НОВОГОДНИЕ ХЛОПОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ:
организация и учет
В условиях финансового кризиса, жесткой экономии средств о развлекательных мероприятиях задумываются в последнюю очередь. В то же время приближается Новый год — праздник, который должен иметь место при любых обстоятельствах, в любом коллективе, на любом предприятии. И как же обойтись без ставшей уже традиционной корпоративной вечеринки, украшения офисного помещения (торгового зала магазина), подарков, Деда Мороза в конце концов?.. Ведь как встретишь Новый год, так его и проведешь! Глядишь, и 2009-й год пройдет без кризисов...
Со своей стороны расскажем о наиболее выгодных для предприятия способах организации предновогодних мероприятий, а также о порядке отражения в учете понесенных в связи с этим расходов.
Ольга ВИТКОВСКАЯ, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Документы статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о колдоговорах
— Закон Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.93 г. № 3356-XII.Закон № 481
— Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.Закон о профсоюзах
— Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-ХIV.Нормы № 88
— Нормы средств на представительские цели, рекламу и выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и порядка их расходования, утвержденные приказом Минфина и Минэкономики от 12.11.93 г. № 88.
Корпоративный Новый год
Налоговый учет.
Организация и проведение работодателем корпоративных праздников — важная составляющая процесса формирования сплоченной команды. Новый год не исключение — это самый долгожданный корпоративный праздник, который с каждым годом только набирает популярность.Не секрет, что при организации корпоративных праздников предприятия несут определенные расходы и зачастую немалые. Ведь необходимо учесть много факторов, начиная от аренды помещения и заканчивая угощением, напитками и развлечениями для приглашенных. При этом, безусловно, хочется, чтобы налоговые последствия таких операций были наименее ощутимыми.
И здесь сразу же
должны предупредить: в общем случае предприятие не имеет права претендовать ни на валовые расходы, ни на налоговый кредит по НДС по любым затратам, связанным с организацией праздничного новогоднего вечера. Объясняется это просто — такие затраты не связаны с хозяйственной деятельностью. Подтверждением тому служат:—
п.п. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль, согласно которому не относятся к потребностям, связанным с ведением хоздеятельности, и потому не включаются в состав валовых расходов, в частности, затраты на организацию приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков;—
п.п. 7.4.1 Закона об НДС, который говорит о том, что в состав налогового кредита можно включать суммы НДС, начисленные (уплаченные) при приобретении товаров (услуг) для их использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.Более того, если в ходе новогоднего вечера используются товары, ранее приобретенные для хозяйственной деятельности (например, фирма, торгующая продуктами питания, выделяет товары из оборота на праздничный стол), то необходимо будет:
— стоимость таких товаров исключить из валовых расходов при проведении перерасчета остатков запасов по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль (путем отражения их стоимости в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации);— откорректировать ранее отраженную сумму налогового кредита по НДС по таким товарам, поскольку они перестали использоваться в хозяйственной деятельности. Такая
корректировка НДС осуществляется путем сторнировки налогового кредита. В декларации по НДС сумма такой корректировки будет отражена в стр. 16.3 (с обязательной подачей приложения 1 к декларации).Однако такой расточительностью похвастаться сегодня может не каждое предприятие. Поэтому далее рассмотрим пути минимизации налоговых последствий при осуществлении операций, связанных с проведением новогоднего вечера. Они сводятся к тому, чтобы «корпоративно-новогодние» расходы связать с хозяйственной деятельностью предприятия и, как следствие, получить право на валовые расходы и налоговый кредит. Известная истина: хозяйственность расходов необходимо обосновать и подтвердить документально. Поэтому этому моменту мы также уделили внимание. Для того чтобы иметь возможность наглядного сравнения предлагаемых нами вариантов, мы привели их в таблице (см. с. 14).
| Суть варианта | Валовые расходы (ВР) | НДС | Обоснованность затрат и их документальное подтверждение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выплачиваем работникам премию или матпомощь | |||
| Определенную возможность включить «новогодние» расходы в состав ВР дает п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль, которым предусмотрено, что в состав ВР относятся расходы на оплату труда. Так почему же условно не поощрить работников (например, выплатить «тринадцатую зарплату», премию или матпомощь), а затем эти средства использовать на оплату новогоднего вечера? Такой способ будет вполне законным
| ВР по выплаченным суммам премий и матпомощи. При этом для целей включения в ВР, выплата должна быть обязательно зарплатной, т. е. относиться к фонду оплаты труда согласно п. 2 Инструкции № 5. В ВР есть возможность включить материальную помощь, которая имеет систематический характер, предоставленную всем или большинству работников (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5)
| Х | Возможность осуществления таких выплат должна быть предусмотрена в коллективном договоре (Положении об оплате труда, Положении о премировании). Если предоставляется материальная помощь, то понадобятся также заявления работников |
| Особенности. Если количество работников предприятия невелико или предполагается выплатить поощрения только отдельным работникам (например, руководящему составу), то начисленные суммы будут довольно заметными. С тем чтобы впоследствии при расчете отпускных и больничных средний заработок таких работников не был завышен, необходимо выбрать наиболее оптимальный вариант выплаты. Например, выплатить годовую премию в декабре 2008 года за текущий 2008 год. Такую премию Минтруда запрещает включать в расчет средней зарплаты для выплаты отпускных (на основании абз. 2 п. 3 Порядка № 100, письма Минтруда от 03.08.2005 г. № 18-441-1 и от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07; и хотя мы с таким подходом не соглашаемся, в данном случае такая трактовка на руку). В расчет отпускных также не включается матпомощь, выплачиваемая на основании п.п. 2.3.3 Инструкции № 5. Что касается больничных, то матпомощь и премии, которые входят в состав прочих поощрительных и компенсационных выплат (указаны в п. 2.3 Инструкции № 5), участвуют в их расчете в полном размере в месяце их начисления (п. 7 Порядка № 1266). Исключение — сотрудник не работал часть месяца в расчетном периоде по уважительной причине. В этом случае такие выплаты учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени. Недостатки. С таких выплат придется уплатить налог с доходов и взносы в фонды социального страхования (они облагаются как и обычная зарплата). Заметим, что выплату премий и матпомощи одним работникам можно сочетать с предоставлением другим работникам нецелевой благотворительной помощи (НБП). Сумму НБП предприятие не сможет включить в ВР, поскольку она не входит в фонд оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5). В то же время она в отдельных случаях может не облагаться налогом с доходов (на основании п.п. 9.7.3 Закона о налоге с доходов, при условии что размер матпомощи не превышает 890 грн. (в 2008 г.) и работник имеет право на налоговую социальную льготу), кроме того, с нее не уплачиваются соцвзносы. | |||
| Новогодний вечер как собрание работников с целью подведения итогов работы | |||
| Как известно, одной из статей расходов при организации новогоднего вечера выступает аренда помещения (кафе, ресторана и т. д.). Если корпоративную вечеринку организовать как собрание работников с целью подведения итогов работы, то предприятие может рассчитывать на валовые расходы и налоговый кредит по сумме арендной платы
| Согласно п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль арендатор имеет право увеличить сумму ВР по результатам налогового периода, в котором начислен лизинговый платеж. Если помещение арендуется у неплательщика налога на прибыль, то в ВР сумма арендной платы включается исходя из договорной стоимости, но не выше обычных цен
| Право на налоговый кредит по НДС в составе суммы арендной платы возникает по правилу «первого события» (в отличие от налогового учета по налогу на прибыль) при наличии налоговой накладной (п.п. 7.5.1 и п.п. 7.2.6 Закона об НДС)
| 1. Приказ руководителя предприятия о проведении собрания работников для подведения итогов работы за год и аренде в связи с этим помещения. Соответствующим приказом целесообразно назначить работника, который составит протокол (отчет) о проведении общих собраний коллектива. 2. В договоре аренды помещения не помешает указать, что оно снимается с целью проведения собрания работников. 3. Первичные документы (акты, налоговые накладные и т. д.)
|
| Особенности. В свете уходящего 2008 года самой объективной причиной собрания работников может выступать обсуждение влияния финансового кризиса на работу предприятия. Кроме того, можно сослаться на: — ст. 15 Закона о профсоюзах, предусматривающую, что стороны, которые подписали коллективный договор, ежегодно должны отчитываться о его выполнении; — ст. 245 КЗоТ, согласно которой работники имеют право принимать участие в управлении предприятием через общие собрания (конференции), советы трудовых коллективов. В свою очередь, собственник обязан создавать соответствующие условия. Недостатки. Другие расходы предприятия, которые могут быть понесены в связи с организацией встречи (угощения, напитки и развлечения для приглашенных), связать с хозяйственной деятельностью не удастся. | |||
| Новогодний вечер как рекламное мероприятие | |||
| При этом способе следует сделать акцент на том, что новогодний вечер организуется в рекламных целях, как плановое представительское мероприятие
| Расходы на организацию приемов, презентаций и праздников с рекламными целями могут быть включены в ВР на основании п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль. При этом в состав ВР могут быть включены расходы в сумме, не превышающей 2 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) год. В связи с такой оговоркой не может быть включена в состав ВР сумма представительских расходов, если предприятие: — по результатам предыдущего года имело убытки; — создано в 2008 году
| Руководствуясь тем, что затраты на организацию вечера носят рекламный характер, т. е. связаны с хозяйственной деятельностью, предприятие вправе отразить входной НДС в составе налогового кредита на основании п.п. 7.4.1 Закона об НДС в полном объеме (вне зависимости от того, попали понесенные затраты в состав ВР в пределах 2 %-го лимита или нет)
| 1. Приказ руководителя о проведении приема (презентации). В приказе следует четко указать на рекламную цель организуемого мероприятия (ознакомление с деятельностью предприятия, видами продукции и т. д.). 2. Приглашения для участников мероприятия (ими должны выступать не только работники предприятия, но и представители других предприятий, приглашенные в рекламных целях). 3. Программа проведения приема или презентации. В ней указываются: дата, место и программа проведения деловой встречи (приема); приглашаемые лица; представители предприятия, принимающие делегацию; круг лиц, ответственных за выполнение программы. 4. Смета расходов. В ней указывается размер ожидаемых расходов, связанных с организацией мероприятия. 5. Отчет о фактических расходах. Расходы должны быть подтверждены соответствующими первичными документами (счетами, чеками, актами о выполнении работ (предоставлении услуг), актами на списание ТМЦ, путевыми листами автомобиля и т. п.)
|
| Особенности. Представительские расходы можно считать составной частью рекламных расходов. Так, представительскими считаются «расходы министерств, ведомств, предприятий, учреждений на прием и обслуживание иностранных представителей и делегаций и представителей других предприятий, прибывших по приглашениям для проведения переговоров в целях осуществления международных связей, установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества и решения вопросов, связанных с коммерческой деятельностью» (п. 1 Норм № 88). Следует отметить, Нормы № 88 утратили силу в части, регулирующей расходы хозрасчетных предприятий и организаций. Однако считаем, что предприятие может пользоваться его отдельными положениями, в частности относительно документального оформления представительских расходов. Недостатки. Подпункт 5.4.8 Закона о налоге на прибыль содержит запрет на включение в валовые расходы наличных, израсходованных на рекламные цели. Это подтверждают и налоговики (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 47). Однако, по нашему мнению, это условие распространяется исключительно на расходы, понесенные работником в командировке. В то же время во избежание претензий со стороны налоговиков рекомендуем расходы на проведение новогоднего вечера проводить исключительно в безналичной форме. Для целей налогового кредита по НДС форма расчетов не имеет значения. | |||
| Новый год за счет профсоюза | |||
| Новогодний праздник может быть проведен за счет средств профсоюза (если таковой есть на предприятии). При этом предприятие часть расходов может взять на себя (ведь на членские взносы работников, как правило, не разгуляешься), оказав профсоюзу безвозвратную финансовую помощь | Перечисленные профсоюзу средства отражают в составе ВР на основании п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль. При этом предприятие может включить в состав ВР средства в размере, который превышает 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли прошлого отчетного года
| Операция по перечислению добровольных пожертвований профсоюзу не является объектом обложения НДС | Статья расходов по организации и проведению корпоративных праздников должна быть предусмотрена в уставе профсоюзной организации |
Бухгалтерский учет.
Покажем общую схему проводок отражения в учете предприятия расходов на новогодний вечер в зависимости от избранного способа финансирования расходов:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Налоговый учет | |
| дебет | кредит | ||
| Новый год за счет предприятия | |||
| 1. Выданы денежные средства под отчет на приобретение продуктов питания для праздничного банкета | 372 | 301 | — |
| 2. Утвержден Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (на сумму с учетом НДС) | 949 | 372 | — |
| 3. Возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм в кассу | 301 | 372 | — |
| 4. Оплачен счет кафе за аренду помещения и праздничный банкет | 377 | 311 | — |
| 5. Списаны понесенные расходы (сумма с учетом НДС) | 949 | 377 | — |
| 6. Оплачены услуги фирмы по проведению шоу-программы | 377 | 311 | — |
| 7. Списана сумма оплаченных услуг на затраты предприятия | 949 | 377 | — |
| Выплата годовой премии | |||
| 1. Начислена работникам годовая премия по результатам работы за год | 23, 91, 92, 93,... | 661 | ВР |
| 2. Удержан налог с доходов и соцвзносы | 661 | 641, 65 | — |
| 3. Перечислен налог с доходов и соцвзносы | 641, 65 | 311 | — |
| 4. Получены в кассу средства для выплаты премии | 301 | 311 | — |
| 5. Выплачен работникам доход | 661 | 301 | — |
| Новогодний вечер как собрание работников с целью подведения итогов работы | |||
| 1. Включена в расходы арендная плата | 92 | 685 | ВР |
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 685 | — |
| 3. Перечислена арендная плата | 685 | 311 | — |
| 4. Оплачен счет кафе за праздничный банкет | 377 | 311 | — |
| 5. Списаны понесенные расходы (на сумму с учетом НДС) | 949 | 377 | — |
| 6. Оплачены услуги фирмы по проведению шоу-программы | 377 | 311 | — |
| 7. Списана сумма оплаченных услуг на затраты предприятия | 949 | 377 | — |
| Новогодний вечер как рекламное мероприятие (акция) | |||
| 1. Оплачен счет за аренду | 377 | 311 | ВР* |
| 2. Сумма НДС включена в состав налогового кредита | 641 | 377 | — |
| 3. Списаны понесенные расходы | 949 | 377 | — |
| 4. Оплачены услуги фирмы по проведению шоу-программы | 377 | 311 | — |
| 5. Списана сумма оплаченных услуг на затраты предприятия | 949 | 377 | — |
| Празднование Нового года за счет профсоюза | |||
| 1. Перечислены добровольные пожертвования профсоюзу | 377 | 311 | ВР** |
| 2. Списана сумма пожертвований на расходы предприятия | 949 | 377 | — |
| * Расходы включаются в состав валовых в пределах суммы, не превышающей 2 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный налоговый год. ** Предприятие может включить в состав ВР средства в размере, который превышает 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли прошлого отчетного года. | |||
Налог с доходов.
Независимо от способа организации новогоднего праздника расходы на его проведение не будут облагаться налогом с доходов физлиц . Речь о средствах, потраченных на угощение, напитки и развлечения для приглашенных сотрудников. Несмотря на то что их можно считать дополнительным благом от работодателя (на основании п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов), они не включаются в состав налогооблагаемого дохода. Объяснение тому простое — в этом случае невозможно определить личный доход каждого работника, его нельзя персонифицировать (как нельзя определить, сколько съел или выпил тот или иной работник). С этим согласна и ГНАУ (письмо ГНАУ от 19.04.2007 г. № 3852/6/17-0716*). Не может служить показателем для определения дохода конкретного работника в виде дополнительного блага и усредненная стоимость праздничного вечера. На это обращала внимание ГНАУ в письме от 26.08.2004 г. № 7335/6/17-3116.* См. ком. «Бесплатное питание работников: налог с доходов физических лиц и валовые расходы» // «БН», 2007, № 28, с. 9.
Спиртное за счет предприятия
Если предприятие решило приобрести к новогоднему столу спиртные напитки за счет собственных средств, то в этом случае необходимо учитывать следующее.
Согласно
ст. 15 Закона № 481 розничная торговля алкогольными напитками может осуществляться только при наличии лицензии. При этом под розничной торговлей понимается деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от форм расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, прочих предприятиях общественного питания.В свою очередь, согласно
п. 1.31 Закона о налоге не прибыль продажей товаров считаются, в том числе и операции по их безвозмездному предоставлению.Руководствуясь этим, ГНАУ считает, что если операции по распространению алкогольных напитков с их безвозмездным предоставлением потребителю будут проводиться без приобретения лицензии, то на предприятие может быть наложен штраф
в размере 200 % стоимости полученной партии товара (приобретенных спиртных напитков), но не менее 1700 грн. (см. консультацию налоговиков, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2004, № 47, с. 26).В связи с этим, при проведении новогоднего вечера рекомендуем покупать алкогольные напитки либо непосредственно в развлекательном заведении, либо решать этот вопрос через приглашенных работников.
Украшаем торговый зал магазина
Налоговый учет.
Новый год — наиболее благоприятное время для продажи товаров (ведь всем надо запастись подарками). Зная это, торговые предприятия спешат украсить торговые помещения и витрины магазинов соответствующей атрибутикой, присущей этому празднику, чтобы привлечь покупателей непосредственно к своей торговой точке.Безусловно, никто не будет оспаривать связь таких расходов с хозяйственной деятельностью, ведь они направлены на привлечение потенциальных покупателей и, как следствие, на увеличение объемов продаж и рост доходов предприятия.
Следовательно, расходы на украшение торговых помещений
можно включить в состав валовых расходов в полной сумме на основании п.п. 5.2.1 Закона о налога на прибыль как расходы, связанные с продажей товара.Поскольку расходы, понесенные в связи с приобретением украшений и оформлением торговых помещений и витрин, напрямую связаны с хоздеятельностью, то предприятие вправе включить
в налоговый кредит всю сумму НДС, уплаченного при приобретении таких украшений.Для документального подтверждения понесенных расходов необходим приказ руководителя о проведении соответствующих новогодних мероприятий с целью увеличения объема продаж. В свою очередь, фактически понесенные расходы должны быть подтверждены первичными документами.
Если стоимость приобретенных новогодних украшений
превышает 1000 грн. (для плательщиков НДС — без учета НДС), а срок их использования более 365 дней с момента ввода в эксплуатацию, то они относятся в состав основных фондов предприятия и подлежат амортизации. Например, расходы на приобретение искусственной елки стоимостью свыше 1000 грн. увеличат балансовую стоимость основных фондов группы 3 с начала квартала, следующего за кварталом ее приобретения. При этом после окончания новогодних праздников, когда елку можно будет убрать до следующего Нового года, корректировать балансовую стоимость основных фондов группы 3 не нужно (п.п. 8.4.6 Закона о налоге на прибыль).Если же новогодние украшения стоят
меньше 1000 грн. (для плательщиков НДС — без учета НДС), но будут использоваться более 365 дней, то они относятся к так называемой налоговой малоценке, а затраты на их приобретение включаются в валовые расходы на общих основаниях. Отметим, что балансовую стоимость таких украшений следует пересчитывать по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль исходя из остаточной стоимости в бухгалтерском учете.Новогодняя атрибутика со сроком использования менее года учитывается как
запасы. Ее стоимость отражается в валовых расходах и пересчитывается по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль до момента фактического использования.Бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет расходов на покупку украшений также зависит от срока эксплуатации и стоимости таких украшений. Если срок эксплуатации превышает 365 дней и стоимость украшений выше предела, установленного предприятием для МНМА (как правило — 1000 грн.), то они отражаются в составе основных средств на субсчете 109 «Прочие основные средства».Если же новогодние украшения стоят меньше 1000 грн., но использоваться они будут более года, то их учет ведется на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Например, такими могут быть искусственные елки, фигурки сказочных персонажей, светотехника и т. п.
Мишура, картонные гирлянды относятся к малоценным быстроизнашивающимся предметам, учет которых ведут на счете 22. Остальные украшения, срок службы которых менее года (например, конфетти, бенгальские огни), учитывают на субсчете 209.
Расходы на покупку или амортизация украшений отражаются по дебету счета 93 «Расходы на сбыт».
Пример 1.
С целью увеличения объема продаж предприятие решило украсить торговые помещения и витрины магазина. Для этого были приобретены:— искусственная елка стоимостью 1500 грн. (в том числе НДС — 250,00 грн.);
— электрические гирлянды — 24 шт. общей стоимостью 2400 грн. (в том числе НДС — 400,00 грн.);
— мишура на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200,00 грн.).
В учете указанные расходы отразятся следующим образом:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (ВР) | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Осуществлена предоплата за: | ||||
| — елку | 371 | 311 | 1500 | — |
| — гирлянды | 2400 | 2000 | ||
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 650,00 | — |
| 3. Оприходованы: | ||||
| — елка | 152 | 631 | 1250 | — * |
| — гирлянды | 153 | 631 | 2000 | — ** |
| 4. Списана сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 650 | — |
| 5. Произведен зачет задолженностей | 631 | 371 | 3900 | — |
| 6. Елка введена в эксплуатацию | 109 | 152 | 1250 | — |
| 7. Гирлянды переданы для украшения помещения | 112 | 153 | 2000 | — |
| 8. Начислена амортизация на гирлянды (100 % при передаче в эксплуатацию) | 93 | 132 | 2000 | —** |
| 9. Оприходована мишура | 22 | 631 | 1000 | 1000*** |
| 10. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 200 | — |
| 11. Оплачен счет на покупку серпантина и мишуры | 631 | 311 | 1200 | — |
| 12. Серпантин и мишура переданы для украшения торгового зала и витрин | 93 | 22 | 1000 | — |
| * Со следующего квартала необходимо увеличить стоимость ОФ группы 3. **Пересчитываются по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль по мере начисления амортизации. *** До момента передачи в эксплуатацию пересчитываются по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||
Украшаем офис
Приобретение предприятием новогодней атрибутики (елки, гирлянд, серпантина, мишуры и т. д.) с целью украшения офисного помещения сложно связать с хозяйственной деятельностью. Поэтому в этом случае право на валовые расходы по таким затратам не возникает. Поскольку такие мероприятия не связаны с хозяйственной деятельностью, не будет и налогового кредита по НДС.
Таким образом, на
налоговый учет расходы на украшение офисного помещения не влияют.Что касается
бухгалтерского учета, то порядок его аналогичен рассмотренному выше, за исключением того, что расходы на покупку украшений для офиса учитывают на счете 92 «Административные расходы».С другой стороны, для оформления офиса можно воспользоваться
средствами профсоюза, действующего на предприятии. При этом, если соответствующих средств у профсоюза будет недостаточно, предприятие вправе перечислить профсоюзу добровольные пожертвования (по аналогии с организацией новогоднего праздника). В этом случае предприятие может включить расходы в состав валовых на основании п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль в размере, который превышает 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли прошлого отчетного года.
Дед Мороз в торговом зале предприятия
Всем известно, Дед Мороз — символ Нового года. Он исполняет желания, приносит подарки, создает атмосферу праздника, а также... привлекает покупателей. Именно с этой целью торговые предприятия в праздничные новогодние дни приглашают любимого всеми персонажа. И поскольку штатного Деда Мороза они вряд ли содержат, расскажем, как оформить работу Деда Мороза в торговом зале предприятия.
Трудовой договор.
Выполнять обязанности Деда Мороза в торговом зале магазина может временный работник на условиях срочного трудового договора. Однако такой способ не очень практичен как с точки зрения налогообложения, так и с позиции оформления трудовых отношений (необходимость зачисления в штат, внесение записи в трудовую книжку и т. д.).Можно такие обязанности вменить имеющемуся работнику предприятия с установлением доплаты за увеличение объема работ (совмещение должностей). Однако такой вариант может иметь место при условии, что работник сможет выполнять свою основную работу (что возможно не всегда).
Наиболее приемлемый вариант — оформление гражданско-правового договора, на который нормы трудового законодательства не распространяются.
Гражданско-правовой договор.
В данном случае заключается договор о предоставлении услуг. Отношения, возникающие при заключении договоров на оказание услуг, регулируются гл. 63 «Услуги. Общие положения» ГКУ.В отличие от первого варианта (оформление трудового договора), при заключении гражданско-правового договора предприятие может сэкономить на налогах. Напомним порядок налогообложения выплат по договору о предоставлении услуг*.
* Подробнее об этом в статье «Трудовое соглашение» и трудовой договор — в чем разница?» // «БН», 2007, № 17, с. 28.
1.
Если Дед Мороз — частный предприниматель, то с суммы вознаграждения по договору не удерживается налог с доходов. При этом статус предпринимателя должен быть подтвержден документально (есть копии свидетельства о госрегистрации, свидетельства плательщика единого налога (где указан соответствующий вид деятельности), документа об уплате единого налога или авансовых взносов по НДФЛ).В форме № 1ДФ
доход, выплачиваемый частным предпринимателям, отражается с признаком дохода «42» с указанием в графах 4 и 4а суммы «0,00».Взносы в фонды социального страхования, в том числе Пенсионный фонд, также
не начисляются и не удерживаются.2. Если Дед Мороз —
физические лицо — непредприниматель, то с суммы вознаграждения должен быть удержан налог с доходов по ставке 15 %. При этом доход, выплаченный по гражданско-правовому договору, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «01».Взносы в соцфонды, в том числе и в Пенсионный фонд, как в части начислений, так и в части удержаний
с вознаграждения по договору о предоставлении услуг, не взимаются.В налоговом учете оплата услуг Деда Мороза отражается составе валовых расходов на основании
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль как расходы, связанные с продажей товара. НДС, уплаченный при получении услуг от Деда Мороза, включается в налоговый кредит.В бухгалтерском учете расходы, связнные с оплатой услуг Деда Мороза, отражаются составе расходов на сбыт на счете 93.
Пример 2.
Торговое предприятие заключило гражданско-правовой договор с физическим лицом (не субъектом предпринимательской деятельности) об оказании услуг Деда Мороза на протяжении предновогодней недели. Стоимость услуг по договору 2000 грн.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн | Налоговый учет (ВР) | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Выдан аванс за выступление Деда Мороза | 685 | 311 | 1700,00 | —* |
| 2. Удержан НДФЛ (15 %) | 685 | 641 | 300,00 | — |
| 3. Перечислен НДФЛ | 641 | 311 | 300,00 | — |
| 4. Составлен акт предоставленных услуг | 93 | 685 | 2000,00 | 2000,00 |
| *Так как физлицо не является плательщиком налога на прибыль, валовые расходы можно отразить только после подписания акта (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль). | ||||
На этом мы завершаем статью. В заключение хотелось бы поздравить всех с наступающим Новым годом и пожелать, чтобы на вашем предприятии всегда было место празднику, не взирая ни на какие кризисы.
