Обучение работников предприятия

Обучение с получением документа об образовании
 государственного образца

Гарантии учащимся работникам

Обучение работников может осуществляться как с отрывом, так и без отрыва от производства. При этом все работники, совмещающие работу с обучением, имеют право на определенные гарантии.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходов на обучение, профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации следует, наверное, ориентироваться на общие нормы пп. 16, 18, 19 и 20 П(С)БУ 16 и относить эти расходы к расходам текущего периода. Соответственно в зависимости от направления обучения такие расходы будут отражаться на счете:

— 91 — при обучении работников рабочим профессиям и инженерным специальностям;

— 92 — при обучении в сфере экономики, права, менеджмента;

— 93 — при обучении в сфере маркетинга, логистики;

— 94 — при обучении прочим специальностям.

Если предприятие вносит плату за обучение работника за один или несколько семестров, т. е. за срок более месяца, в бухгалтерском учете для таких расходов применяется счет 39. По дебету этого счета отражается сумма предоплаты за обучение, а по кредиту — поэтапное списание части расходов на расходы отчетного периода.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Что касается правомерности отнесения расходов на обучение к «налоговым» расходам, то существуют определенные особенности в зависимости от профессии, по которой проводится обучение.

Так, если предприятие обучает работника рабочей профессии (список рабочих профессий есть в Классификаторе профессий ДК 003:2010), то согласно абз. 1 п.п. 140.1.3 НК такие расходы можно учитывать в уменьшение объекта налогообложения без каких-либо ограничений.

Если же предприятие обучает работника нерабочей профессии, при отнесении таких расходов в состав налоговых оно обязано учитывать определенные нюансы. Так, согласно абз. 2 п.п. 140.1.3 НК при исчислении налога на прибыль плательщик может учитывать расходы на обучение при соблюдении следующих условий:

— наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности. Определенные профессии требуют наличия высшего образования. Соответственно, если предприятие решит, например, отправить обучаться на факультет права работника, который по договору будет работать юрисконсультом, такие расходы на обучение при соблюдении прочих условий можно отнести в состав налоговых расходов;

— с работником заключен письменный договор (контракт) о взятых им обязательствах отработать у плательщика налога после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.

В случае же обязательного повышения квалификации, по нашему мнению, связанные с ним расходы можно учесть в уменьшение объекта налога на прибыль без дополнительных условий, предусмотренных абз. 2 п.п. 140.1.3 НК (об этом указано в абз. 1 п.п. 140.1.3 НК).

И конечно же, не стоит забывать о связи направления обучения с хозяйственной деятельностью предприятия. Это условие по-прежнему является обязательным для отнесения расходов на обучение в состав налоговых расходов предприятия.

Расходы на обучение, по мнению редакции, целесообразно отражать в декларации по налогу на прибыль аналогично бухучету:

— при обучении работников рабочим профессиям и инженерным специальностям — в составе общепроизводственных расходов по стр. 05.1 декларации;

— при обучении в сфере права, экономики, менеджмента — в составе административных по стр. 06.1 декларации;

— при обучении в сфере маркетинга, логистики — в составе сбытовых по стр. 06.2 декларации.

Впрочем, поскольку данные расходы прямо не отнесены нормативными документами ни к одной из категорий, их можно включить в прочие расходы согласно п.п. 138.12.2 НК и отразить по стр. 06.4 (стр. 06.4.39 приложения IВ) декларации.

Также обязательным условием отнесения расходов на обучение в состав налоговых является их документальное подтверждение (п. 138.2 НК). Подтверждающими документами служат:

— приказ о направлении работника на обучение в связи с производственной необходимостью;

— договор на обучение (его типовая форма утверждена приказом Минобразования от 11.03.2002 г. № 183);

— акт предоставленных услуг;

— платежные документы, подтверждающие оплату стоимости обучения (платежные поручения, квитанции, выписки банка);

— договор об отработке в течение трех лет (только при необходимости, предусмотренной абз. 2 п.п. 140.1.3 НК, т. е. при обучении работника нерабочей специальности).

НДС. Согласно п.п. 197.1.2 НК операции по поставке услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования, в том числе по обучению аспирантов и докторантов, учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг, освобождены от обложения НДС. К таким услугам относятся, в частности, услуги по:

1) всем видам образовательной деятельности, которые поставляются профессионально-техническими учебными заведениями;

2) всем видам образовательной деятельности, которые поставляются высшими учебными заведениями I — IV уровней аккредитации, в том числе для получения второго высшего и последипломного образования;

3) обучению слушателей подготовительных отделений высших учебных заведений;

4) повторному изучению отчисленными студентами (курсантами) отдельных дисциплин и курсов с последующей сдачей экзаменов;

5) обучению аспирантов и докторантов;

6) предоставлению научных консультаций для лиц, повышающих квалификацию самостоятельно;

7) довузовской подготовке;

8) проведению лекций по вопросам науки и техники, культуры и искусства, физической культуры и спорта, правовых знаний, туризма и краеведения;

9) предоставлению консультаций для учащихся, воспитанников, студентов, курсантов сверх объемов, установленных учебными планами и программами, для аспирантов, докторантов.

Поэтому предприятиям, направляющим своих работников в такие учебные заведения, на налоговый кредит по НДС рассчитывать не приходится.

НДФЛ. Согласно п.п. 165.1.21 НК, сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, но не выше месячного прожиточного минимума, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2012 году — 1500 грн.) за каждый полный или неполный месяц подготовки либо переподготовки такого физлица, не включается в налогооблагаемый доход такого физического лица. Причем это не зависит от того, состоит ли данное лицо в трудовых отношениях с работодателем. Необходимо лишь, чтобы оно заключило с ним письменный договор (контракт) о взятых обязательствах по отработке после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.

Таким образом, стоимость обучения физического лица подлежит обложению НДФЛ, если:

— не выполняется хотя бы одно из трех условий, указанных выше (отечественное учебное заведение, сумма не более 1500 грн. в месяц, заключение письменного договора). При нарушении первого и третьего условий облагается вся сумма оплаты за обучение. Если же первое и третье условия выполнены, а нарушено второе, налогом будет облагаться только сумма превышения суммы оплаты за обучение над установленным ограничением;

— работник прекращает трудовые отношения с предприятием в течение периода обучения или до окончания третьего календарного года от года, в котором заканчивается это обучение. В таком случае сумма, уплаченная за обучение, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке.

Эти ограничения не распространяются на расходы по обязательной переподготовке и повышению квалификации. Такие расходы обложению НДФЛ не подлежат (п.п. 165.1.37 НК).

В налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемая часть расходов на обучение отражается с признаком дохода «145», облагаемая — с признаком «126». При этом со вступлением в силу НКУ с 1 января 2011 года для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) не имеет значения, состоит ли физическое лицо, оплата обучения которого производилась за счет средств субъекта хозяйствования, в трудовых отношениях с таковым.

Необлагаемая сумма дохода в виде оплаты работодателем расходов на повышение квалификации отражается с признаком дохода «158».

Пример

Предприятие в апреле 2012 года перечислило очередной платеж в сумме 4000 грн. за май и июнь 2012 года за обучение юрисконсульта в украинском высшем учебном заведении.

Предприятие имеет письменный договор с работником, согласно которому данный работник обязан отработать на предприятии три года после окончания высшего учебного заведения и получения специальности.