Консультируют специалисты редакции
Если товары по ВЭД-бартеру экспортировали в 2008 году, то корректировать налоговый кредит по НДС не надо
Предприятие реализует товары на экспорт в рамках бартерного договора. Из вашей статьи «Госбюджет-2008: обзор изменений» («БН», 2008, № 2) узнали, что в этом году при экспорте товаров в рамках бартерных операций право на налоговый кредит по НДС есть. Но как быть с незаконченными на 1 января 2008 года операциями? Надо ли по таким операциям осуществлять корректировку налогового кредита?
(г. Харьков)
Действительно,
Законом о госбюджете-2008 с 1 января 2008 года не был продлен уже привычный для экпортеров запрет на включение в налоговый кредит суммы НДС, уплаченного при приобретении товаров (услуг), в случае вывоза (экспорта) товаров за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (таварообменных) операций. В 2007 году такая сумма налога не включалась в состав налогового кредита, а относилась в состав валовых расходов в силу п.11.45 Закона об НДС, а в предыдущие годы — на основании норм законов о госбюджете. Теперь эта норма канула в Лету, и начиная с 2008 года сумма налога, которая непосредственно связана с приобретением товара (услуг), отгруженного на экспорт в рамках бартерных договоров, законно занимает свое место в налоговом кредите.Сразу напрашивается вопрос: что же делать с «входящим» НДС по «переходящим» (незаконченным на 1 января) бартерным договорам? На сегодняшний день ГНАУ безмолвствует. Поэтому предлагаем вашему вниманию свое видение налоговых последствий в этой ситуации.
По нашему мнению, здесь
решающую роль играет период, в котором была осуществлена экспортная операция по бартерному договру — до 2008 года или в 2008 году:1) если экспорт товара имел место
в 2007 году, то придется откорректировать налоговый кредит с последующим включением его в состав валовых расходов;2) если экспорт будет осуществлен
в 2008 году, то к такой операции следует применить новые правила: сумму «входного» НДС включить в налоговый кредит.При этом не имеет значения, когда осуществляется встречная поставка (импорт товара).
Пример.
Предприятие приобретает у резидента товары, которые в дальнейшем будут экспортированы в рамках бартерного договора. Стоимость приобретенных товаров составляет 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). Предположим, что товар экспортируется по бартерному договору по цене, эквивалентной 1500 грн. (НДС — 0 грн.). Экспорт по бартерному договору был осуществлен:вариант А
— до 1 января 2008 года;вариант Б
— с 1 января 2008 года.Отразим налоговые последствия такихозяйственных операций в таблице:
| Содержание операции | Учет у экспортера | |||||||
| вариант А | вариант Б | |||||||
| НК | НО | ВР | ВД | НК | НО | ВР | ВД | |
| Приобретен товар у резидента | 200 | — | 1000 | — | 200 | — | 1000 | — |
| Отгружен товар на экспорт по бартерному договору | -200 | 0 | 200 | 1500 | — | 0 | — | 1500 |
| Результат: | — | — | 1200 | 1500 | 200 | — | 1000 | 1500 |
Наталья ГОЛОСКУБОВА
