Президент подписал
Закон о налоговых
льготах для «ай-ти»
В «Б & К», 2012, № 11 на с. 2 мы сообщали о двух законопроектах (принятых Верховной Радой, но еще не подписанных на тот момент Президентом), которыми должны были вводиться многие замечательные преференции для украинских производителей программного обеспечения. Надо сказать, что наши прогнозы в отношении этих законопроектов оказались излишне оптимистичными. Вопреки нашим ожиданиям (а также ожиданиям многих независимых экспертов), Президент отказался подписать законы и вернул их в парламент на доработку с серьезными замечаниями.
И вот один из этих документов — уже с учетом президентских замечаний — повторно проголосован, подписан Президентом и размещен на сервере Верховной Рады, а значит, к моменту, когда вы будете читать эти строки, наверняка будет официально опубликован и вступит в силу. Речь идет о бывшем законопроекте № 9744, а ныне — Законе Украины «О внесении изменений в раздел XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения субъектов индустрии программной продукции» от 05.06.2012 г. № 5091-VI.
Вкратце напомним важнейшие новации этого Закона, а заодно расскажем, что именно изменил в нем Президент.
1. «Субъектом индустрии программной продукции», который вправе воспользоваться льготами, считается предприятие, которое на протяжении предыдущих четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов одновременно отвечает следующим критериям:
1) удельный вес доходов от осуществления видов экономической деятельности, определенных в п.п. 1.5 п. 15 подразд. 10 разд. XX НКУ, составляет не менее 70 % доходов от всех видов экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ, предоставлению услуг;
2) первоначальная стоимость ОС и/или НМА превышает 50 минимальных зарплат;
3) у субъекта отсутствует налоговый долг;
4) в отношении субъекта судом не приняты постановления о признании должника банкротом в соответствии с Законом Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом».
2. Перечень видов экономической деятельности, которые дают право на льготы, установлен в п.п. 1.5 п. 15 подразд. 10 разд. XX НКУ и включает (приведем его полностью):
«1) видання програмного забезпечення, включаючи видання і реалізацію (продаж, прокат та/або надання ліцензій) системних пакетів програм, службових та ігрових програм, публікацію готового (несистемного) програмного забезпечення, у тому числі переклад або адаптацію несистемного програмного забезпечення для певного ринку за власний рахунок: операційні системи, бізнес та інші додатки; випуск комп’ютерних ігор для всіх платформ;
2) комп’ютерне програмування та всі види діяльності з написання, модифікування, тестування і забезпечення технічною підтримкою, документування програмного забезпечення (у тому числі з використанням комерційних або вільно розповсюджених модулів), включаючи розроблення структури і змісту та/або написання системи команд, необхідних для створення та виконання: системного програмного забезпечення (у тому числі відновлення), прикладних програм (у тому числі відновлення), баз даних, веб-сайтів (у тому числі їх аудіовізуальних елементів); настроювання програмного забезпечення, тобто модифікацію та конфігурацію існуючих додатків, таким чином, щоб воно функціонувало в рамках інформаційної системи клієнта; розроблення індивідуального програмного забезпечення (на замовлення) та адаптування пакетів програм до потреб користувачів; написання програмних супроводжуючих інструкцій для користувачів;
3) консультування з питань інформатизації, включаючи планування та розроблення комп’ютерних систем, що поєднують комплектуюче устаткування, програмне забезпечення та комунікаційні технології, консультування щодо типу та конфігурації комп’ютерних технічних засобів і використання технологій програмного забезпечення: аналіз інформаційних потреб користувачів та пошук найоптимальніших рішень, консультування з питань створення продукції програмного забезпечення і надання допомоги щодо технічних аспектів комп’ютерних систем, консультування з питань обслуговування роботи програмного забезпечення та інформатизації;
4) діяльність з керування комп’ютерним устаткуванням, включаючи надання послуг з місцевого керування і діяльності комп’ютерних систем клієнтів, а також з оброблення даних та інші супутні послуги, експлуатацію на довготривалій (постійній) основі засобів обробки даних, що належать іншим користувачам;
5) створення та впровадження інформаційно-технічних комплексів, систем та мереж щодо: проектування та створення комплексів, систем та мереж на базі інформаційних технологій, систем передачі даних та систем збереження даних, монтажу і встановлення електронно-обчислювальних машин та іншого устаткування для оброблення інформації; обслуговування та супровід комплексів, систем і мереж, збудованих на базі інформаційних технологій; установлення програмного забезпечення за винагороду, включаючи реалізацію, інсталяцію, впровадження, інтеграцію з іншими системами, підтримка (налагодження, консультування з питань розробки та експлуатації, модифікація та доробка, виправлення помилок); розроблення криптографічних засобів захисту інформації; надання права на використання програмного забезпечення, включаючи передачу майнових прав інтелектуальної власності на програмне забезпечення (комп’ютерні програми);
6) оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов’язана з ними діяльність, включаючи діяльність, пов’язану з базами даних: надання даних у певному порядку або послідовності шляхом їх вибору в режимі он-лайн або прямого доступу до оперативних даних, відсортованих згідно із запитом, для широкого чи обмеженого кола користувачів (комп’ютеризований менеджмент); оброблення, підготовку та введення даних із застосуванням програмного забезпечення користувача або власного програмного забезпечення».
Как видим, перечень весьма обширный, хотя и не всеохватывающий.
3. Для получения свидетельства о спецрегистрации субъект должен подать в орган ГНС по своему местонахождению регистрационное заявление, а также финотчетность и копии первичных документов (в бумажной или электронной форме), подтверждающих право на использование особенностей налогообложения, — не позднее чем за 30 дней до начала отчетного (налогового) квартала, с которого предполагается переход на льготный режим.
Здесь Президент проявил либерализм и предложил вычеркнуть норму о том, что соответствие видов экономической деятельности субъекта приведенному выше льготному перечню должно подтверждаться заключением центрального органа исполнительной власти по вопросам науки, инноваций и информатизации. Верховная Рада не стала возражать Гаранту и данную норму благополучно удалила.
Кстати, хотя форма регистрационного заявления еще не установлена, это не должно стать препятствием для регистрации. Закон прямо устанавливает, что в случае неутверждения такой формы регистрационное заявление подается в произвольной форме.
Еще одно либеральное изменение коснулось вопроса о проведении налоговым органом проверки на предмет подтверждения права субъекта на применение особенностей налогообложения. Если в первоначальном тексте Закона для этого предполагалась документальная внеплановая выездная проверка, то теперь, благодаря президентским поправкам, налоговики будут ограничиваться документальной внеплановой невыездной.
Если заявителю было отказано в регистрации, он может обратиться в ГНИ снова (надо полагать, после исправления недоработок).
4. Временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года, освобождаются от обложения НДС операции по поставке программной продукции. По требованию Президента сделано уточнение, что для целей данного пункта к программной продукции относятся:
— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;
— криптографические средства защиты информации (новый п. 26 подразд. 2 разд. XX НКУ).
Обращаем ваше внимание на то, что перечень льготируемых по НДС операций не привязан ни к перечню льготируемых видов деятельности, перечисленных в п.п. 1.5 п. 15 подразд. 10 разд. XX НКУ (см. выше), ни к статусу поставщика. То есть от НДС эти операции освобождаются независимо от того, пользуется ли их поставщик специальным «программистским» режимом налогообложения.
5. Для зарегистрированных субъектов программной индустрии с 1 января 2013 года вводится льготная ставка налога на прибыль — 5 % (абзацы четвертый и пятый п. 10 подразд. 4, а также п.п. 1.3 п. 15 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Плательщики налога ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли от осуществления льготируемых видов экономической деятельности. При этом в состав таких спецрасходов не включаются расходы, связанные с получением прибыли (облагаемой по обычной ставке) от иной деятельности, кроме перечисленной выше. В свою очередь, сумма амортотчислений, начисленных на ОС, используемые для получения льготируемой прибыли, не учитывается в расходах, связанных с получением прибыли от иной деятельности.
Если ОС используются одновременно для получения прибыли, облагаемой по ставкам 5 % и 19 % (16 %), то сумма амортотчислений отчетного периода распределяется пропорционально доходам от льготируемых и нельготируемых видов экономической деятельности.
Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны с получением как льготируемой, так и нельготируемой прибыли.
6. Если обнаружилось, что зарегистрированный субъект не соответствует установленным критериям, он обязан пересчитать свои налоги на общих основаниях по итогам отчетного квартала, в котором было допущено такое несоответствие, уплатить недоимку и пеню. Вернуться на льготную систему он вправе только через четыре квартала.
7. Несколько слов о том, что в Закон не попало.
Во-первых, по требованию Президента из него удалили нормы, устанавливавшие льготный режим обложения НДФЛ зарплат работников, занятых в программной индустрии. Так что их доходы будут облагаться в общем порядке.
Во-вторых, нормы о применении льготного режима обложения единым социальным взносом изначально устанавливались не комментируемым Законом, а Законом «О государственной поддержке развития индустрии программной продукции» (законопроектом № 8267). Однако указанный законопроект после возвращения его в парламент так и не был рассмотрен, причем в основном как раз из-за неоправданной, по мнению Президента, льготы по ЕСВ. Пока что рассмотрение его отложено на осень.
Все вышеперечисленные льготы будут действовать с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года.
(Закон Украины «О внесении изменений в раздел XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения субъектов индустрии программной продукции» от 05.06.2012 г. № 5091-VI)
Очередная порция
налоговых консультаций
В прошлом выпуске «Б & К» мы прокомментировали часть свежеизданных обобщающих налоговых консультаций. На тот момент еще не все консультации были обнародованы. Приводим перечень консультаций, не попавших в наш обзор:
Обобщающая налоговая консультация относительно порядка определения доходов и расходов по операциям по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), утвержденная приказом Государственной налоговой службы Украины от 05.07.2012 г. № 581;
Обобщающая налоговая консультация относительно включения в базу обложения налогом на добавленную стоимость и состав расходов денежных средств, полученных в качестве суммы штрафа за задержку оплаты или поставки товаров/услуг, утвержденная приказом Государственной налоговой службы Украины от 06.07.2012 г. № 590;
Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам организации и проведения проверок плательщиков налогов, утвержденная приказом Государственной налоговой службы Украины от 06.07.2012 г. № 591;
Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения штрафных санкций за нарушение норм Налогового кодекса Украины, утвержденная приказом Государственной налоговой службы Украины от 06.07.2012 г. № 592;
Обобщающая налоговая консультация относительно представления профессиональным торговцем ценными бумагами налогового расчета суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога, утвержденная приказом Государственной налоговой службы Украины от 06.07.2012 г. № 593;
Обобщающая налоговая консультация относительно налогообложения дохода в виде инвестиционной прибыли, полученной плательщиком налога — физическим лицом от операций с ценными бумагами (акциями), выплачиваемой профессиональным торговцем ценными бумагами (дилерские операции по купле-продаже ценных бумаг), утвержденная приказом Государственной налоговой службы Украины от 06.07.2012 г. № 594;
Обобщающая налоговая консультация относительно учета налоговым агентом инвестиционных убытков, возникших у физического лица при определении общего финансового результата при расчете инвестиционной прибыли от операций с инвестиционными активами, утвержденная приказом Государственной налоговой службы Украины от 06.07.2012 г. № 595;
Обобщающая налоговая консультация относительно применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами хозяйствования — физическими лицами, осуществляющими производство и продажу ювелирных изделий, утвержденная приказом Государственной налоговой службы Украины от 06.07.2012 г. № 596;
Обобщающая налоговая консультация относительно порядка обложения налогом на добавленную стоимость транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденная приказом Государственной налоговой службы Украины от 06.07.2012 г. № 610.
Со всеми этими документами можно ознакомиться на сайте ГНС Украины http://sts.gov.ua в разделе «Податкове законодавство».
Льготы для шахтерских вдов
В число льготников, имеющих право на безналоговое получение бесплатного угля и угольных брикетов, теперь включены вдовы умерших пенсионеров, которые имели такое право при жизни. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс как в отношении налога на прибыль (абзац пятый п.п. «ґ» п.п. 138.10.6), так и в отношении НДФЛ (абзац пятый п.п. 165.1.20).
(Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогообложения стоимости бытового топлива, предоставляемого вдовам умерших пенсионеров угольных предприятий, которые при жизни имели право на бесплатное получение такого топлива» от 21.06.2012 г. № 5019-VI)
«Ценные» штрафы
Вместо прежнего Закона «О ценах и ценообразовании» от 03.12.90 г. № 507-XII вводится новый, под тем же названием, но от 21.06.2012 г. № 5007-VI. Закон переработан кардинально и, надо сказать, выглядит гораздо лучше, чем его предшественник.
Например, в нем наконец появились дефиниции ряда ценообразовательных терминов, до сих пор понимавшихся «интуитивно» или определенных подзаконными актами («установление цены», «предельная цена», «доплата», «скидка», «норматив рентабельности» и т. д.).
При нарушении порядка установления цен новый Закон, как и прежний, требует изъятия необоснованно полученной выручки и, кроме того, уплаты штрафа, размер которого привязан к сумме такой необоснованно полученной выручки. Поэтому особое внимание обращаем на расшифровку термина «необоснованно полученная выручка» — она, кстати, дана не в ст. 1, как все определения, а непосредственно в ст. 20, посвященной санкциям за нарушение законодательства о ценах и ценообразовании.
Из ст. 20 Закона следует, что необоснованно полученной выручкой считается положительная разность между фактической выручкой от продажи (реализации) товара и выручкой по ценам, сформированным в соответствии с введенным способом регулирования. Ключевые слова в этом определении мы выделили жирным шрифтом.
И означают они две вещи:
— во-первых, необоснованно полученная выручка — это все-таки не вся выручка, а только ее «вершок» (если он имеется). На наш взгляд, эта норма не изменяет ранее действовавшей, а лишь разъясняет ее. В прежние годы не раз отмечались случаи, когда у «ценонарушителей» изымалась вся выручка, а не только ее необоснованная часть;
— во-вторых, когда фактическая цена ниже регулируемой, в том числе законодательно установленной минимальной, то ни об изъятии выручки, ни о штрафе по нормам данного Закона речь идти не может. Однако здесь вполне возможны специальные санкции, установленные теми законами, которыми введено ценовое регулирование в отношении конкретного товара.
(Например, в случае реализации сахара по цене ниже минимальной нарушителю не грозят санкции по Закону о ценах, однако он может быть оштрафован по ч. 3 ст. 9 Закона «О государственном регулировании производства и реализации сахара» в размере двойной стоимости сахара, реализация которого осуществлена с нарушением установленного порядка. А вот, скажем, дешевая продажа сахарной свеклы хотя и является нарушением, но не влечет никаких санкций.)
Отметим, что размер указанного штрафа в новом Законе уменьшен вдвое (100 % суммы необоснованно полученной выручки против прежних 200 %). Зато введены несколько новых штрафов:
— в случае взимания платы за товары, которые согласно законодательству предоставляются бесплатно,— в размере 100 % стоимости проданных (реализованных) товаров;
— в случае представления уполномоченным органам недостоверных сведений — в размере 100 необлагаемых минимумов;
— в случае неисполнения предписаний уполномоченных органов или препятствования выполнению возложенных на них функций — в размере 200 необлагаемых минимумов.
Кроме того, последнее из этих нарушений влечет админштраф для должностных лиц предприятия по ст. 1883 Кодекса об административных правонарушениях — от 30 до 50 необлагаемых минимумов (раньше было от 9 до 18 необлагаемых минимумов, причем препятствование работе госценинспектора не квалифицировалось как административное правонарушение).
(Закон Украины «О ценах и ценообразовании» от 21.06.2012 г. № 5007-VI)
