Путівки від підприємства-єдиноподатника: особливості надання та обліку

Путівки від підприємства-єдиноподатника:

особливості надання та обліку

Приводом для написання цієї статті стало запитання, що надійшло до редакції: «Як підприємство, що перебуває на єдиному податку, може надати путівки своїм працівникам? Як відображати таку операцію в обліку?».

Розглянемо, які існують особливості оздоровлення працівників підприємства-єдиноподатника та особливості відображення їх у податковому та бухгалтерському обліку.

Олександра ЯРОСЛАВСЬКА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Документи статті

ЦКУ —

Закон про податок з доходів —

Закон про РРО —

Указ про єдиний податок

Інструкція № 5

Вступ

Зовсім недавно на сторінках нашої газети ми докладно зупинялися на різних варіантах надання путівок працівникам (

Нагадаємо, що путівки працівникам можуть надаватися за рахунок коштів підприємства, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (ФТВП) та профспілки.

Порядок надання путівок за рахунок коштів ФТВП та профспілки для єдиноподатників аналогічний такому порядку для підприємств, що перебувають на загальній системі оподаткування. А от що стосується можливості оздоровлення працівника за рахунок коштів самого підприємства, то в єдиноподатників можна знайти низку нюансів, на яких ми докладно й зупинимося.

Як відомо, на відміну від «звичайних» підприємств, єдиноподатникам заборонено здійснювати розрахунки за поставлену ними продукцію в негрошовій формі (

Тому єдиноподатнику безпечніше для оздоровлення працівників використовувати такі варіанти:

1) надати працівнику на суму вартості путівки матдопомогу;

2) подарувати путівку працівнику.

Зупинимося на кожному з цих варіантів.

Путівка як матдопомога

У цьому випадку відносини між підприємцем-єдиноподатником та його працівником можуть розвиватися за двома схемами:

1. Єдиноподатник придбаває путівку у сторонньої організації та передає її працівнику за договором купівлі-продажу, а працівник розраховується за неї за рахунок раніше виданої матдопомоги.

2. Єдиноподатник придбаває путівку у сторонньої організації від імені працівника за його дорученням і за його рахунок, попередньо надавши працівнику на суму вартості путівки матдопомогу.

Купівля-продаж путівки

1) єдиноподатник придбаває путівку у сторонньої організації. Якщо він є платником єдиного податку за ставкою 6%, він має право відобразити податковий кредит з ПДВ у складі вартості путівки;

2) на суму вартості путівки єдиноподатник видає працівнику матдопомогу. Тут слід звернути увагу на особливості оподаткування такої виплати.

Матдопомога

У частині обкладення податком з доходів зауважимо, що власне в

У нашому випадку матдопомога має нецільовий характер. Згідно з

Якщо у працівника немає права на ПСП, із усієї суми матдопомоги утримується податок з доходів за ставкою 15 % без застосування натурального коефіцієнта.

Зауважимо, що в

Для видачі працівнику матдопомоги потрібно, щоб такий працівник написав

3) працівник, отримавши матдопомогу, фактично повертає її назад, тобто купує путівку в свого роботодавця. Для єдиноподатника — юридичної особи при перепродажу путівки працівнику виникає об’єкт обкладення єдиним податком — дохід, отриманий від реалізації товарів, тому на суму вартості путівки слід нарахувати єдиний податок. Якщо єдиноподатник застосовує ставку 6 %, йому слід не забути відобразити податкові зобов’язання з ПДВ у складі вартості путівки, виходячи із звичайних цін.

Зауважимо також, що при внесенні працівником грошей до каси може виникнути питання про необхідність застосування підприємством-єдиноподатником реєстраторів розрахункових операцій (РРО).

Тут звернемо увагу, що путівка є не товаром, а послугою*, тому, визначаючи необхідність застосування РРО при проведенні грошових розрахунків за неї через касу підприємства, слід керуватися

Отже, підприємству-єдиноподатнику, якщо воно не є підприємством торгівлі та/або громадського харчування, при

Недоліком перепродажу підприємством-єдиноподатником путівки працівнику є те, що вартість путівки включатиметься до обсягу виручки від реалізації продукції. А це, по-перше, спричинить необхідність сплати єдиного податку, а по-друге, виручка, отримана від продажу путівки, ураховуватиметься в загальному обсязі виручки від продажу товарів (робіт, послуг) при порівнянні з граничним обсягом річної виручки (1 млн грн.).

Приклад 1.

Таблиця 1

Путівка за дорученням

При такому варіанті оформлення відносин між підприємством-єдиноподатником і працівником укладається договір доручення на купівлю підприємством у сторонньої особи путівки на ім’я працівника. Слід урахувати, що згідно з

У всіх документах одержувачем путівки буде працівник підприємства. Відповідно в бухобліку відображатимуться лише нарахування і видача матдопомоги працівнику, а також рух путівки в позабалансовому обліку в порядку, передбаченому для посередницьких договорів. Що стосується податку з доходів і соцвнесків при виплаті матдопомоги, то порядок їх оподаткування аналогічний розглянутому вище випадку.

Якщо підприємство сплачує єдиний податок за ставкою 6 % (тобто є платником ПДВ), то йому необхідно дотримуватись вимог

Путівка як подарунок

Цей варіант для єдиноподатника цікавий тим, що він лише купує путівку і не перепродає її, тому

Зауважимо, що подарувати путівку можна двома способами:

1) оформити надання нецільової благодійної допомоги в натуральній формі (у вигляді путівки) на оздоровлення;

2) за договором дарування.

У першому випадку, як уже зазначалося, працівник підприємства-єдиноподатника пише

У плані внесків до соцфондів як «зверху», так і «знизу» такий подарунок оподатковується аналогічно раніше розглянутому випадку, коли путівка перепродається працівнику за рахунок раніше виданої матдопомоги (тобто об’єкт для обкладення соцвнесками відсутній).

Що стосується податку з доходів, то тут слід ураховувати, що подарунок (путівка) під нецільову благодійну допомогу видається в натуральній формі. Тому його вартість, що перевищує 890 грн. (або вся вартість за відсутності у працівника права на застосування ПСП), включається до оподатковуваного доходу працівника

Приклад 2.

Розрахуємо оподатковуваний дохід: 3600 х 1,176471 = 4235,29 грн.

Сума податку з доходів: 4235,29 х 15 % = 635,29 грн.

Таблиця 2

Другий «подарунковий» варіант надання працівнику путівки — це особливий вид цивільно-правових відносин, що регулюється

Передачу працівнику особистих речей (у тому числі й путівки) може бути оформлено тільки

У цьому випадку у працівника виникає дохід у вигляді додаткового блага від роботодавця. Згідно з

Крім того, вартість такого подарунка не включається до фонду оплати праці, а отже, не обкладається внесками до соцфондів (у тому числі Пенсійного фонду).

У формі № 1ДФ ця виплата відображається з ознакою доходу

Найнеприємнішим моментом при цьому варіанті для єдиноподатників за ставкою 6 % є виникнення об’єкта для обкладення ПДВ на підставі

На цьому закінчуємо розгляд можливих варіантів придбання путівок для працівників підприємства-єдиноподатника. Здавалося б, така нескладна операція, як видача путівки працівнику безоплатно або з частковою оплатою, для єдиноподатника стає, по суті, серйозною проблемою. Небезпека визнання цієї операції бартером призводить до необхідності застосування різних схем, які ми запропонували вам у цій статті, щоб уникнути навіть натяку на факт взаємозаліку. Сподіваємося, що у вашій роботі ці поради стануть у пригоді. А на закінчення наведемо таблицю, в якій узагальнимо всі способи надання підприємством-єдиноподатником путівок своїм працівникам та їх результати.

Таблиця 3