано.
При необходимости вместе с декларацией может быть подано дополнение к ней, составленное в произвольной форме. Оно подается с пояснением мотивов его подачи и будет считаться неотъемлемой частью декларации (п. 46.4 НКУ). Отметка о подаче такого дополнения проставляется в специальной строке декларации.
Обращаем внимание: до 1 апреля 2012 года для самоисправления ошибок, выявленных до 01.04.2012 г. в ранее поданных декларациях, налогоплательщики еще могли использовать декларацию по форме, утвержденной приказом № 114. После 1 апреля 2012 года такие корректировки можно проводить только в декларации по форме, утвержденной приказом № 1213.
Помните, что штрафобезопасный период для плательщиков налога на прибыль уже закончился — штрафные санкции за нарушение налогового законодательства не применялись к ним по итогам деятельности во II — IV кварталах 2011 года. А вот с 01.01.2012 г. налоговые нарушения наказываются по полной программе, так что будьте осторожны: декларация по налогу на прибыль за I квартал 2012 года является первой после вступления в силу разд. III НКУ, на недочеты которой налоговики уже не будут «закрывать глаза».
Кто подает декларацию
Декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом № 1213, должны предоставлять все плательщики этого налога, независимо от того, возникло у них в отчетном периоде налоговое обязательство или нет. От обязанности подавать декларацию не освобождаются и налогоплательщики, на определенный период приостановившие ведение своей деятельности (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 020.02 ЕБНЗ).
Кроме того, такую декларацию (с заполненными в ней строками 17 — 19 и составленным к ней Приложением ПН) должны подавать также юридические лица — неплательщики налога на прибыль (в частности, плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога) в случае выплаты любого дохода с источником его происхождения из Украины (облагаемого налогом на прибыль согласно п. 160.2 НКУ) в пользу нерезидента или уполномоченного им лица. Другие приложения к такой декларации не подаются, а незаполненные строки при этом прочеркиваются.
В аналогичном порядке должны действовать и юрлица — неплательщики налога на прибыль, осуществляющие выплату дивидендов. Ведь на них п.п. 153.3.2 НКУ при выплате дивидендов возложена обязанность наравне с плательщиками налога на прибыль начислять и уплачивать в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль. В связи с этим такие неплательщики подают декларацию по налогу на прибыль (с заполненными в ней строками 20 — 22) и составленным к ней Приложением АВ.
Сроки предоставления декларации и уплаты
определенного в ней налогового обязательства
В соответствии с пп. 49.18 и 49.19 НКУ налоговая декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
Таким образом, декларация по налогу на прибыль должна быть подана:
— за I квартал 2012 года — не позднее 10 мая 2012 года;
— за полугодие 2012 года — не позднее 9 августа 2012 года;
— за три квартала 2012 года — не позднее 9 ноября 2012 года;
— за 2012 год — не позднее 11 февраля 2013 года. Вообще-то последний день срока предоставления декларации за 2012 год приходится на 9 февраля 2013 года, однако это суббота. Напомним, что согласно п. 49.20 НКУ если последний день срока предоставления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, наступающий за выходным или праздничным днем. В данном случае такой следующий операционный (банковский) день — это 11 февраля 2013 года.
Вместе с тем в некоторых случаях предельные сроки подачи декларации могут быть продлены. Эти исключительные случаи оговорены в пп. 102.6 и 102.7 НКУ. Порядок применения норм этих пунктов утвержден приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1044.
Что касается суммы налогового обязательства, указанного в налоговой декларации, то ее налогоплательщик должен самостоятельно уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления этой декларации (п. 57.1 НКУ).
При этом учтите: перенос срока уплаты на следующий за выходным операционный (банковский) день в НКУ не предусмотрен (возможность такого переноса установлена п. 49.20 НКУ лишь в отношении сроков подачи отчетности, а для сроков уплаты аналогичной нормы о «переносе» в НКУ нет), поэтому последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного в декларации по налогу на прибыль, является:
— в декларации за I квартал 2012 года — 18 мая 2012 года (т. е. 18 мая — последний день уплаты), поскольку предельный 10-дневный срок, отведенный на уплату налогового обязательства, определенного в декларации за I квартал 2012 года, приходится на выходной день (20 мая 2012 года — воскресенье);
— в декларации за полугодие 2012 года — 17 августа 2012 года. Предельный 10-дневный срок, отведенный на уплату налогового обязательства, определенного в декларации за полугодие 2012 года, приходится на выходной день (19 августа 2012 года — воскресенье);
— в декларации за три квартала 2012 года — 19 ноября 2012 года;
— в декларации за 2012 год — 19 февраля 2013 года.
Напоминаем, что ставка налога на прибыль в период с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. составляет 21 %.
Порядок предоставления декларации новичками
Согласно п.п. 152.9.2 НКУ у налогоплательщиков, образованных в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало постановки их на учет в налоговом органе как плательщиков налога, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода.
Иначе говоря, первый отчетный период таких новичков состоит из неполного начального периода (охватывающего временной отрезок с даты регистрации лица налогоплательщиком до последнего дня такого регистрационного периода), а также следующего за ним полного календарного периода (с первого числа по последнее включительно). Поэтому свою первую декларацию предприятия, ставшие плательщиками налога на прибыль в I квартале 2012 года, будут подавать по итогам полугодия 2012 года.
Что касается новичков, зарегистрированных в середине IV квартала 2011 года, то, по разъяснениям сотрудников налогового ведомства (см. консультацию, размещенную в разделе 110.30.03 ЕБНЗ), они должны подать две декларации по налогу на прибыль:
— одну — по итогам налогового периода, который начинается с даты регистрации такого плательщика налога в органах ГНС и заканчивается последним календарным днем текущего года (31.12.2011 г.). При составлении этой декларации применяется ставка налога на прибыль, действовавшая на период регистрации налогоплательщика, т. е. 23 %;
— вторую — по итогам налогового периода, который начинается с начала года (01.01.2012 г.) и заканчивается последним календарным днем I квартала 2012 года (31.03.2012 г.). При составлении этой декларации применяется ставка налога на прибыль, действующая в I квартале 2012 года, т. е. 21 %.
При этом обе такие декларации (за периоды с даты налоговой регистрации по 31.12.2011 г. и с 01.01.2012 г. по 31.03.2012 г.) должны подаваться, на наш взгляд, в срок, предусмотренный для подачи декларации за I квартал 2012 года, т. е. не позднее 10 мая 2012 года.
Способы предоставления декларации в налоговый орган
Для предоставления декларации в налоговый орган п. 49.3 НКУ предлагает налогоплательщикам выбрать один из следующих способов:
а) подать лично или через уполномоченное на это лицо. Хотя при приеме налоговой отчетности налоговики не проверяют полномочия лица, которое ее подает, и удостоверение его личности (они не наделены таким правом), но возражают против подачи этой отчетности курьерской службой (см., в частности, консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 44, с. 11). Поэтому лучше выбрать один из приветствуемых ими вариантов подачи декларации;
б) отослать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Это нужно сделать не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи декларации (п. 49.5 НКУ). Напоминаем: в случае отказа сотрудников налогового органа в приеме декларации в связи с тем, что она, например, содержит отрицательное значение объекта налогообложения, предприятие также должно соблюдать установленный 10-дневный срок. Если плательщик отсылает налоговую декларацию по почте позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока ее подачи, но при этом налоговый орган получает ее в срок, не превышающий предельный срок подачи декларации, установленный НКУ, то к такому плательщику не применяются штрафные санкции, определенные ст. 120 НКУ (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 020.02 ЕБНЗ). При выборе этого способа предоставления декларации нужно учитывать нормы Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденного постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799;
в) направить в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, установленном законодательством. При этом распечатанные оригиналы декларации на бумажных носителях не подаются. Заметим, что налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, должны подавать налоговые декларации в электронном виде в обязательном порядке (п. 49.4 НКУ). Однако если в некоторых случаях возникает необходимость подачи вместе с декларацией определенных документов (например, с Приложением СБ должны подаваться копии документов, подтверждающих наличие задолженности (договоры купли-продажи, решения суда и т. п.)), то такие документы нужно предоставить в налоговый орган отдельно в порядке, предусмотренном для подачи декларации в бумажном виде (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 020.03 ЕБНЗ).
Правила приема декларации налоговым органом
В п. 49.8 НКУ указано, что прием декларации — это обязанность органа налоговой службы. Во время приема декларации должностное лицо налоговой службы обязано проверить наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных пп. 48.3 и 48.4 НКУ (см. табл. 2 на с. 19). Другие показатели декларации проверке не подлежат.
При соблюдении плательщиком всех требований по заполнению и предоставлению налоговой декларации сотрудник налогового органа обязан зарегистрировать ее датой фактического получения (п. 49.9 НКУ).
Налоговая декларация считается принятой, если:
— на всех листах, из которых она состоит, и, при желании плательщика, на ее копиях проставлена отметка (штамп) налогового органа, получившего эту декларацию, с указанием даты получения или квитанции о получении декларации в случае подачи ее средствами электронной связи, или почтового уведомления с отметкой о вручении налоговому органу при отправке декларации по почте (п.п. 49.9.1 НКУ);
— налоговый орган не направляет плательщику в установленные сроки уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (п.п. 49.9.2 НКУ).
Если налогоплательщиком допущены нарушения в заполнении обязательных реквизитов, в приеме налоговой декларации может быть отказано (п. 49.11 НКУ). Такой отказ осуществляется путем направления плательщику письменного уведомления с указанием причин в следующие сроки:
— при получении налоговой декларации, направленной по почте или средствами электронной связи, — в течение 5 рабочих дней со дня ее получения;
— при получении такой налоговой декларации лично от плательщика налога или его представителя — в течение 3 рабочих дней со дня ее получения.
После получения такого уведомления налогоплательщик имеет право подать новую декларацию (с уплатой штрафа в случае пропуска предельных сроков подачи) или обжаловать решение налоговой службы в административном или судебном порядке (п. 49.12 НКУ).
Кстати, по сообщению налоговиков (см. консультацию, размещенную в разделе 020.02 ЕБНЗ), налогоплательщику может быть отказано в приеме декларации, если дата, указанная в реквизите «Дата подання Податкової декларації», не совпадает с датой фактической подачи декларации (т. е. декларация напечатана раньше, чем подана).
Должностному лицу органа ГНС запрещено отказывать налогоплательщику в приеме налоговой декларации по каким-либо причинам, не указанным в ст. 49 НКУ, в том числе выдвигать какие-либо не определенные данной статьей условия относительно такого приема (включая изменение показателей декларации, уменьшение или исключение отрицательного значения объекта налогообложения, незаконное увеличения налоговых обязательств и т. п.) (п. 49.10 НКУ).
Основные требования
к заполнению декларации
Общие правила составления налоговой декларации закреплены в ст. 48 НКУ.
Декларация составляется в гривнях без копеек, что прямо предусмотрено ее формой, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Декларация заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранение записей и свободное чтение текста (цифр) на протяжении установленного срока хранения отчетности (длительность хранения в общем случае — 1095 дней с даты подачи отчетности, а в случае ее неподачи — с предельной даты ее предоставления — подробнее см. в ст. 44 НКУ).
Декларация может быть заполнена как от руки, так и печатным способом.
Если какая-либо строка декларации или приложения к ней не заполняется в связи с отсутствием операции (суммы), то в такой строке проставляется прочерк. В случае незаполнения отдельных строк декларации из-за отсутствия соответствующих операций предусмотренные такой строкой приложения не заполняются и не подаются в налоговый орган (см. консультации налоговиков, размещенные в разделе 110.30.03 ЕБНЗ).
Данные, отраженные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета. Это следует из п. 44.1 НКУ.
По разъяснениям сотрудников налоговой службы, налоговая декларация (в том числе в электронном виде) должна быть заполнена на украинском языке (см. консультацию, размещенную в разделе 020.02 ЕБНЗ).
Достоверность данных, приведенных в декларации, в обязательном порядке должна быть подтверждена подписями плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных НКУ, а также заверена печатью плательщика налога (при наличии) (п. 48.3 НКУ). Согласно п. 48.5 НКУ такими лицами могут выступать:
а) руководитель налогоплательщика либо уполномоченное лицо, а также лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации в орган государственной налоговой службы. В случае ведения бухгалтерского учета и подачи налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается руководителем и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета (п.п. 48.5.1 НКУ). Так, если штатным расписанием на предприятии не предусмотрена должность главного бухгалтера, а ведение бухгалтерского учета и подача налоговой декларации осуществляется непосредственно руководителем предприятия, то такая налоговая декларация подписывается им дважды: в графе «Керівник платника податку» и в графе «Головний бухгалтер» (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 020.02 ЕБНЗ). Достаточным подтверждением подлинности документа налоговой отчетности является наличие оригинала подписи уполномоченного лица на документе в бумажной форме или наличие в электронном документе электронной цифровой подписи налогоплательщика (п.п. 48.5.1 НКУ);
б) лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности или соглашению о распределении продукции (п.п. 48.5.3 НКУ).
Заметьте: использовать факсимиле для подписи налоговой декларации нельзя. На это обращают внимание сотрудники налогового ведомства в консультации, размещенной в разделе 020.02 ЕБНЗ.
В случае подачи вместе с декларацией дополнений, составленных в произвольной форме (что предусмотрено п. 46.4 НКУ), на таких дополнениях, как и на самой декларации, должны быть проставлены подписи должностных лиц налогоплательщика и его печать.
В конце декларации должны быть проставлены и такие обязательные реквизиты, как инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек (т. е. идентификационные номера физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей) должностных лиц налогоплательщика (п. 48.3 НКУ).
Если должностное лицо налогоплательщика в связи со своими религиозными убеждениями отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и сообщило об этом соответствующему налоговому органу и имеет отметку в паспорте, то в налоговой декларации оно может проставить серию и номер паспорта.
Таблица 2
Порядок заполнения вступительной части декларации
| Служебное поле декларации по налогу на прибыль | Порядок заполнения |
| 1 | 2 |
| Поле 1 | Это служебное поле предназначено для проставления отметок о типе декларации: — отчетная; — отчетная новая; — консолидированная; — уточняющая. В строке служебного поля, соответствующего типу подаваемой декларации, проставляется отметка (Х). Так, в случае предоставления текущей декларации по налогу на прибыль за отчетный период отметка (Х) проставляется в поле «Звітна». Если же после предоставления декларации за отчетный период, однако до окончания предельного срока ее подачи за этот же период, налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями (без уплаты при этом «самоштрафа», как предусмотрено п. 50.1 НКУ), то отметка (Х) проставляется в поле «Звітна нова». Соответственно если плательщик налога, имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной громады, принял до 01.07.2011 г. решение об уплате консолидированного налога на прибыль, то отметка (Х) проставляется в поле «Консолідована». В поле «Уточнююча» отметка (Х) проставляется в случае, если налогоплательщик самостоятельно исправляет ошибки, допущенные в ранее поданной декларации, путем подачи декларации как уточняющего расчета в соответствии с п. 50.1 НКУ. Повторяем, что после 01.04.2012 г. для самоисправления ранее допущенных ошибок через уточняющую декларацию налогоплательщики могут использовать исключительно форму декларации, утвержденную приказом № 1213. Тип подаваемой декларации является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ). При его отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1 и 48.2 НКУ) |
| Поле 2 | В данном служебном поле указывается, за какой отчетный (налоговый) период отчетного года подается декларация или уточняется (для уточняющей налоговой декларации). Информация, приводимая в данном служебном поле, является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1 и 48.2 НКУ) |
| Поле 3 | В этом служебном поле указывается полное наименование плательщика налога на прибыль (полное наименование постоянного представительства нерезидента) в соответствии с регистрационными документами. Напомним: согласно ст. 90 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (далее — ГКУ) юридическое лицо должно иметь свое наименование, которое содержит информацию о его организационно-правовой форме. Кроме полного наименования, юрлицо может иметь сокращенное наименование. Требования к написанию наименования юридического лица или его обособленного подразделения утверждены приказом Госкомпредпринимательства от 09.06.2004 г. № 65. Кроме того, аналогичный акт утвержден приказом Министерства юстиции Украины от 05.03.2012 г. № 368/5. Так вот, в служебное поле 3 форма декларации требует вписывать именно полное наименование юридического лица, например, «Товариство з обмеженою відповідальністю «Люкс», а не «ТОВ «Люкс». Плательщик налога на прибыль по соглашению о распределении продукции приводит здесь название, дату и номер соглашения. Плательщик налога на прибыль по договору управления имуществом вписывает сюда название, дату и номер договора. Данная информация является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ), при отсутствии которого документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1 и 48.2 НКУ) |
| Поле 4 | Здесь приводится налоговый номер, присвоенный соглашению о распределении продукции при постановке его на учет / налоговый номер управителя имуществом. В соответствии с п. 2.4 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588 (далее — Порядок № 1588), такой налоговый номер представляет собой регистрационный (учетный) номер плательщика налогов, предоставляемый: — инвесторам (резидентам и нерезидентам), которые заключили соглашения о распределении продукции и являются плательщиками налогов; — управителям имуществом при постановке на учет договоров управления имуществом согласно Порядку № 1588. Такая информация является обязательным реквизитом налоговой декларации (это следует из п. 48.4 НКУ). При ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1 и 48.2 НКУ) |
| Поле 5 | В этом служебном поле указываются: — код плательщика налога согласно ЕГРПОУ. Для юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц — резидентов и нерезидентов код по ЕГРПОУ является налоговым номером плательщиков налогов (п.п. «а» п. 2.2 Порядка № 1588); — код вида экономической деятельности (КВЭД). Налогоплательщик приводит код того вида деятельности, который является для него основным. Коды ЕГРПОУ и КВЭД являются обязательными реквизитами налоговой декларации (см. пп. 48.3 и 48.4 НКУ). При их отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1 и 48.2 НКУ) |
| Поле 6 | В данном служебном поле указывается местонахождение плательщика налога на прибыль (постоянного представительства нерезидента). В соответствии со ст. 93 ГКУ местонахождением юридического лица является фактическое место ведения деятельности или расположения офиса, из которого проводится ежедневное управление деятельностью юридического лица (преимущественно находится руководство), а также управление и учет. В свою очередь, ст. 1 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV (далее — Закона № 755) под местонахождением юридического лица понимает адрес органа или лица, которые в соответствии с учредительными документами юридического лица или законом выступают от его имени. По этому поводу Госкомпредпринимательства в письме от 30.03.2011 г. № 3003 указал, что понятия «юридический адрес» и «фактический адрес» широко применяются на практике, однако действующее законодательство Украины содержит только понятие «местонахождение юридического лица». В данном письме также обращено внимание на то, что одной из обязанностей налогоплательщика, установленных ст. 16 НКУ, является уведомление им контролирующих органов об изменении местонахождения юридического лица. Положениями ст. 6 и 19 Закона № 755 предусмотрено, что при изменении местонахождения юридического лица соответствующие изменения вносятся в сведения Единого государственного реестра в порядке, установленном этим Законом. Таким образом, в служебном поле 6 указывается местонахождение юридического лица, сведения о котором содержатся в ЕГРПОУ и отражаются налоговым органом в справке о взятии на учет плательщика налогов по ф. № 4-ОПП, т. е. здесь фиксируется налоговый адрес юридического лица (п. 45.2 НКУ). На это обращают внимание и налоговики в консультации, размещенной в разделе 020.02 ЕБНЗ. Местонахождение плательщика налога на прибыль является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ), при отсутствии которого документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1 и 48.2 НКУ). А вот такую информацию, как почтовый индекс, телефон, мобильный телефон, факс, e-mail, налогоплательщик приводит по желанию |
| Поле 7 | Здесь приводятся отдельными строками: — полное наименование нерезидента; — местонахождение нерезидента; — название страны резиденции нерезидента (в соответствии с Классификацией стран мира, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 22.12.2010 г. № 527, на украинском языке); — код страны резиденции (в соответствии с указанной Классификацией) |
| Поле 8 | В это поле вписывается наименование налогового органа, в который подается декларация. Такая информация отнесена к обязательным реквизитам налоговой декларации (см. п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1 и 48.2 НКУ) |
| Поле 9 | Это служебное поле предназначено для проставления отметки (Х) особыми налогоплательщиками, относящимися к одной из категорий: |
| — плательщики налога на прибыль, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции | |
| — субъекты космической деятельности | |
| — субъекты космической деятельности, осуществляющие иные виды деятельности, нежели космическая | |
| — плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность по соглашениям о распределении продукции. Такие субъекты, кроме служебного поля 9, должны заполнить и служебное поле 4 | |
| — плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность по договорам управления имуществом. Такие субъекты, кроме служебного поля 9, должны заполнить и служебное поле 4 | |
| — постоянные представительства нерезидента. Отметка «Х» проставляется постоянным представительством нерезидента, если оно определяет налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке. Такие субъекты, кроме служебного поля 9, должны заполнить и служебное поле 7 | |
| Отметка о предоставлении отчетности по специальному режиму является обязательным реквизитом налоговой декларации (см. п. 48.4 НКУ). При его отсутствии документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями, предусмотренными законом (пп. 48.1 и 48.2 НКУ). Однако если налогоплательщик не относится к перечисленным категориям, то в служебном поле 9 проставляется прочерк |
Порядок отражения в декларации некоторых видов доходов и расходов
Отдельное внимание следует уделить порядку отражения в декларации некоторых видов доходов и расходов, при классификации которых нужно сделать выбор — то ли отдать предпочтение строгому формальному толкованию норм НКУ и названию строк декларации, то ли поставить во главу угла экономическую суть таких операций.
Например, расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, подписку на специализированные периодические издания. НКУ относит такие расходы к категории прочих операционных расходов, а в Приложении IВ к декларации для них предусмотрена соответствующая строка 06.4.36. С другой стороны, подписка на специализированные периодические издания по своей экономической сути может иметь административный характер (например, подписка на газету «Налоги и бухгалтерский учет»), сбытовой (если издание полностью посвящено, например, маркетингу) или может относиться на себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) (если издание посвящено непосредственно производственным вопросам той или иной отрасли).
В подобных случаях предприятие имеет право самостоятельно решать, куда относить подобные расходы. И нельзя сказать, что будет нарушен порядок ведения налогового учета, ведь и административные расходы, и расходы на сбыт предусматривают такую составляющую, как прочие расходы.
Что касается доходов, то похожая ситуация наблюдается с передачей имущества в аренду. Исходя из формы декларации, утвержденной приказом № 1213, такие доходы считаются прочими и указываются в строке 03.7 Приложения IД. Вместе с тем вряд ли уместно указывать такие доходы в составе прочих, если сдача в аренду является основным видом деятельности предприятия (например, был построен торговый центр, площади которого сдаются в аренду, при этом другой деятельности у налогоплательщика нет). В отношении бухучета Минфин в свое время указывал, что доход от операционной аренды, которая является основной деятельностью предприятия, отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг» и указывается в строке 010 «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах (форма № 2) (письмо от 22.09.2010 г. № 31-34020-20-27/25329). По аналогичному пути предлагают идти и налоговики: в консультации, размещенной в разделе 110.18.01 ЕБНЗ, они разъясняют, что если основным видом деятельности налогоплательщика является предоставление в аренду имущества, то доходы от таких операций отражаются в строке 02 декларации по налогу на прибыль, а расходы на содержание такого имущества — в строке 05.1 такой декларации. Соответственно доходы от операций аренды, которая является неосновным видом деятельности предприятия, попадут в строку 03 декларации, а связанные с этим расходы — в строку 06.4.39 Приложения IВ к декларации.
В любом случае неправильное заполнение декларации, если оно не приводит к занижению суммы налога (а в описанных случаях этого не происходит), может привести разве что к административному штрафу согласно ст. 1631 КоАП в размере от 5 до 10 ннмдг, а повторно в течение года — от 10 до 15 ннмдг. Хотя с учетом размытости норм законодательства его применение не так однозначно.
Финансовая отчетность, предоставляемая
вместе с декларацией
Согласно требованиям п. 46.2 НКУ налогоплательщики (кроме малых предприятий) вместе с декларацией по налогу на прибыль должны подавать налоговому органу квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации.
То есть плательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, вместе с декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2012 года обязаны подать и финансовую отчетность за этот отчетный период в составе ф. № 1 «Баланс»
и ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах».
Что касается малых предприятий, то они только вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль подают годовую финотчетность.
Напоминаем, что предприятия, пользующиеся льготами, в том числе и по налогу на прибыль, должны подать не позднее 10 мая 2012 года Отчет о суммах налоговых льгот по итогам I квартала 2012 года по форме, предусмотренной приложением к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.
Внимание: если вы включили в декларацию за I квартал 2012 года прошлогодние убытки в соответствии с п. 150.1 НКУ, то вам также придется подать Отчет о суммах налоговых льгот. Как это не удивительно, но такое условие числится в списке льгот под кодом 11020255 (см. Справочник № 60 налоговых льгот по состоянию на 01.01.2012, утвержденный Председателем ГНСУ от 10.01.2012 г.).
Кроме того, предприятия, прибыль которых освобождена от налогообложения в соответствии с пп. 15, 17 — 19 подразд. 4 разд. XX НКУ, обязаны впервые вместе с декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2012 года предоставить в налоговый орган Отчет об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств по форме, утвержденной приказом Минфина от 21.12.2011 г. № 1685.
