Много разнообразных изменений в Налоговом кодексе
Самая важная новость последних недель — опубликование Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI (далее — Закон) в «Голосе Украины» за 27 июня. Появление этого документа проходило достаточно драматично: существенные правки вносились в законопроект не только на стадии его подготовки к голосованию, но и в проголосованный вариант (до отправки его на подпись Президенту). Так что окончательный текст во многом отличается от того, который выносился на голосование 24 мая.
Пройдемся по наиболее существенным для большинства налогоплательщиков нормам Налогового кодекса, которые подверглись изменениям.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Доходы от переходных операций. В число доходов плательщика налога на прибыль включены суммы денежных средств (других видов компенсации), полученные плательщиком налога в оплату товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, если с них не был уплачен единый налог (ЕН), включаются в доход (в отчетном налоговом периоде получения таких средств или других видов компенсации) (п.п. 135.5.14).
Аналогичная норма предусмотрена в п. 292.6 и для плательщиков ЕН, получивших предоплату (аванс) в период уплаты налога на прибыль (об этом — см. ниже).
Стоимость валюты. Уточнено определение балансовой стоимости валюты (п.п. 153.1.4). Теперь термин «балансовая стоимость иностранной валюты» означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной, на дату отчетного баланса или на дату совершения операции — в зависимости от того, какая дата наступила позже.
Неприбыльные. Усовершенствована классификация неприбыльных организаций. Во первых, разделены профсоюзы, их объединения и организации профсоюзов, с одной стороны, и организации работодателей и их объединения — с другой. Для этих видов неприбыльных организаций установлены некоторые особенности налогообложения.
Во-вторых, законодатель наконец вспомнил о садоводческих и гаражных кооперативах (товариществах) и ввел их в число неприбыльных.
Убытки прошлых лет. Здесь будем по необходимости кратки: порядок учета этих убытков изменился очень сильно (п. 3 подразд. 4 разд. ХХ), и это тема для отдельного материала.
НДС
Распределение НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Изменены правила пропорционального распределения входного НДС в случае использования приобретенных и/или изготовленных товаров, услуг и необоротных активов частично в налогооблагаемых операциях, а частично — в не облагаемых налогом (ст. 199). Некоторые прежние трудночитаемые формулировки этой статьи заменены новыми, более четкими (хотя по сути в них ничего и не поменялось).
Существенное же изменение одно: если раньше перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществлялся через 12, 24 и 36 месяцев их использования, то теперь — по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию). Таким образом, бухгалтеру не придется теперь делать этот перерасчет несколько раз в течение года (по мере наступления 12-, 24- и 36-месячных сроков использования тех или иных объектов основных средств (ОС), а всего лишь раз в год необходимо будет пересчитать общую долю для всех ОС.
Регистрация налоговых накладных. Продавцам разрешили выдавать налоговую накладную (НН) покупателю до ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных (п. 201.10). Однако при этом сократили срок такой регистрации. Налоговая накладная, если она подлежит внесению в Единый реестр, должна регистрироваться в течение 15 календарных дней, а не 20, как раньше.
В чем смысл такого сокращения сроков — непонятно. Прежний 20-дневный срок был хорошо увязан со сроками представления НДС-отчетности, так как позволял учесть в декларации НН, выписанные в последний день отчетного месяца и зарегистрированные до момента сдачи этой декларации.
Электронные накладные. Наряду с обычными бумажными налоговыми накладными разрешено выдавать покупателю (по выбору) НН в электронной форме. Электронная НН оформляется с соблюдением условий относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и условия регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных. В таком случае составлять налоговую накладную в бумажном виде не обязательно (п. 201.1).
Регистрация плательщиков НДС. Важнейшее изменение сделано в п. 182.1. Из этого пункта убрали печально известное ограничение для добровольной регистрации в качестве плательщика НДС. Теперь, если лицо осуществляет налогооблагаемые операции, но не достигло объема, установленного для обязательной регистрации (300000 грн. без НДС), оно может добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика налога. При этом не имеют значения ни объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев, ни величина уставного капитала, ни балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов).
То есть законодатель вернулся к прежней системе: кто превысил 300-тысячный барьер — обязан зарегистрироваться, кто не превысил — вправе это сделать по собственному желанию. Впрочем, как показал опыт последних полутора лет, налоговикам никакое законодательство не помеха. Если поставлена задача отказать в регистрации, то будь ты хоть по всем параметрам идеальный кандидат в плательщики НДС налоговики всегда могут найти повод для отказа.
Срок регистрации сокращен с 10 до 5 рабочих дней (п. 183.9).
И аннулирование такой регистрации. Само собой, из п. 184.1 убрали п.п. «и», в соответствии с которым аннулирование регистрации добровольного плательщика НДС происходит в случае, если объем его поставок плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев составляет не менее 50 % общего объема поставок.
Кроме того, несколько расширили норму п.п. «б» того же пункта. Теперь в качестве основания для аннулирования НДС-регистрации в случае прекращения юрлица служит не только ликвидационный баланс или передаточный акт, но и разделительный баланс.
Гораздо более серьезные изменения коснулись даты аннулирования регистрации и норм, связанных с условной продажей активов.
Дата аннулирования регистрации плательщика НДС ранее вообще не была установлена Налоговым кодексом, поэтому в спорных случаях приходилось обращаться к подзаконным актам и разбираться в тонкостях документооборота в налоговых органах. Теперь в п. 184.2 появилось прямое указание о том, что регистрация аннулируется на дату:
— подачи заявления или подписания решения об аннулировании регистрации, если в свидетельстве о регистрации плательщика налога не был установлен предельный срок его действия;
— окончания срока действия свидетельства;
— указанную в судебном решении;
— предшествующую дню утраты лицом статуса плательщика налога на добавленную стоимость.
Условная поставка. Прежде всего, понятие условной поставки вообще ушло из Налогового кодекса: упоминания о ней исключены из п.п. 14.1.191 (абзац «ґ»), п. 184.7 и 189.11. Но терминология — это вовсе не самое главное. По сути же налоговые последствия данной операции поменялись не так уж сильно. Более того, теперь налоговые обязательства надо будет признавать не только по товарам, но и по услугам, которые не были использованы в налогооблагаемых операциях.
Бартер корпоративными правами и ценными бумагами. Подпункт 196.1.1 теперь уточняет, что не являются объектом налогообложения операции по обмену ценных бумаг (ЦБ) и корпоративных прав, выраженных в иных, нежели ценные бумаги, формах, на другие ЦБ и корпоративные права. Раньше формулировки этого подпункта почему-то освобождали от НДС только обмен ЦБ и корпправ на другие ЦБ (без упоминания других корпправ).
ЕДИНЫЙ НАЛОГ
Ограничения по видам деятельности. Торговцам ювелирными изделиями разрешили работать на едином налоге. При этом для физлиц-единоналожников уточнено, что заниматься этим видом деятельности можно лишь в группе 3 плательщиков с уплатой ЕН в размере 5 % (п. 291.4 и 293.3, а также п.п. 291.5.1).
Из перечня запретных для единоналожников видов деятельности исключена реализация полезных ископаемых местного значения (но добыча таких ископаемых для упрощенцев по-прежнему под запретом!). Таким образом, облегчена жизнь торговцев стройматериалами. Однако нельзя сказать, что проблема решена полностью. Например, предприниматели, имеющие скважину для добычи подземной воды для собственных нужд, остаются под угрозой. Точно так же, как и предприниматель, который в ходе строительства извлек из котлована некоторое количество песка и использовал его для приготовления строительного раствора. Формально эти действия могут быть расценены инспектором как добыча полезных ископаемых.
Кроме того, законодатель разобрался в ситуации с услугами почты и связи. Эти виды деятельности, как и раньше остаются запретными, но сделано два исключения: единоналожникам все-таки можно заниматься курьерской деятельностью, а также предоставлением тех услуг почты, которые не подлежат лицензированию.
Переход из группы в группу и со ставки на ставку. Единоналожникам можно переходить из одной группы в другую по самостоятельному решению. Для этого надо лишь подать заявление в ГНИ не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. При этом у плательщика ЕН группы 3, если он является плательщиком НДС, аннулируется НДС-свидетельство (п.п. 298.1.5).
Кроме того, в Налоговом кодексе появился механизм перехода плательщиков ЕН со ставки 3 % (плюс НДС) на ставку 5 % и обратно. До сих пор такие переходы были формально невозможны.
Что такое «население». Как мы помним, в ст. 291 используется понятие «бытовые услуги населению», при этом расписано, что же понимается под бытовыми услугами, но не указано, что же такое «население». Теперь в Налоговом кодексе (в п.п. 323.2) появилось определение понятия «население»:
«совокупность людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков».
Не удивляйтесь некоторой странности этого определения. Дело в том, что оно предназначено для целей применения сбора за спецводопользование. Тем не менее, на наш взгляд, по аналогии его можно применять и для целей ЕН. А это означает, что предоставление единоналожником услуг или выполнение работ физлицам-нерезидентам — вполне законно, коль скоро последние находятся в этот момент на территории Украины.
Бесплатно полученные товары и переходные операции. Существенно переработаны п. 292.3 и 292.6, регулирующие налогообложение дохода от бесплатно полученных товаров (работ, услуг) и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. В частности, появилось определение бесплатно полученных товаров:
«Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной или иной компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога».
Кроме того, появилось прямое указание, что в сумму дохода единоналожника группы 4 включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов.
АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
Налоговые периоды и отчетность. Появился новый налоговый период: календарные три квартала. Вернее, фактически он был и раньше (для налога на прибыль), но в п. 34.1 не упоминался.
Наконец появилась однозначность в вопросе о начале применения новых форм отчетности. Теперь согласно п. 46.6 новые формы деклараций (расчетов) вступают в силу для составления отчетности за налоговый период (а не с налогового периода), который наступает за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование.
Если бухгалтер на предприятии отсутствует, а бухучет ведет руководитель, то ему разрешили ставить свою подпись в декларации всего один раз. Мелочь, а приятно.
Проверки, налоговый залог и админаресты. Давать или не давать пояснения по вопросам проверки — решает теперь сам налогоплательщик, это его право, а не обязанность.
Отменен мораторий на фактические проверки единоналожников (п.п. 75.1.3).
Увеличена — с 17 до 340 грн. — минимальная сумма налогового долга, на которую выписывается налоговое требование и по достижении которой к имуществу налогоплательщика применяется налоговый залог (п. 89.2).
Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно (т. е. не на торгах) продавать свое имущество с целью погашения налогового долга, но по согласованию с органом ГНС.
Введено новое основание для админареста активов — использование незарегистрированного РРО (п.п. 94.2.4).
Обобщающие налоговые консультации могут опубликовываться в том числе через Интернет.
Штрафы. В п. 126.2 появился новый штраф: неуплата (неперечисление) авансовых взносов по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в порядке и в сроки, которые установлены п.п. 263.12.2, влечет наложение штрафа в размере 50 % от суммы налоговых обязательств по плате за пользование недрами за налоговый (отчетный) период, в котором такие авансы были не уплачены.
ЭКОНАЛОГ
Все помнят ту нервотрепку, которая возникла в прошлом году из-за странного желания налоговиков обложить эконалогом бытовой мусор. Видимо, под влиянием многочисленных судебных решений в пользу налогоплательщиков законодатель решил подкорректировать соответствующие нормы Налогового кодекса. Новое определение размещения отходов (п.п. 14.1.223) звучит следующим образом:
«Размещение отходов — постоянное (окончательное) пребывание или захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр), на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами».
Кроме того, внесены изменения в п. 240.5 (теперь не являются плательщиками налога за размещение отходов субъекты хозяйствования, которые размещают на своих территориях (объектах) исключительно отходы как вторичное сырье).
Похоже, проблема отходов, временно хранящихся на территории предприятия до передачи на утилизацию или захоронение, решена окончательно.
Правда, эта норма вступит в силу с 1 января 2013 года.
СБОР ЗА СПЕЦВОДОПОЛЬЗОВАНИЕ
Изменения, внесенные в п. 323.2, освободили от уплаты сбора водопользователей, которые используют воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (вот тут и понадобилось определение термина «население»), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юридических лиц, физлиц-предпринимателей и плательщиков единого налога.
Под санитарно-гигиеническими нуждами при этом понимается использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках, а также для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии.
На наш взгляд, этот вывод следовал из норм Налогового кодекса и раньше, просто он не был столь четко сформулирован.
НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ
Введение этого налога опять переносится на будущее. Пока что — до 1 января 2013 года.
Разумеется, всем вышесказанным содержание Закона отнюдь не исчерпывается. Мы указали лишь наиболее важные нормы. В целом Закон должен вступить в силу с 1 июля (за исключением нескольких норм, для которых установлены другие сроки вступления в силу). Так что к моменту, когда этот выпуск попадет к вам в руки, его нормы будут уже действовать.
P.S. А вот законы, которые должны были ввести специальный налоговый режим для IT-отрасли, Президент таки вернул в Парламент на доработку. Видимо, слишком круто размахнулись авторы этого законопроекта, освобождая свой бизнес от всех и всяческих налогов.
(Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI)
