Учет нематериальных активов в «1С:Бухгалтерии 7.7»
В хозяйственной деятельности практически каждого предприятия используются нематериальные активы, в частности, программа «1С:Предприятие», операционная система Windows и т. д. Методологические основы формирования информации о них в бухгалтерском учете определены в П(С)БУ 8. Налоговый учет нематериальных активов (далее — НМА) ведется в соответствии с п.п. 145.1.1 Налогового кодекса Украины. На основании этих нормативных документов и построен учет НМА в программе «1С:Бухгалтерия 7.7».
В данной статье мы рассмотрим вопросы, на которые в первую очередь должны обратить внимание бухгалтеры при формировании учетной информации о НМА, расскажем о возможностях оптимизации программы «1С» для облегчения работы бухгалтера, а также приведем пример учета НМА с использованием программы «1С:Бухгалтерия 7.7».
Юлия Каминская, консультант «Б & К»
Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов
Расходы, из которых формируется первоначальная стоимость объекта НМА, вначале накапливаются на бухгалтерском субсчете 1541 «Приобретение нематериальных активов». Внесение таких расходов в программу «1С:Бухгалтерия 7.7» проводится при помощи документа «Приходная накладная» (меню «Журналы → Приходная накладная»).
При этом бухгалтеру следует помнить, что согласно п. 11 П(С)БУ 8 первоначальная стоимость объекта НМА состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, непрямых налогов, которые не подлежат возмещению, и прочих расходов, непосредственно связанных с его приобретением и приведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.
В соответствии с п. 4 П(С)БУ 8 НМА является немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован. Для наглядности отметим, что:
1. НМА — это любые активы, которые не имеют материальной формы, за исключением:
— денежных средств (наличные денежные средства в кассе предприятия, средства на счетах в банках и депозиты);
— эквивалентов денежных средств;
— дебиторской задолженности.
2. НМА считаются только те из них, которые можно идентифицировать. Идентифицированными считаются приобретенные активы, которые на дату приобретения отвечают критериям признания статей баланса, установленным П(С)БУ 2 «Баланс» (п. 10). То есть идентифицированными НМА называют такие объекты, которые могут быть приобретены или проданы отдельно от других активов предприятия: в частности, патенты, торговые марки, авторские права и т. д.
При отражении капитальных инвестиций бухгалтер должен внести в карточку цену без НДС и указать правильный субсчет.
Давайте на примере рассмотрим оформление хозяйственных операций, связанных с НМА в «1С:Бухгалтерии 7.7». Отразим в учете приобретение, оприходование, ввод в эксплуатацию программы, а также начисление износа.
Пример
19.03.2012 г. предприятие приобрело и оприходовало программу «1С:Бухгалтерия» версии 8.2 с целью перехода на нее, стоимость — 4000 грн., кроме того НДС — 800 грн.
19.03.2012 г. программа была введена в эксплуатацию.
Амортизация в бухгалтерском учете начисляется прямолинейным методом. Срок полезного использования 48 месяцев. Ликвидационная стоимость равна 0 грн.
В налоговом учете программа относится к группе 5 НМА и амортизируется 48 календарных месяцев.
Отражаем приобретение НМА при помощи документа «Приходная накладная» (рис. 1).
При этом в программе «1С:Бухгалтерия 7.7» в момент проведения документа должны формироваться следующие проводки (табл. 1).
Таблица 1
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет, грн. | ||
| Дт | Кт | доходы | расходы | |||
| 1 | Оприходована программа | 1541 | 631 | 4000,00 | — | 4000,00 |
| 2 | Отражен НДС | 644 | 631 | 800,00 | — | — |
Ввод в эксплуатацию
Ввести НМА в эксплуатацию можно с помощью документа «Ввод в эксплуатацию» — меню «Ввод в эксплуатацию → Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» — в меню «Журналы → Прочие → Необоротные активы и МБП» (рис. 2). При этом в справочнике «Необоротные активы» следует создать карточку НМА.
В зависимости от конфигурации «1С», масштаба деятельности предприятия, количества нематериальных активов и т. д. в программу может вноситься различная информация об объекте НМА.
На наш взгляд, в программу «1С:Бухгалтерия 7.7» должна быть внесена следующая информация:
1) наименование объекта, его стоимость;
2) инвентарный номер;
3) единица измерения;
4) метод расчета амортизации для целей бухгалтерского учета;
5) дата ввода в эксплуатацию, ожидаемый срок полезного использования, ожидаемая ликвидационная стоимость. При определении срока полезного использования объекта НМА учитываются (п. 26 П(С)БУ 8):
— сроки полезного использования подобных активов (т. е. срок может устанавливаться по аналогии со сроком использования подобных объектов НМА);
— предполагаемый моральный износ (к примеру, для быстро «устаревающих» НМА срок полезного использования устанавливается короче);
— правовые или другие подобные ограничения в отношении сроков использования НМА;
— ожидаемый способ использования НМА;
— зависимость срока использования НМА от срока полезного использования других активов предприятия;
6) счет учета, на который будут относиться расходы по начислению амортизации в бухгалтерском учете;
7) группа налогового учета;
8) признак использования в хозяйственной деятельности предприятия либо отнесения к составу непроизводственных НМА;
9) место хранения, эксплуатации, вид деятельности;
10) сумма модернизаций и улучшений НМА.
При вводе объекта НМА в эксплуатацию бухгалтеру особое внимание следует уделить таким моментам:
1) на каждый объект НМА открывается новая карточка, даже если в эксплуатацию вводится несколько НМА с одинаковыми наименованиями и стоимостью (рис. 3). Это необходимо для правильного формирования информации в учете в случае ликвидации НМА. При этом рекомендуем настроить программу «1С» таким образом, чтобы она не позволяла сохранять карточку НМА до тех пор, пока в нее не будет внесена вся необходимая информация. Это позволит избежать формирования некорректных учетных записей при работе с объектом НМА (в частности, в части начисления амортизации, продажи, модернизации или улучшения, ликвидации и т. д.);
2) правильно определить группу НМА*, поскольку именно от этого зависит начисление амортизации в налоговом учете;
3) правильно указать субсчет, на котором будут учитываться расходы по начислению амортизации в бухгалтерском учете.
* Напомним, что в соответствии с п.п. 14.1.120 разд. I НКУ нематериальные активы — это право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами налогоплательщика в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.
Вся эта информация необходима для формирования достоверной аналитической информации о видах расходов предприятия.
Заметим, если по прошествии установленного предприятием срока объект НМА по-прежнему имеет потребительскую ценность и используется в деятельности предприятия, то его амортизация может быть продолжена и далее, с учетом отдельных нюансов бухгалтерского учета (проведением переоценки и установлением нового срока полезного использования). НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат.
При этом в программе «1С» в момент проведения документа должны формироваться следующие бухгалтерские проводки (табл. 2).
Таблица 2
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет, грн. | ||
| Дт | Кт | доходы | расходы | |||
| 1 | Программа введена в эксплуатацию | 127 | 1541 | 4000,00 | — | — |
В налоговом учете на основании документа «Ввод в эксплуатацию» будет отражаться стоимость НМА на забалансовом счете «Н127 — ПО: Інші нематеріальні активи».
Начисление амортизации
в бухгалтерском и налоговом учете
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете должно проводиться исключительно при помощи документа «Начисление амортизации (износа)» — меню «Журналы → Прочие → Необоротные активы и МБП» (рис. 4). При этом сумма начисленной амортизации аккумулируется на балансовом субсчете 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов», а сумма расходов по амортизации, начисленных в текущем отчетном периоде, списывается на расходные счета в зависимости от места использования нематериального актива (например, финансовый отдел, отдел сбыта, производственный отдел и т. д.). На сумму амортизации также увеличивают дебет забалансового счета 09 «Амортизационные отчисления».
Рекомендуем бухгалтеру протестировать корректность работы этого документа для того, чтобы в будущем избежать возможных ошибок и погрешностей в рассчитываемых суммах.
Немаловажным вопросом для формирования корректной информации в бухгалтерском учете об объектах НМА в программе «1С:Бухгалтерия 7.7» является контроль сроков их полезного использования. А именно: списание НМА, срок полезного использования которых истек, или продление срока полезного использования с внесением соответствующей информации в программу.
Если бухгалтер не будет проводить ежеквартальный анализ НМА (в случае достаточно большого количества номенклатурных позиций), срок полезного использования которых истекает, и принимать решение об их списании либо дальнейшем использовании, программа будет автоматически рассчитывать сумму амортизации на такие объекты.
Таким образом, остаточная стоимость таких объектов НМА и совокупная остаточная стоимость всех НМА будет искажена (остаточная стоимость изношенных объектов окажется меньше нуля).
Для целей налогового учета бухгалтеру следует обратить внимание на следующие моменты:
1) если с точки зрения налогового учета объект относится к непроизводственным НМА, т. е. к таким, по которым в налоговом учете амортизация не начисляется, об этом должна быть сделана пометка в учетной карточке такого объекта. В дальнейшем по нему амортизация в налоговом учете начисляться не будет;
2) учет стоимости НМА, которая амортизируется, ведется по каждому объекту, который входит в состав отдельной группы.
Подобная настройка программы необходима также для формирования правильной балансовой стоимости группы в случае ликвидации объекта НМА.
Документ «Начисление амортизации (износа)» позволяет распечатать «Ведомость начисления амортизации» в бухгалтерском и налоговом учете. Формирование этих ведомостей проводится путем нажатия кнопки «Печать» (рис. 4).
Согласно п. 27 П(С)БУ 8 метод амортизации НМА выбирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если же такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется прямолинейным методом.
В бухгалтерском (согласно п. 29 П(С)БУ 8) и налоговом учете амортизация будет начисляться ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Сумма амортизации за месяц будет рассчитываться по формуле:
где ПС — первоначальная стоимость НМА;
ЛС — ликвидационная стоимость НМА;
Спи — срок полезного использования НМА.
Итак, амортизация будет начисляться начиная с апреля 2012 года и за один календарный месяц будет равна:
4000,00 : 48 х 1 = 83,33 грн.
Остаточная стоимость программы на 30.04.2012 г. равна:
ОстС = ПС - А = 4000,00 - 83,33 = 3916,67 грн.
В программе «1С» при проведении документа «Начисление амортизации (износа)» ежемесячно должна формироваться бухгалтерская проводка (табл. 3).
Таблица 3
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет, грн. | ||
| Дт | Кт | доходы | расходы | |||
| 1 | Начислена амортизация программы | 92 | 133 | 83,33 | — | 83,33 |
В налоговом учете начисление амортизации в программе будет также проводится ежемесячно одновременно с проведением амортизации в бухгалтерском учете. Сумма начисленной амортизации будет отражаться на забалансовом счете «НА133 — ПО: Накопичена амортизацiя нематеріальних активів».
Таким образом, на 30.04.2012 г. в налоговом учете на счете НА133 также отразиться сумма амортизации 83,33 грн.
Мы рассмотрели некоторые особенности операций с НМА с использованием программы «1С:Бухгалтерия 7.7». Надеемся, что данный материал поможет вам избежать ошибок при формировании учетной информации о нематериальных активах, а также несколько облегчит вашу работу.
