Путевки от предприятия-единоналожника: особенности предоставления и учета

ПУТЕВКИ ОТ ПРЕДПРИЯТИЯ-ЕДИНОНАЛОЖНИКА:

особенности предоставления и учета

Поводом для написания этой статьи послужил поступивший в редакцию вопрос: «Каким образом предприятие, которое находится на едином налоге, может предоставить путевки своим сотрудникам? Как отражать такую операцию в учете?»

Рассмотрим, какие существуют особенности оздоровления работников предприятия-единоналожника и особенности отражения их в налоговом и бухгалтерском учете.

Александра ЯРОСЛАВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

ГКУ —

Закон о налоге с доходов —

Закон об РРО —

Указ о едином налоге

Инструкция № 5

Введение

Совсем недавно на страницах нашей газеты мы подробно останавливались на различных вариантах предоставления путевок работникам (

Напомним, что путевки работникам могут предоставляться за счет средств предприятия, Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (ФВПТ) и профсоюза.

Порядок предоставления путевок за счет средств ФВПТ и профсоюза для единоналожников аналогичен такому порядку для предприятий, находящихся на общей системе налогообложения. А вот что касается возможности оздоровления работника за счет средств самого предприятия, то у единоналожников можно найти ряд нюансов, на которых мы подробно и остановимся.

Как известно, в отличие от «обычных» предприятий, единоналожникам запрещено проводить расчеты за поставленную ими продукцию в неденежной форме (

Поэтому единоналожнику безопаснее для оздоровления работников использовать такие варианты:

1) предоставить работнику на сумму стоимости путевки матпомощь;

2) подарить путевку работнику.

Остановимся на каждом из данных вариантов.

Путевка под матпомощь

В данном случае отношения между предприятием-единоналожником и его работником могут развиваться по двум схемам:

1. Единоналожник приобретает путевку у сторонней организации и передает ее работнику по договору купли-продажи, а работник рассчитывается за нее за счет ранее выданной матпомощи.

2. Единоналожник приобретает путевку у сторонней организации от имени работника по его поручению и за его счет, предварительно предоставив работнику на сумму стоимости путевки матпомощь.

Купля-продажа путевки.

1) единоналожник приобретает путевку у сторонней организации. Если он является плательщиком единого налога по ставке 6 %, то имеет право отразить налоговый кредит по НДС в составе стоимости путевки;

2) на сумму стоимости путевки единоналожник выдает работнику матпомощь. Здесь следует обратить внимание на особенности обложения такой выплаты.

Матпомощь,

В части обложения налогом с доходов отметим, что в самом

В нашем случае матпомощь носит нецелевой характер. Согласно

Если у работника нет права на НСЛ, из всей суммы матпомощи удерживается налог с доходов по ставке 15 % без применения натуркоэффициента.

Заметим, что в

Для выдачи работнику матпомощи следует, чтобы такой работник написал

3) работник, получив матпомощь, фактически возвращает ее обратно, т. е. покупает путевку у своего работодателя. Для единоналожника-юрлица при перепродаже путевки работнику возникает объект обложения единым налогом — доход, полученный от реализации товаров, поэтому на сумму стоимости путевки необходимо начислить единый налог. Если единоналожник применяет ставку 6 %, ему следует не забыть отразить налоговые обязательства по НДС в составе стоимости путевки, исходя из обычных цен.

Заметим также, что при внесении работником денег в кассу может возникнуть вопрос о необходимости применения предприятием-единоналожником регистраторов расчетных операций (РРО).

Здесь обратим внимание, что путевка является не товаром, а услугой*, поэтому, определяя необходимость применения РРО при проведении денежных расчетов за нее через кассу предприятия, следует руководствоваться

Следовательно, предприятию-единоналожнику, если оно не является предприятием торговли и/или общественного питания, при

Недостатком перепродажи предприятием-единоналожником путевки работнику является то, что стоимость путевки будет включаться в объем выручки от реализации продукции. А это, во-первых, повлечет необходимость уплаты единого налога, а во-вторых, выручка, полученная от продажи путевки, будет учитываться в общем объеме выручки от продажи товаров (работ, услуг) при сравнении с предельным объемом годовой выручки (1 млн грн.).

Пример 1.

Таблица 1

Путевка по поручению.

При таком варианте оформления отношений между предприятием-единоналожником и работником заключается договор поручения на покупку предприятием у стороннего лица путевки на имя работника. Учтите, что согласно

Во всех документах получателем путевки будет работник предприятия. Соответственно в бухучете отражаться будут только начисление и выдача матпомощи работнику, а также движение путевки в забалансовом учете в порядке, предусмотренном для посреднических договоров. Что касается налога с доходов и соцвзносов при выплате матпомощи, то порядок их обложения аналогичен рассмотренному выше случаю.

Если предприятие уплачивает единый налог по ставке 6 % (т. е. является плательщиком НДС), то ему необходимо соблюдать требования

Путевка как подарок

Этот вариант для единоналожника интересен тем, что он только покупает путевку и не перепродает ее, поэтому

Отметим, что подарить путевку можно двумя способами:

1) оформить предоставление нецелевой благотворительной помощи в натуральной форме (в виде путевки) на оздоровление;

2) по договору дарения.

В первом случае, как уже было сказано, работник предприятия-единоналожника пишет

В плане взносов в соцфонды как «сверху», так и «снизу» такой подарок облагается аналогично ранее рассмотренному случаю, когда путевка перепродается работнику за счет ранее выданной матпомощи (т. е. объект для обложения соцвзносами отсутствует).

Что касается налога с доходов, то здесь следует учитывать, что подарок (путевка) под нецелевую благотворительную помощь выдается в натуральной форме. Поэтому его стоимость, превышающая 890 грн. (или вся стоимость при отсутствии у работника права на применение НСЛ), включается в налогооблагаемый доход сотрудника

Пример 2.

Рассчитаем налогооблагаемый доход:

3600 х 1,176471 = 4235,29 (грн.).

Сумма налога с доходов:

4235,29 х 15 % = 635,29 (грн.).

Таблица 2

Второй «подарочный» вариант предоставления работнику путевки — это особый вид гражданско-правовых отношений, который регулируется

Передача работнику личных вещей (в том числе и путевки) может быть оформлена только

В этом случае у работника возникает доход в виде дополнительного блага от работодателя. Согласно

Кроме того, стоимость такого подарка не включается в фонд оплаты труда, а следовательно, не облагается взносами в соцфонды (в том числе Пенсионный фонд).

В форме № 1ДФ эта выплата отражается с признаком дохода

Наиболее неприятным моментом при этом варианте для единоналожников по ставке 6 % является возникновение объекта для обложения НДС на основании

На этом мы заканчиваем рассмотрение возможных вариантов приобретения путевок для работников предприятия-единоналожника. Казалось бы, такая несложная операция, как выдача путевки работнику бесплатно или с частичной оплатой, для единоналожника становится по сути серьезной проблемой. Опасность признания этой операции бартером приводит к необходимости применения различных схем, которые мы предложили вам в этой статье, чтобы уйти даже от намека на факт взаимозачета. Надеемся, что вам эти советы будут полезны в работе. А в заключение приведем таблицу, в которой обобщим все способы предоставления предприятием-единоналожником путевок своим работникам и их последствия.

Таблица 3