РЕЕСТР НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ
Реестр полученных и выданных накладных (далее — Реестр) пришел на смену Книгам учета продажи и приобретения еще в 2005 году. Но вопросов по заполнению Реестра не становится меньше. Поэтому очередной выпуск «Шпаргалки бухгалтера» посвящен основным моментам по его ведению.
Общие требования
1
. Реестр можно вести в документальном (на бумажном носителе) или электронном виде (на операционной системе, предложенной центральным налоговым органом). Прошнуровывать, пронумеровывать и производить его регистрацию в налоговой инспекции не надо.2
. Конечный результат по Реестру определяется путем подведения итогов в целом за месяц, для плательщиков налога, у которых отчетный (налоговый) период равен календарному месяцу. Плательщикам налога, у которых налоговый (отчетный) период равен кварталу, следует подвести итог отдельно за каждый месяц, а потом еще и за квартал.3.
В реестре указываются его порядковый номер, дата начала его ведения и дата его окончания.4.
Если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют приобретение/поставку товаров (услуг) и производят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие филиалы, может делегировать филиалу или структурному подразделению право ведения реестра. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный код (номер, шифр), о чем в письменном виде проинформировать государственный налоговый орган по месту его регистрации в качестве плательщика НДС.5.
Оконченный Реестр необходимо хранить в течение срока давности, установленного Законом № 2181, — 1095 дней (отсчет начинается со дня, следующего за последним днем предельного срока предоставления декларации по НДС, а в случае, когда такая налоговая декларация была предоставлена позже, — за днем ее фактического предоставления).
Порядок заполнения раздела I «Полученные налоговые накладные» Реестра
| Номер графы | Наименование графы | Особенности заполнения |
| 1 | Порядковый номер | Указывается порядковый номер, под которым зарегистрированы в Реестре такие документы: — налоговая накладная (далее — НН); — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей; — другие подобные документы, указанные в п.п. 7.2.6 Закона об НДС (кассовый чек, товарный чек, билет и т. п.); — грузовая таможенная декларации (ГТД) и другой документ, который удостоверяет факт приобретения товаров. Порядковый номер из Реестра переносится на указанный выше документ. При этом нумерация в Реестре может начинаться как с начала каждого нового отчетного года, так и с каждого отчетного месяца
|
| 2 | Дата получения | Указывается дата получения (не дата выписки) НН или другого документа, указанного в п.п. 7.2.6 Закона об НДС. Для ГТД — это дата оформления. Для документов, приложенных к авансовому отчету (чеков, билетов, гостиничных счетов и т. п.), дата оформления авансового отчета
|
| 3 | Номер | Проставляется номер НН или другого документа, указанного в п.п. 7.2.6 Закона об НДС (это может быть фискальный номер кассового чека, номер товарного чека, гостиничного счета, билета и т. п.). Если проставляется номер грузовой таможенной декларации, то необходимо поставить пометку «ГТД»
|
| 4 | Название поставщика | Указывается название поставщика. В случае приобретения товаров за пределами таможенной территории Украины и получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в гр. 4 проставляются страна нерезидента и название нерезидента. Название поставщика должно совпадать с названием, указанным в НН или другом подобном документе
|
| 5 | ИНН поставщика | Указывается индивидуальный налоговый номер поставщика — плательщика НДС. Если товары (услуги) приобретались у нерезидента или у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, то делается отметка «Х»
|
| 6 | Общая сумма, включая НДС | Заполняется всегда. В ней проставляется общая сумма с учетом НДС. Если товар (услуга) приобретается без НДС, то сумма в гр. 6 указывается без НДС |
| 7, 9, 11 и 13* | — | Указывается стоимость товаров (услуг) и основных фондов без НДС, приобретенных (изготовленных, импортированных) с целью их дальнейшего использования: — в хоздеятельности в облагаемых налогом операциях по ставке 20 % или 0 % (гр. 7); — в хоздеятельности в операциях, освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения (гр. 9); — не в хоздеятельности (гр. 11); — для поставки услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС (гр. 13)
|
| 8, 10, 12 и 14* | — | Указывается уплаченная (начисленная) сумма НДС по товарам (услугам) и основным фондам, определенная исходя из их стоимости, указанной в гр. 7, 9, 11 и 13 (соответственно). Если приобретаются товары (услуги) и основные фонды, операции по поставке которых освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения, а также в случае их приобретения у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, то в этих графах соответственно проставляется отметка «Х». Сумма НДС, указанная в гр. 12 и 14, в налоговый кредит не включается
|
| * Данные Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к НН) указываются в Реестре со знаком «+» или «-» согласно п. 4.5 Закона об НДС. | ||
Порядок заполнения раздела II «Выданные налоговые накладные» Реестра
| Номер графы | Наименование графы | Особенности заполнения |
| 1 | Порядковый номер | Указывается порядковый номер, под которым документы: — НН (порядковый номер НН должен соответствовать порядковому номеру записи в Реестре); — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к НН) зарегистрированы в Реестре. При этом нумерация в Реестре может начинаться как с начала каждого нового отчетного года, так и с каждого отчетного месяца |
| 2 | Дата выписки | Указывается дата НН. Согласно п. 7.3 Закона об НДС НН составляется в момент возникновения налоговых обязательств
|
| 3 | Номер НН | Порядковый номер НН должен соответствовать порядковому номеру записи в Реестре. А вот если право выписки НН делегировано филиалу, то номер НН будет с дробью. В этом случае, как вы понимаете, четкого совпадения порядкового номера НН и порядкового номера в записи Реестра не будет |
| 4 | Название покупателя | Проставляется название, указанное в НН в поле «покупатель». Напомним, что согласно п.п. «в» п.п. 7.2.1 Закона об НДС можно указывать полное или сокращенное наименование, указанное в уставных документах юрлица
|
| 5 | ИНН покупателя | Может быть проставлена отметка «Х», если покупатель — неплательщик налога, или проставлен ИНН продавца, если НН выписана в соответствии с п. 8 Порядка № 165. Это касается и особых случаев (ликвидация основных фондов, использование товаров (работ, услуг) в необлагаемых операциях и т. п.), когда НН выписывается самому себе
|
| 6 | Общая сумма поставки с НДС | Должна быть заполнена всегда. Указывается общая сумма с НДС |
| 7 — 10* | — | Поставка товаров (услуг), предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, которые облагаются НДС: в графе 7 — по ставке 20 %, а в графе 8 — сумма НДС; в графе 9 — по ставке 0 %; в графе 10 — освобождены от налогообложения (ст. 5, 11 Закона об НДС) или не являются объектами налогообложения (п. 3.2 Закона об НДС) |
| 11* | Экспорт товаров и сопутствующих такому экспорту услуг | Указывается база налогообложения по экспорту товаров и сопутствующих такому экспорту услуг |
| *Данные Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к НН) указываются в Реестре со знаком «+» или «-» согласно п. 4.5 Закона об НДС. | ||
Блиц-вопросы по заполнению Реестра
| Вопрос | Ответ |
| 1. От поставщика была получена НН, содержащая товарно-материальные ценности (ТМЦ), которые будут лишь частично использоваться в хозяйственной деятельности предприятия. Как отразить такую операцию в разделе I «Полученные налоговые накладные» Реестра? | Операции, результат которых предназначен для использования в хозяйственной деятельности предприятия, отражают в гр. 7, 8 (в налогооблагаемых операциях) или в гр. 9, 10 (необлагаемых или освобожденных от налогообложения) — в зависимости от характера проводимых операций. Если же использование приобретенных ТМЦ связано с нехозяйственной деятельностью, то их стоимость найдет свое отражение в гр. 11 и 12. Таким образом, сумму по полученной НН следует разбить по соответствующим графам Реестра
|
| 2. НН от поставщика ошибочно не внесена в раздел I «Полученные налоговые накладные» Реестра. Могут ли при проверке отказать в зачислении суммы НДС по такой НН в состав налогового кредита? | Нет. При наличии оригинала НН невключение ее в Реестр не является основанием для отказа в зачислении суммы НДС по такой НН в состав налогового кредита (абзац третий п.п. 7.2.8 Закона об НДС). Это касается и других подобных документов (транспортных билетов, гостиничных счетов и т. п.), которые дают право на налоговый кредит без НН. См. также вопрос 5
|
| 3. Предприятие — плательщик НДС приобрел услугу у частного предпринимателя — неплательщика НДС. Надо ли отражать такую операцию в разделе I «Полученные налоговые накладные» Реестра? | Покупатель в этом случае НН не получает. Но тем не менее такую операцию необходимо отразить в разделе I Реестра. Такое требование предъявляет п. 6 Порядка № 244. В гр. 1 Реестра следует указать номер полученного акта. В гр. 5 и гр. 8 сделать отметку «Х». В гр. 6 вписать стоимость услуги, указанной в акте. Эту же сумму перенести в гр. 5
|
| 4. К авансовому отчету приложены чеки. Как необходимо их вносить в Реестр: каждый чек отдельной строкой или общей суммой по всем чекам, указав в Реестре номер авансового отчета? | Кассовые чеки следует отразить в разделе I Реестра отдельными строками. В гр. 3 Реестра указать фискальный номер кассового чека. В гр. 2 — дату оформления авансового отчета. А вот обобщать суммы по всем кассовым чекам, приложенным к авансовому отчету, некорректно (это противоречит п. 8 Порядка № 224). Отметим, что такой порядок отражения относится и к другим документам, которые могут быть приложены к авансовому отчету (транспортные билеты, гостиничные счета и т. п.)
|
| 5. Как правильно отразить в Реестре железнодорожный транспортный билет, приложенный к авансовому отчету? | Транспортный билет следует отразить в разделе I Реестра. В гр. 2 указать дату оформления авансового отчета. В гр. 3 — номер транспортного билета. В гр. 6 — общую сумму по билету с учетом НДС. В гр. 7 — сумму без НДС (общую сумму без учета НДС, в которую входят услуги железной дороги, облагаемые и освобожденные от обложения НДС), в гр. 8 — сумму НДС |
| 6. Чем грозит налогоплательщику невнесение или некорректное отражение информации в Реестре? | За несоблюдение норм Порядка № 244 контролирующие органы могут применить к должностным лицам предприятия санкции в виде админштрафа по ст. 1631 КоАП в размере от 85 до 170 грн., а при повторном нарушении в течение года — от 170 до 255 грн. Частным предпринимателям этот штраф не грозит
|
Соответствие граф Реестра и строк декларации по НДС
К сожалению, четкого соответствия между показателями граф Реестра и строками декларации по НДС нет. Поэтому и перенести итоговые данные из граф Реестра в декларацию по НДС просто так не получится. Практически все итоговые показатели Реестра следует разбивать на соответствующие строки декларации. Очевидно лишь одно: данные
раздела II «Выданные налоговые накладные» Реестра должны лежать в основе заполнения раздела I декларации по НДС, а данные раздела I «Полученные налоговые накладные» Реестра следует использовать при заполнении раздела II декларации по НДС.
Таблица соответствия граф раздела II Реестра и строк раздела I декларации по НДС
| Код строки раздела I декларации по НДС | Графа раздела II Реестра | Примечание |
| 1 (А) | 7 | Данные из гр. 7 и 8 Реестра в декларацию по НДС переносятся выборочно. Так, в стр. 1 декларации не переносятся данные: — внесенные в Реестр на основании выписанных корректировок количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к НН). В Реестре такие данные указаны со знаком «+» или «-» (они переносятся в стр. 8 декларации). Исключением можно считать корректировки налоговых обязательств текущего отчетного периода (когда расчет корректировки выписан в том же периоде, что и НН); — по оказанным услугам нерезидента (без постоянного представительства и агента) на таможенной территории Украины. Эти данные переносятся в стр. 7 декларации
|
| 1 (Б) | 8 | |
| 2.1 (А) | 11 | Итоговые данные гр. 11 Реестра (экспорт товаров и сопутствующих услуг) переносятся в строку 2.1 декларации полностью
|
| 2.1 (Б) | — | |
| 2.2 (А) | 9 | Данные гр. 9 Реестра (экспорт услуг (работ)) переносятся полностью. Напомним, что в стр. 2.2 (колонка А) переносятся другие операции, облагаемые по ставке 0 % на таможенной территории Украины
|
| 2.2 (Б) | — | |
| 3 (А) | 10 | Данные в стр. 3 и 4 декларации переносятся из гр. 10 Реестра выборочно. Они распределяются между освобожденными от налогообложения операциями (стр. 4) и не являющимися объектом налогообложения (стр. 3)
|
| 3 (Б) | Х | |
| 4 (А) | 10 | |
| 4 (Б) | Х | |
| 5.1 (А) | — | Сумма стр. 1, 2, и 4 декларации по НДС (данные стр. 3 в стр. 5.1 не попадают). Сравнить ее с итоговой строкой по графам Реестра нельзя |
| 5.2 (Б) | — | |
| 6 (А) | 7 | Данные из гр. 7 и 8 Реестра переносятся выборочно. Выбираем данные, по которым в гр. 3 Реестра проставлен номер ГТД (с отметкой «ГТД»), по которому был выдан таможенному органу авалированный налоговый вексель. Номер налогового векселя в Реестре не отражается
|
| 6 (Б) | 8 | |
| 7 (А) | 7 | В стр. 7 декларации отражаются услуги, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины (так называемый импорт услуг). Данные из гр. 7 и 8 Реестра в стр. 7 декларации переносят выборочно |
| 7 (Б) | 8 | |
| 8.1 (А) | Х | Данные из гр. 8 Реестра берутся только в случае, если ошибка была допущена одновременно и в Реестре, и в налоговой декларации. Если ошибка была допущена только в декларации за прошлый период, то данные в стр. 8.1 декларации заносятся на основании данных бухгалтерской справки |
| 8.1 (Б) | 8 | |
| 8.2 и 8.3 (А) | 7 | Данные из гр. 7 и 8 Реестра в декларацию переносятся выборочно (в зависимости от основания для корректировки налоговых обязательств отражаются в соответствующих строках 8.2, 8.3 или 8.4). В Реестре они отражены со знаком «+» или «-» |
| 8.2 и 8.3 (Б) | 8 | |
| 8.4 (А) | Х | |
| 8.4 (Б) | 8 | |
| 9 (А) | — | Итоговая строка декларации по НДС. Сумма стр. 1 + 6 + 7 + (-) 8 колонки Б декларации по НДС |
| 9 (Б) | — | |
| 91 (А) | 10 | Из гр. 10 Реестра выбирается объем услуг, оказанных нерезиденту за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС
|
| 91 (Б) | Х |
Таблица соответствия граф раздела I Реестра и строк раздела II декларации по НДС
| Код строки раздела II декларации по НДС | Графа раздела I Реестра | Примечание |
| 10.1 (А) | 7 | Данные для заполнения этой строки берутся из гр. 7 и 8 раздела I Реестра выборочно. Здесь не учитываются данные: — полученных корректировок к НН. В Реестре такие данные указаны со знаком «+» или «-» (они переносятся в стр. 16 декларации). Исключение: расчеты корректировок к НН текущего отчетного периода; — НН, выписанных плательщиком при получении услуг от нерезидента (место предоставления услуг — на таможенной территории Украины); — грузовых таможенных деклараций, подтверждающих уплату НДС при импорте товаров; — гр. 7, если в гр. 8 стоит «Х»
|
| 10.1 (Б) | 8 | |
| 10.2 (А) | 9 | По стр. 10.2 заполняется только колонка А (объемы приобретения без НДС), в которую переносятся данные гр. 9 Реестра выборочно. Так, из гр. 9 в эту строку не попадают данные строк Реестра, у которых в гр. 3 стоит отметка «ГТД»
|
| 10.2 (Б) | Х | |
| 11.1 (А) | 7 | Переносятся данные гр. 7 Реестра по тем строкам, в которых в гр. 8 (сумма НДС) стоит отметка «Х» или ноль |
| 11.1 (Б) | Х | |
| 11.2 (А) | 9 | Переносятся данные гр. 9 Реестра по тем строкам, в которых в гр. 10 (сумма НДС) стоит отметка «Х» или ноль |
| 11.2 (Б) | Х | |
| 12.1 (А) | 7 | Выборочно переносятся данные гр. 7 Реестра в колонку А декларации и гр. 8 Реестра в колонку Б декларации по тем строкам, в которых в гр. 3 Реестра приведены импортные ГТД, а в гр. 8 указаны суммы импортного НДС |
| 12.1 (Б) | 8 | |
| 12.2 (А) | — | В этих строках декларации отражаются суммы НДС по погашенным налоговым векселям, предоставляющим право на налоговый кредит. Данные для заполнения строки 12.2 необходимо брать из бухгалтерских регистров |
| 12.2 (Б) | — | |
| 12.3 (А) | 7 | Выборочно переносятся данные гр. 7 по тем строкам, в которых в гр. 3 стоит отметка «ГТД», а в гр. 8 проставлен ноль |
| 12.3 (Б) | Х | |
| 12.4 (А) | 7 | Переносятся данные из гр. 7 и гр. 8 Реестра выборочно. Выбираются данные, занесенные в Реестр по НН, выписанным самим плательщиком НДС от имени нерезидента, предоставившего услуги на территории Украины |
| 12.4 (Б) | 8 | |
| 12.5 (А) | 7 | Выбирается информация из гр. 7 и 8 по импортированным товарам в льготном режиме и использованным не по целевому назначению. Основанием для включения этой суммы в налоговый кредит является НН, выписанная плательщиком самому себе, которая, напомним, одновременно является основанием и для начисления налоговых обязательств (стр. 8.2 декларации) |
| 12.5 (Б) | 8 | |
| 13.1 (А) | 9 | В стр. 13.1 указывают сумму НДС, уплаченного таможенным органам. Данные гр. 9 в стр. 13.1 переносятся выборочно: перенос данных осуществляется, если в гр. 3 Реестра указаны ГТД, а в гр. 10 указана сумма НДС |
| 13.1 (Б) | Х | |
| 13.2 (А) | 9 | Данные гр. 9 переносятся выборочно. Условие: в гр. 3 указаны ГТД, и при этом в гр. 10 стоит ноль или эта графа не заполнена |
| 13.2 (Б) | Х | |
| 13.3 (А) | 9 | Данные гр. 9 переносятся выборочно по строкам, в которых указаны НН, выписанные плательщиком самому себе от имени нерезидента, предоставившего услуги |
| 13.3 (Б) | Х | |
| 14 (А) | 11, 13 | В этой строке приводится сумма гр. 11 и 13 по тем строкам, в которых заполнены гр. 12 и 14 (соответственно)
|
| 14 (Б) | Х | |
| 15 (А) | 11, 13 | В этой строке приводится сумма гр. 11 и 13 по тем строкам, в которых не заполнены гр. 12 и 14 (соответственно) |
| 15 (Б) | Х | |
| 16.1 (А) | Х | Исправление ошибки, как правило, сопровождается составлением бухгалтерской справки, на основании которой делается запись в Реестре с последующим переносом в стр. 16.1 декларации |
| 16.1 (Б) | 8 | |
| 16.2 (А) | 7 | Приводятся данные гр. 7 и 8 по строкам, в которых указаны корректировки к НН |
| 16.2 (Б) | 8 | |
| 16.3 (А) | Х | Выборочно из гр. 8 Реестра (подтверждающими документами являются корректировки к НН, бухгалтерские справки, НН) |
| 16.3 (Б) | 8 | |
| 17 (А) | Х | Итоговая строка декларации по НДС. Сумма значений стр. (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- или +) колонки Б декларации по НДС |
| 17 (Б) | — |
Использованные документы
Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Порядок № 165
— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.Порядок № 244 — Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244.
