ОБЖАЛОВАНИЕ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Иногда налоговые органы принимают решения, которые противоречат законодательству или выходят за рамки их компетенции. Налогоплательщики в таком случае для защиты своих прав могут обжаловать решение налогового органа в административном и/или судебном порядке. О том, как грамотно воспользоваться такой возможностью, мы и расскажем.
Документы
КАСУ
— Кодекс административного судопроизводства Украины от 06.07.2005 г. № 2747-IV.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Положение № 29
— Положение о порядке подачи и рассмотрения жалоб плательщиков налогов органами государственной налоговой службы, утвержденное приказом ГНАУ от 11.12.96 г. № 29 (в редакции приказа от 02.03.2001 г. № 82).
Виды обжалования
Обжалование решений налоговых органов дает возможность восстановить нарушенные права налогоплательщиков, а также, что немаловажно, приостанавливает исполнение решений налоговых органов в отношении начисления налогов и применения штрафных санкций и пени.
Воспользоваться механизмом обжалования решений налоговых органов могут все категории налогоплательщиков: юридические лица, предприниматели и обычные граждане.
Существует два способа обжалования:
1) административное обжалование, т. е. обжалование в рамках системы органов государственной налоговой службы;
2) судебное обжалование, т. е. обжалование в пределах судебной системы Украины.
При этом следует помнить: можно начать с административного обжалования и потом перейти к судебному, а можно сразу начать с судебного обжалования, но тогда уже
нельзя будет вернуться к административному.
Административное обжалование
Для административного обжалования необходимо обратиться в орган налоговой службы, налоговое уведомление или решение которого обжалуется, с письменной жалобой о пересмотре этого решения. Не удовлетворившись ответом, можно обратиться с жалобой в высший по уровню налоговый орган (см. рисунок). Если же обжалуется решение о применении штрафных санкций налоговых органов, кроме санкций за нарушение налогового законодательства и законодательства в сфере ВЭД, то жалобу необходимо подавать в государственную налоговую администрацию (инспекцию) высшего уровня.
Процесс административного обжалования налоговых обязательств
Обязанность доказательства того, что начисление, осуществленное контролирующим органом, является ошибочным, возлагается на налогоплательщика (
п.п. 4.2.3 Закона № 2181). Поэтому жалоба может сопровождаться необходимыми документами, расчетами и доказательствами. Отказ в принятии жалобы (заявления) налогоплательщика запрещается. Сроки предоставления жалобы и ответа на нее приведены в табл. 1 на с 24.Жалоба обязательно должна содержать перечень сведений, перечисленных в
п. 3 Положения № 29 (табл. 2 на с. 25). Если жалоба в интересах налогоплательщика подается его представителем, то к жалобе прилагается копия доверенности. Жалоба (заявление), оформленная с нарушением указанных требований, возвращается лицу, подавшему ее, с соответствующими разъяснениями не позднее 5 дней со дня ее получения.
Таблица 1
| Основание для обжалования (норма Положения № 29) | Срок подачи жалобы | Что считается днем подачи жалобы | Срок ответа на жалобу |
| 1. Налоговые требования и решения о: — запрете осуществления операций с заложенными активами налогоплательщика; — погашении налоговых обязательств, обеспеченных налоговым залогом, до проведения реорганизации; — продаже активов, находящихся в налоговом залоге; — самостоятельном определении органами государственной налоговой службы состава активов, которые подлежат продаже (акт описи); — аресте активов; — досрочном расторжении договоров о рассрочке, отсрочке налоговых обязательств по инициативе налогового органа ( п.п. 4.5). 2. Суммы штрафных (финансовых) санкций за нарушение налогового законодательства и законодательства в сфере ВЭД, применение которых законодательством отнесено к компетенции налоговых органов (п.п. 4.6) | 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления или другого решения, в т.ч. ответа (решения) налогового органа на жалобу | 1. Если жалоба предоставлена в налоговый орган непосредственно налогоплательщиком — день фактического предоставления жалобы в налоговый орган (жалобы подлежат обязательной регистрации в налоговом органе в день их получения). 2. Если жалоба отправлена по почте — дата отправления, указанная отделением почтовой связи в уведомлении о вручении почтового отправления и на конверте. 3. В случае отсутствия уведомления о вручении и описи вложения почтового отправления и оттиска календарного штемпеля отделения почтовой связи на почтовом отправлении, которое делает невозможным выяснение фактической даты получения отделением почтовой связи жалобы (заявления), — дата фактического поступления жалобы (заявления) в орган государственной налоговой службы | 20 календарных дней со дня получения жалобы налогоплательщика (по решению руководителя контролирующего органа (или его заместителя) сроки рассмотрения жалобы могут быть продлены на срок не более чем 60 календарных дней, о чем контролирующий орган должен известить налогоплательщика еще до окончания 20-дневного срока) |
| 3. Суммы налоговых обязательств по земельному налогу, начисленному гражданам — собственникам земельных участков и землепользователям ( п.п. 4.4). 4. Суммы налоговых обязательств по налогу с доходов, начисленному физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности, гражданам, иностранным гражданам и лицам без гражданства на основании предоставления ими деклараций об ожидаемых или о фактически полученных доходах (п.п. 4.4). 5. Решения о: — распределении суммы налоговых обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, возникающих в результате реорганизации; — установлении солидарной ответственности за уплату налоговых обязательств реорганизуемого налогоплательщика; — распространении права налогового залога на активы налогоплательщика, создаваемого путем объединения других налогоплательщиков (п.п. 4.4). 6. Суммы налоговых обязательств, самостоятельно начисленных налоговыми органами по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства (п.п. 4.3) | 30 календарных дней со дня получения налогового уведомления или другого решения | ||
| 7. Решение налогового органа о применении штрафных (финансовых) санкций, кроме штрафных (финансовых) санкций за нарушение законодательства о налогообложении и за нарушение законодательства в сфере ВЭД ( п. 16) | 1 год со дня принятия решения, но не позже 1 месяца со дня вручение решения налогоплательщику | 30 дней со дня получения жалобы (продлить можно на срок не более 45 календарных дней) |
Таблица 2
Что нужно указать в жалобе
| Юридическому лицу | Физическому лицу |
| 1. Наименование и местонахождение | Ф.И.О., место проживания |
| 2. Адрес, на который необходимо направить решение (ответ) по жалобе (заявлению) | |
| 3. Наименование органа ГНС, которым выдано налоговое уведомление, решение или постановление по делу об административном правонарушении, которое обжалуется, дата и номер | |
| 4. Название налога, сбора (обязательного платежа) или штрафной (финансовой) санкции и сумма, которая обжалуется | |
| 5. Суть затронутого вопроса, просьбы или требования и обоснование несогласия налогоплательщика с суммой налогового обязательства, определенной налоговым органом государственной налоговой службы в налоговом уведомлении, или несогласие с другим решением органа государственной налоговой службы | |
| 6. Информация о подаче или неподаче искового заявления в суд о признании недействительным налогового уведомления или решения органа ГНС, а также об уведомлении/неуведомлении соответствующего налогового органа о подаче повторной жалобы (заявления) органу ГНС высшего уровня | |
| 7. Подпись руководителя или лица, которое исполняет обязанности руководителя — плательщика налога | Подпись плательщика налога |
| 8. Перечень документов и расчетов, которые прилагаются к жалобе (заявлению). Если жалоба направляется по почте, прилагается опись вложенного и уведомление о вручении | |
Обратите внимание:
жалоба (заявление), поданная с соблюдением установленного порядка и сроков, приостанавливает выполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, определенных в налоговом уведомлении, на срок со дня подачи такой жалобы (заявления) в налоговый орган до дня окончания процедуры административного обжалования (табл. 3). В течение указанного срока обжалуемая сумма налоговых обязательств считается несогласованной и пеня не начисляется. В течение 10 календарных дней, следующих за днем окончания процедуры административного обжалования, налогоплательщик обязан самостоятельно погасить согласованную сумму налоговых обязательств, а также пеню и штрафные санкции при их наличии.
Таблица 3
Дата окончания процедуры административного обжалования
| Варианты окончания процедуры административного обжалования | День окончания процедуры административного обжалования |
| 1. Жалоба (заявление) о пересмотре решения контролирующего органа не подана налогоплательщиком в установленный срок | Последний день срока, предусмотренного для подачи жалобы (заявления) о пересмотре решения контролирующего органа ( п.п. 5.2.4 Закона № 2181) |
| 2. Полное удовлетворение жалобы налогоплательщика контролирующим органом | День получения налогоплательщиком решения контролирующего органа о полном удовлетворении жалобы ( п.п. 5.2.4 Закона № 2181) |
| 3. Принятие контролирующим органом (ГНАУ) решения, которое не подлежит дальнейшему административному обжалованию | День получения налогоплательщиком такого решения, если налогоплательщик не собирается продолжить обжалование в судебном порядке ( п.п. 5.2.4 Закона № 2181) |
| 4. Решение о налоговом компромиссе (заключается в удовлетворении части жалобы налогоплательщика под обязательство последнего согласиться с остальными налоговыми обязательствами, начисленными контролирующим органом) | День вступления в силу решения о налоговом компромиссе ( п.п. 5.2.7 Закона № 2181) |
| 5. Налоговый орган не предоставил мотивированный ответ на жалобу в отведенные для этого сроки (жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика) | День, следующий за последним днем срока, предусмотренного для предоставления ответа на жалобу ( п.п. 5.2.2 Закона № 2181) |
Судебное обжалование
Право налогоплательщика инициировать судебное обжалование решения налогового органа закреплено в
п.п. 5.2.5 Закона № 2181. Обжаловать в суде решение налогового органа о начислении налогового обязательства можно в любой момент после получения соответствующего налогового уведомления, но с учетом сроков давности (не важно, предшествовало ли этому административное обжалование). Срок давности при этом составляет 1 год (ст. 99 КАСУ). Если же обжалуются финансовые санкции за нарушение норм Закона Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР, то срок давности составляет 1 месяц.С принятием
КАСУ решение споров между субъектами хозяйствования и субъектами властных полномочий, каковыми, в частности, являются налоговые органы, относится к компетенции административного суда. При этом если окружной административный суд не сформирован, подсудные ему дела решают в первой инстанции соответствующие местные общие или хозяйственные суды. Однако все решения рассматриваются по правилам административного судопроизводства (в соответствии с нормами КАСУ).Перед подачей искового заявления необходимо уплатить судебный сбор* и приложить к исковому заявлению квитанцию о его уплате. В настоящее время судебный сбор составляет 0,2 ннмдг, т. е. 3,40 грн. (
п.п. «б» п. 1 ст. 3 Декрета КМУ «О государственной пошлине» от 21.01.93 г. № 7-93). Если же необходимо взыскать с налогового органа денежные средства, судебный сбор составит 1 % от суммы иска, но не более 1700 грн. (п. 3 Переходных и заключительных положений КАСУ).* См. статью «Судебные издержки: что надо знать о них бухгалтеру» // «БН», 2008, № 10, с. 22.
Если исковое заявление подано с соблюдением всех требований (табл. 4) и нет оснований для его возврата или отказа в открытии судопроизводства, судья не позднее дня, следующего за днем подачи заявления, выносит постановление об открытии производства по делу. И именно с этого момента у налогоплательщика возникает
обязанность уведомить налоговый орган о судебном обжаловании его решения (п.п. 5.2.5 Закона № 2181).Обратите внимание: при обращении в суд до дня окончания процедуры административного обжалования с иском о признании недействительным решения контролирующего органа
налоговое обязательство считается несогласованным до рассмотрения судом дела по сути и вступления в законную силу соответствующего решения.
Таблица 4
Что должно содержать исковое заявление (
ст. 106 КАСУ)| От имени юридического лица | От имени физического лица |
| 1. Наименование суда, в который подается исковое заявление | |
| 2. Наименование истца | Имя истца |
| 3. Почтовый адрес истца, а также номер телефона и адрес электронной почты, если такие есть | |
| 4. Имя (наименование) ответчика, должность и место службы должностного лица, почтовый адрес, а также номер телефона, адрес электронной почты, если они известны | |
| 5. Содержание исковых требований (чаще всего — признание недействительным решения налогового органа) и изложение обстоятельств, которыми истец обосновывает свои требования | |
| 6. Перечень прилагаемых документов и других материалов | |
| 7. Подпись уполномоченного должностного лица (директора, главы правления и т. д.) или представителя предприятия (юрисконсульта, адвоката и т.п.) | Подпись физического лица или его представителя |
| 8. Имя представителя и его почтовый адрес, если исковое заявление подается представителем (одновременно с исковым заявлением нужно подать доверенность или другой документ, который подтверждает полномочия представителя) | |
Таблица 5
Процесс судебного обжалования
| Этап судебного обжалования | Куда обращаться | Сроки подачи | Срок вступления в силу решения суда |
| 1. Подача иска в административный суд первой инстанции | Окружной административный суд | В течение одного года со дня принятия обжалуемого решения налогового органа | Через 10 дней со дня его принятия, если не подано заявление об апелляции |
| 2. Подача апелляции | Жалоба, адресованная апелляционному административному (хозяйственному) суду, подается в местный суд, который вынес решение, а копии направляются в апелляционный суд | Заявление об апелляционном обжаловании налогоплательщик должен подать в течение 10 дней со дня оглашения постановления, а апелляционную жалобу — в течение 20 дней со дня подачи заявления об обжаловании | Решение вступает в силу с момента принятия |
| 3. Подача кассационной жалобы | Высший административный суд Украины | Не позднее 1 месяца со дня вступления в силу решения апелляционного суда | Решение вступает в силу с момента принятия и обжалованию не подлежит |
