Бартер. Меняем шило на мыло: что с налогообложением?
Бартерные операции, хотели бы мы того или нет, время от времени сопровождают деятельность практически любого предприятия. При этом имеют место определенные особенности как бухгалтерского, так и налогового учета таких операций. О них и пойдет речь в этой статье.
Юрий Товстопят, экономист-аналитик
ПРАВОВЫЕ ОСОБЕННОСТИ
Юридическая сторона бартерных операций регулируется одновременно двумя кодексами: Гражданским кодексом Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (далее — ГК) и Хозяйственным кодексом Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV (далее — ХК). Так, в первом из них договору мены (бартера) посвящен § 6 гл. 54 разд. ІІІ книги V. Согласно его положениям по такому договору каждая из сторон обязуется передать второй стороне в собственность один товар в обмен на другой (что не исключает возможности обмена имущества на работы или услуги, если это установлено договором). При этом каждая из сторон такого договора, с юридической точки зрения, является, с одной стороны, продавцом того товара, который он передает в обмен, и, с другой стороны, покупателем того товара, который он получает взамен.
К договору мены применяются общие положения о купле-продаже, положения о договоре поставки, договоре контрактации или других договорах, элементы которых содержатся в договоре мены, если это не противоречит сути обязательства.
В свою очередь, в ХК договору мены (бартеру) посвящена ст. 293. Кроме норм, аналогичных содержащимся в ГК, ч. 4 ст. 293 ХК определяет, что не может быть объектом мены (бартера) имущество, отнесенное законодательством к основным фондам, относящееся к государственной или коммунальной собственности, если другая сторона договора мены (бартера) не является соответственно государственным или коммунальным предприятием. Законодательством могут быть установлены также другие особенности осуществления бартерных (товарообменных) операций, связанных с приобретением и использованием отдельных видов имущества, а также осуществления таких операций в отдельных сферах хозяйствования. В частности, отдельному регулированию подлежат товарообменные операции в сфере ВЭД.
Кроме того, следует обратить внимание на некоторые другие особенности бартерного договора. Таким договором может быть установлена доплата за товар большей стоимости, который обменивается на товар меньшей стоимости. Отметим, что именно такие операции на практике являются наиболее распространенными среди бартерных.
Важным как для бухгалтерского, так и для налогового учета также является особенность бартерных договоров о том, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после выполнения обязательств по передаче имущества обеими сторонами, если иное не установлено договором или законом. Таким образом, в обычном случае о переходе права собственности на товары, которые передаются согласно условиям заключенного бартерного договора, придется говорить только тогда, когда обе стороны договора передали имущество другой стороне. В том же случае, когда между фактическими датами осуществления операций поставки проходит значительный промежуток времени, сторона, первой получившая товар, правом собственности на него не владеет. Впрочем, непосредственно в договоре бартера стороны по взаимному согласию могут предусмотреть другие условия перехода права собственности.
Для целей налогового законодательства определение бартерных операций несколько специфическое. Согласно п.п. 14.1.10 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) бартерная (товарообменная) операция — это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.
При первом прочтении данных норм может сложиться впечатление, что бартерные операции, предусматривающие доплату за товар большей стоимости, для целей налогообложения не считаются товарообменными, так как предусматривают как неденежную, так и денежную форму расчетов. Однако на самом деле это не так: ключевым является именно наличие расчетов в неденежной форме, несмотря на существование денежной доплаты за часть стоимости товара (работ, услуг).
БАРТЕР — НЕ ВЗАИМОЗАЧЕТ, ВЗАИМОЗАЧЕТ — НЕ БАРТЕР
Важно провести четкую грань между бартерными (товарообменными) операциями и взаимозачетом, ведь это — разные вещи, и темой нашей статьи является исключительно бартер.
В отличие от бартерных операций, при взаимозачете обязательство прекращается зачислением встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования (ч. 1 ст. 601 ГК). Зачисление встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон, однако чаще происходит с согласия сторон, на предмет чего они оформляют соответствующий договор.
Для того, чтобы осуществление взаимозачета было возможным по заявлению одной из сторон, необходимо одновременное выполнение двух вышеуказанных условий, а именно:
1) встречные требования должны быть однородными. Однородными требования являются в том случае, когда, например, обе стороны должны друг другу деньги (причем независимо от того, возникло такое обязательство в результате поставки товаров, выполнения работ или предоставления услуг). Также однородными будут считаться требования и в том случае, когда обе стороны имеют обязательство поставить друг другу товары, однако в силу тех или иных обстоятельств не могут выполнить взятые на себя обязательства. Не будут однородными обязательства в том случае, когда одна сторона задолжала другой деньги (опять-таки, не важно, за что), а другая тем временем, получив предоплату, не поставила товары или не выполнила работы, не предоставила услугу;
2) срок выполнения требований должен уже наступить или же быть не установленным либо определенным моментом предъявления требования. Когда в заключенном между сторонами договоре определен срок выполнения обязательств, тогда проще всего определить момент его наступления. С этого момента одна из сторон вправе подавать заявление на зачисление встречных требований. Если срок выполнения требований договором не установлен или же определено, что он наступает в момент предъявления требования, одна из сторон может подавать подобное заявление в любой момент.
ГНСУ в одном из своих ответов в ЕБНЗ проводит границу между бартером и взаимозачетом, отмечая, в частности: «…для целей обложения налогом на прибыль предприятия, погашение дебиторской и кредиторской задолженности в денежной форме по различным договорам путем зачета не является бартерной (товарообменной)*. Поэтому доходы и расходы от осуществления таких операций определяются на общих основаниях исходя из норм НК».
* Скорее всего, в этом месте должно было быть слово «операцией».
И все же между взаимозачетом и бартером есть общие черты (иначе вопрос их отличия друг от друга вряд ли бы возник). Самыми важными из них являются:
— неденежная форма проведения расчетов (возможно, только их части);
— одинаковый порядок обложения НДС;
— недоступность таких операций для плательщиков единого налога.
Порядок учета товарообменных операций зависит от того, являются ли обмениваемые активы подобными. Далее рассмотрим оба возможных случая.
ОБМЕН ПОДОБНЫМИ АКТИВАМИ
На практике подобное явление случается довольно редко. Но для того, чтобы не растеряться в том случае, когда оно будет иметь место, ознакомим вас с тонкостями такого обмена.
Для целей бухгалтерского учета под подобными (однородными) объектами понимают объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость (абз. 11 п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92). Таким образом, для того, чтобы объекты считались подобными, необходимо одновременное выполнение следующих условий в отношении них:
1) одинаковое функциональное назначение;
2) одинаковая справедливая стоимость. Согласно абз. 14 п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 19 «Объединения предприятий», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 г. № 163, справедливая стоимость — это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. При этом далеко не всегда балансовая стоимость активов, по которой они числятся в учете сторон, заключивших договор мены, соответствует их справедливой стоимости, однако именно последняя является определяющей для установления того, являются ли активы подобными.
При обмене подобными активами, как свидетельствует п. 9 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290 (далее — П(С)БУ 15), доход в бухгалтерском учете не признается.
В таком случае следует обратить внимание на порядок определения первоначальной стоимости активов, которые получает предприятие в обмен на подобные объекты. О нем идет речь в следующей таблице.
| № п/п | Вид активов | Первоначальная стоимость полученного объекта | Первоначальная стоимость полученного объекта в случае, если балансовая стоимость переданного актива превышает его справедливую стоимость | Регулирующая норма П(С)БУ |
| 1 | Основные средства | остаточная стоимость переданного объекта ОС | справедливая стоимость переданного объекта* | П. 12 П(С)БУ 7 |
| 2 | Нематериальные активы | остаточная стоимость переданного нематериального актива | справедливая стоимость полученного нематериального актива* | Абз. 1 п. 12 П(С)БУ 8 |
| 3 | Запасы | балансовая стоимость переданных запасов | справедливая стоимость полученных запасов* | Абз. 1 п. 13 П(С)БУ 9 |
| * При этом разница между балансовой стоимостью переданного актива и его справедливой стоимостью включается в расходы отчетного периода. | ||||
Обложение налогом на прибыль бартерных операций осуществляется в соответствии с п. 153.10 НК, согласно которому доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен. Понятно, что когда идет речь о доходах, то договорная цена должна быть не ниже обычных цен, а в случае определения расходов — не выше обычных цен.
В следующей таблице приведем особенности налогового учета по налогу на прибыль при обмене подобными активами.
| № п/п | Налоговые последствия | Как определяются | Как определить в нестандартной ситуации* | Момент признания |
| 1 | Налоговые расходы | В соответствии | В соответствии с обычной ценой на товары (работы, услуги) | по дате перехода к покупателю права собственности на товар, полученный при обмене или изготовленный из полученных при обмене активов или с использованием работ или услуг, полученных при обмене, а при использовании в административных, сбытовых и других целях — по дате списания на такие расходы |
| 2 | Налоговые доходы | по дате перехода к покупателю права собственности на товар; для работ и услуг — по дате составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг | ||
| * Если: а) при определении доходов договорная стоимость товаров (работ, услуг) ниже обычных цен; б) при определении расходов договорная стоимость товаров (работ, услуг) выше обычных цен. | ||||
Говоря о налоговых расходах, в данном случае мы имеем в виду себестоимость реализации товаров, полученных при обмене, или же тех товаров, которые изготовлены из полученных в процессе обмена активов в процессе производства, а также тех полученных по обмену товаров, стоимость которых списана в состав административных, сбытовых и других расходов. Именно при определении их себестоимости учитываются обычные цены, которые, в свою очередь, определяются согласно п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.
В то же время себестоимость товаров, переданных при обмене, относится в состав расходов того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. При этом помним об особенностях перехода права собственности на товары при товарообмене.
Имеет свои особенности и НДС-учет. В первую очередь отметим, что для целей обложения НДС обмен товарами или услугами соответствует понятию «поставка товаров», определенному п.п. 14.1.191 НК, или «поставка услуг», определенному п.п. 14.1.185 НК. Обложению НДС такие операции подлежат на основании ст. 185 НК.
Основные правила налогового учета по НДС бартерных операций приведем в таблице.
| Показатель | Налоговые обязательства | Налоговый кредит | |
| при обмене товарами | при обмене услугами | ||
| Как определяются | Исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг) | ||
| Как определить в нестандартной ситуации * | Исходя из обычной цены товаров (услуг)** | ||
| Момент возникновения | дата отгрузки товаров | дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг | дата получения товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной |
| * Если: а) при определении налогового обязательства договорная стоимость товаров/услуг ниже обычных цен; б) при определении налогового кредита договорная стоимость товаров/услуг выше, чем обычные цены. ** В случае превышения обычной цены над договорной стоимостью товаров/услуг продавец должен дополнительно выписать два экземпляра налоговой накладной на превышение обычной цены над фактической, оба из которых остаются у такого продавца. | |||
Пример. Предприятие «Антанта» передает в рамках договора мены офисные столы желтого цвета предприятию «Баланс +», договорная стоимость которых — 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.). Балансовая стоимость столов — 6000 грн.
В то же время предприятие «Баланс +» передает предприятию «Антанта» офисные столы серого цвета такой же договорной стоимостью, балансовая стоимость которых составляет 8000 грн.
Договорная цена обмениваемых товаров, определенная сторонами договора, соответствует их обычной цене (справедливой стоимости).
В учете сторон эти операции должны быть отражены следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Предприятие «Антанта» | ||||||
| 1 | Отгружены столы предприятию «Баланс +» | 361 | 281 | 6000,00 | — | — |
| 2 | Начислено НО по НДС | 361 | 641 | 1500,00 | — | — |
| 3 | Получены столы от предприятия «Баланс +» | 281 | 631 | 6000,00 | 7500,00 | 6000,00 |
| 4 | Отражен НК по НДС | 641 | 631 | 1500,00 | — | — |
| 5 | Проведен взаимозачет задолженностей | 631 | 361 | 7500,00 | — | — |
| Предприятие «Баланс +» | ||||||
| 1 | Получены столы от предприятия «Антанта» | 281 | 631 | 7500,00 | — | — |
| 2 | Отражен НК по НДС | 641 | 631 | 1500,00 | — | — |
| 3 | Отгружены столы предприятию «Антанта» | 361 | 281 | 7500,00 | 7500,00 | 8000,00 |
| 4 | Начислено НО по НДС | 361 | 641 | 1500,00 | — | — |
| 5 | Списана на расходы периода разница между балансовой и справедливой стоимостью офисных столов | 949 | 281 | 500,00 | — | — |
| 6 | Проведен взаимозачет задолженностей | 631 | 361 | 9000,00 | — | — |
ОБМЕН НЕПОДОБНЫМИ АКТИВАМИ
Неподобными активами предприятия обмениваются значительно чаще, нежели подобными. При этом бухгалтерский учет таких операций отличается от указанного выше. О нем и поговорим далее.
Исходя из логики «от противного», неподобными считаются объекты, которые не могут считаться подобными. То есть для того, чтобы объекты были неподобными, необходимо, чтобы они имели разное функциональное назначение или отличалась их справедливая стоимость. Любой обмен с доплатой считается обменом неподобными активами.
В соответствии с п. 23 П(С)БУ 15 сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов. Если же справедливую стоимость активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), которые переданы по этому бартерному контракту.
Порядок определения первоначальной стоимости активов, которые получает предприятие в обмен (или частичный обмен) на неподобные активы, приведен в таблице.
| № п/п | Вид активов | Первоначальная стоимость полученного объекта | Регулирующая норма П(С)БУ |
| 1 | Основные средства | справедливая стоимость переданного немонетарного актива, увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене | П. 13 П(С)БУ 7 |
| 2 | Нематериальные активы | Абз. 2 п. 12 П(С)БУ 8 | |
| 3 | Запасы | справедливая стоимость полученных запасов | Абз. 2 п. 13 П(С)БУ 9 |
Порядок налогового учета аналогичен учету обмена подобными активами. Наличие движения денежных средств (в качестве доплат) на обложение как налогом на прибыль, так и НДС, никоим образом не влияет.
Пример. Предприятие «Виктор» передает в рамках договора мены офисные стулья предприятию «Гамлет». Договорная стоимость стульев — 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.). Балансовая стоимость — 7000 грн.
Тем временем предприятие «Гамлет» передает предприятию «Виктор» кондиционеры, договорная стоимость которых составляет 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.), а балансовая — 8000 грн. Разницу между договорной стоимостью товаров (12000 - 9000 (грн.)) предприятие «Виктор» перечисляет на счет предприятия «Гамлет».
В договоре мены стороны предусмотрели, что переход права собственности на товары происходит в момент их фактической отгрузки.
Договорная цена обмениваемых товаров, определенная сторонами договора, соответствует их обычной цене (справедливой стоимости).
В учете сторон эти операции должны быть отражены следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Предприятие «Виктор» | ||||||
| 1 | Отгружены стулья предприятию «Гамлет» | 361 | 702 | 9000,00 | 7500,00 | — |
| 2 | Начислено НО по НДС | 702 | 641 | 1500,00 | — | — |
| 3 | Списана балансовая стоимость стульев | 902 | 281 | 7000,00 | — | 7000,00 |
| 4 | Получены кондиционеры от предприятия «Гамлет» | 281 | 631 | 10000,00 | — | — |
| 5 | Отражен НК по НДС | 641 | 631 | 2000,00 | — | — |
| 6 | Перечислена доплата на счет предприятия «Гамлет» | 631 | 311 | 3000,00 | — | — |
| 7 | Проведен взаимозачет задолженностей | 631 | 361 | 9000,00 | — | — |
| Предприятие «Гамлет» | ||||||
| 1 | Получены стулья от предприятия «Виктор» | 281 | 631 | 7500,00 | — | — |
| 2 | Отражен НК по НДС | 641 | 631 | 1500,00 | — | — |
| 3 | Отгружены кондиционеры предприятию «Виктор» | 361 | 702 | 12000,00 | 10000,00 | — |
| 4 | Начислено НО по НДС | 702 | 641 | 2000,00 | — | — |
| 5 | Списана балансовая стоимость кондиционеров | 902 | 281 | 8000,00 | — | 8000,00 |
| 6 | Получена доплата от предприятия «Виктор» | 311 | 361 | 3000,00 | — | — |
| 7 | Проведен взаимозачет задолженностей | 631 | 361 | 9000,00 | — | — |
TRADE-IN
Система торговли, предусматривающая обмен старых вещей на новые с доплатой, носит название trade-in. В нашу страну она пришла с Запада, где свое широкое распространение приобрела при торговле автомобилями с одновременной покупкой старых авто. В настоящее же время эта система торговли распространилась и на другие сферы, и сейчас в обмен на старую вещь можно приобрести новую, возместив продавцу разницу между продажной ценой новой вещи и стоимостью старой, будь то бытовая техника, мобильный телефон или что-то другое. Такого распространения, как за рубежом, этот вид торговли в нашей стране не приобрел, однако все же можно говорить о его растущей популярности.
По своей сути операция обмена новой вещи на старую является не чем иным, как бартером. При этом основная особенность такой торговли заключается в том, что предприятие-продавец сотрудничает с физическими лицами, которые, будучи участниками договора мены, выступают при этом продавцами своего товара, следствием чего является необходимость обложения доходов, возникающих при продаже, НДФЛ. Далее рассмотрим порядок учета при этой системе торговли.
Для целей бухгалтерского учета обмен товарами в системе trade-in является обменом неподобными активами.
Для того чтобы получить вознаграждение от продажи старого товара, принятого от покупателя, продавец, как правило, устанавливает определенную процентную ставку, которая применяется для всех без исключения товаров, поступающих от покупателей, и снижает сумму, зачисляемую покупателю в качестве возмещения принятого старого товара.
Пример. Старый телевизор покупателя оценен в 1000 грн., при этом предприятие-продавец установило свое вознаграждение в размере 25 % от стоимости товаров, принимаемых в обмен на новые. Кроме того, удерживается НДФЛ по ставке 5 % от оценочной стоимости телевизора. Новый телевизор, который будет приобретаться покупателем, стоит 3499 грн.
Таким образом, покупателю будет зачтена в качестве компенсации покупки сумма:
1000 - (1000 х 25 % : 100 %) - (1000 х 5 % : 100 %) = 700 (грн.).
Таким образом, доплатить за новую покупку нужно:
3499 - 700 = 2799 (грн.).
Если мы уже затронули вопрос обложения НДФЛ доходов физлиц-покупателей от продажи старых товаров, пришло время перейти к рассмотрению налогового учета продажи товаров в системе trade-in.
При сотрудничестве с физическими лицами следует обратить внимание на положения пп. 153.2.1 — 153.2.3 НК, согласно которым доходы и расходы, признаваемые при осуществлении операций с физическими лицами, определяются исходя из договорных цен, но не ниже (выше) обычных цен, действовавших на дату осуществления операции, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 % от обычной цены на такие товары (работы, услуги). Однако, как мы уже отмечали, при осуществлении бартерных операций придется ориентироваться на обычные цены без права на 20 % погрешность независимо от того, является контрагент физическим лицом или юридическим.
При этом обычной ценой «старого» товара является зафиксированная в акте оценки его оценочная стоимость за минусом вознаграждения предприятия-продавца.
Обложение НДС таких операций также предусматривает применение обычных цен при определении базы налогообложения. Значительным недостатком для плательщиков НДС, избравших для себя систему торговли trade-in, является отсутствие права на формирование налогового кредита по НДС при приобретении старых товаров у физических лиц, в то время как начислять налоговые обязательства при продаже они должны.
Кроме того, предприятие-продавец выступает в роли налогового агента по доходам физических лиц, которые передают свои товары по договору мены, выступая при этом продавцами. При продаже движимого имущества НДФЛ начисляется по ставке 5 % от суммы дохода, которая в данном случае будет равна оценочной стоимости имущества.
Пример. Предприятие «Нью лайф», занимающееся торговлей по системе trade-in, продает цифровой фотоаппарат, цена которого 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.), балансовая стоимость — 1000 грн., гражданину Дроздову В. Ф. Он, в свою очередь, передает предприятию свой старый цифровой фотоаппарат. Оценочная стоимость фотоаппарата составляет 800 грн., процент вознаграждения, установленный по предприятию, составляет 25 %. Гражданин Дроздов В. Ф. осуществляет доплату за новый фотоаппарат в размере 1800 - (800 - (800 х 25 % :
: 100 %) - (800 х 5 % : 100 %)) = 1240 грн.
В учете предприятия «Нью лайф» при этом должны быть сделаны следующие записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | ||
| 1 | Отражена реализация цифрового фотоаппарата | 361 | 702 | 1800,00 | — | — |
| 2 | Начислено НО по НДС | 702 | 641 | 300,00 | — | — |
| 3 | Списана балансовая стоимость фотоаппарата | 902 | 281 | 1000,00 | — | — |
| 4 | Отражено получение цифрового аппарата от покупателя по оценочной стоимости (за минусом вознаграждения предприятия) | 282 | 685 | 600,00 | 1500,00 | 1000,00 |
| 5 | Начислен НДФЛ на оценочную стоимость фотоаппарата | 685 | 641 | 40,00 | — | — |
| 6 | Проведен взаимозачет задолженностей предприятия и покупателя | 685 | 361 | 560,00 | — | — |
| 7 | Покупатель погашает разницу в стоимости нового и старого товаров | 301 | 361 | 1240,00 | — | — |
| 8 | Перечислен НДФЛ в бюджет | 641 | 311 | 40,00 | — | — |
Отметим, что обмен старых вещей на новые с доплатой разницы их стоимости не всегда предусматривает заключение именно договоров мены. Так, возможно заключить 2 отдельных договора купли-продажи, допустимым является и прием товара от покупателя на комиссию для дальнейшей его продажи от его имени с реализацией своего товара в обычном порядке. Налоговые последствия в таких случаях также будут отличаться, однако случай, интересующий нас в контексте этой статьи, мы уже рассмотрели.
Бухгалтерский учет товарообменных операций зависит от того, какими активами обмениваются: подобными или нет. В первом случае, кроме одинакового функционального назначения, объекты должны иметь одинаковую справедливую стоимость, что на практике случается крайне редко. Обмен подобными активами не предусматривает возникновения доходов и отражения себестоимости реализации активов в бухучете: полученные активы зачисляются на баланс по справедливой стоимости, а разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных активов (в случае ее существования) списывается на расходы отчетного периода).
Обмен неподобными активами значительно более распространен и предусматривает отражение доходов и себестоимости реализации активов.
Правила налогового учета не зависят от того, являются ли обмениваемые активы подобными, и сводятся в основном к тому, что доходы и расходы, равно как и НК и НО по НДС, определяются с учетом обычных цен. Нюансы, связанные со спецификой тех или иных товарообменных ситуаций, в этой статье мы постарались осветить, а вопросы, возникшие у вас, с нетерпением ждем в нашей редакции.
