РАСЧЕТЫ В СФЕРЕ ВЭД:
в отдельных случаях правило об ограничении размера пени действует и по начатым до 01.01.2008 г. операциям
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.01.2008 г. № 362/7/22-5017
«О предоставлении разъяснения»
Комментируемым
письмом ГНАУ разъяснила своим подчиненным, чем следует руководствоваться при проведении проверок в сфере ВЭД. Причина появления такого разъяснения — вступление в силу с 1 января 2008 года Закона Украины «О внесении изменений к Закону Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 31.05.2007 г. № 1108-V (далее — Закон № 1108). В частности, ГНАУ рассказала:1. О механизме отсчета законодательно установленного срока расчетов.
Сославшись на ст. 58 Конституции Украины*, ГНАУ указала, что законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лиц. Со вступлением в силу Закона № 1108 наблюдаются смягчение ответственности для субъектов ВЭД. В связи с этим: на экспортно-импортные операции, незавершенные на 1 января 2008 года и по которым старый 90-дневный срок не истек в 2007 году, будет распространяться 180-дневный срок расчетов (см. «Порядок определения предельного срока расчетов»).* Отметим, несмотря на то, что ч. 1 ст. 58 Конституции Украины касается только физических лиц (решение Конституционного Суда Украины от 09.02.99 г. № 1-рп/99 по делу № 1-7/99), ГНАУ в комментируемом письме ссылается на эту норму. О неприменении этой нормы в данном случае можно поспорить, но смысла в этом не видим.
Обратим внимание, что до этого момента ГНАУ и НБУ не акцентировали внимание на том, что к такой операции можно применить 180-дневный срок расчета только если на 01.08.2008 г. не превышен 90-дневный срок
(письмо НБУ от 24.12.2007 г. № 28-311/4677-13526 и письмо ГНАУ от 23.11.2007 г. № 23963/7/22-5018). Сейчас, как видим, акценты сместились.
| Порядок определения предельного срока расчетов Извлечение из комментируемого письма
«Например , на основании грузовой таможенной декларации, которая оформлена 15 октября 2007 года, экспортирован товар на сумму 10000 дол. США. Предельный срок поступления валютной выручки на счет предприятия в уполномоченном банке Украины исходя из срока 90 дней — 13 января 2008 года. То есть поскольку 90-днев- ный срок расчетов приходится на 2008 год, то в соответствии с Зако- ном № 1108 он увеличивается до 180 дней.По операциям, по которым 90-дневный срок расчетов истек в 2007 году, продление сроков не осуществляется». |
2. О пене.
Если зафиксированы нарушения по операциям, проводимым до 1 января 2008 года, то такие операции попадают в правовое поле Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР , в редакции до внесения в него изменений Законом № 1108. На такие операции распространяется 90-дневный срок расчетов и соответственно пеня за нарушение сроков расчетов должна начисляться до момента зачисления валютной выручки или поступления импортируемого товараС 1 января 2008 года общий размер пени не может превышать недополученной выручки (стоимости недопоставленного товара).
За период возникновения нарушения до 1 января 2008 года начисление пени проводится в соответствии со старыми нормами Закона № 185/94-ВР (без учета январских изменений).И самое интересное: авторы
письма указали на то, что в случае, когда размер пени, начисленной за период с момента возникновения нарушения до 1 января 2008 года, равняется дебиторской задолженности или превышает ее, последующее начисление пени не осуществляется (см. «Как определить размер пени»).
| Как определить размер пени Извлечение из комментируемого письма
« Например, предприятием на основании грузовой таможенной декларации, которая оформлена 2 октября 2006 года, экспортирован товар на сумму 20000 дол. США. Предельный срок поступления валютной выручки на счет предприятия в уполномоченном банке Украины исходя из срока 90 дней — 31 декабря 2006 года. На дату проведения проверки 4 марта 2008 года выручка на счет предприятия не поступила (период проверки октябрь 2007 — февраль 2008 гг.). Сначала рассчитаем размер пени в иностранной валюте за период с 01.01.2007 г. по 01.01.2008 г.:20000 х 365 х 0,3 % = 21900 дол. США. Потом сравниваем размер начисленной пени в иностранной валюте с размером задолженности. В данном случае начисленная пеня в иностранной валюте превышает размер задолженности на 1900 дол. США, в связи с этим последующее начисление пени не осуществляется. В случае если размер пени, начисленной за период с момента возникновения нарушения до 01.01.2008 г. меньше, чем сумма дебиторской задолженности, последующее начисление пени осуществляется до размера дебиторской задолженности. Например , предприятием на основании грузовой таможенной декларации, которая оформлена 2 апреля 2007 года, экспортирован товар на сумму 20000 дол. США. Предельный срок поступления валютной выручки на счет предприятия в уполномоченном банке Украины исходя из срока 90 дней — 30 июня 2007 года. На дату проведения проверки 4 марта 2008 года выручка на счет предприятия не поступила (период проверки январь 2007 — февраль 2008 гг.). Сначала рассчитаем размер пени в иностранной валюте за период с 01.07.2007 г. по 01.01.2008 г.:20000 х 184 х 0,3 % = 11040 дол. США. Поскольку размер начисленной до 01.01.2008 г. пени за нарушение срока расчета меньше, чем сумма дебиторской задолженности, поэтому начиная с 01.01.2008 г. проводим доначисление пени за нарушение сроков расчетов в размере, который в общей сумме с доначислениями за период до 01.01.2008 г. не превышает дебиторскую задолженность». |
3. О сроках и условиях завершения импортных операций без ввоза товара на территорию Украины.
Сроки и условия завершения импортной операций без ввоза на таможенную территорию Украины определены постановлением КМУ от 05.12.2007 г. № 1392. По сравнению с прошлогодними предельными сроками расчетов они увеличились в 2 раза. Теперь они составляют 180 календарных дней.При этом авторы
письма указали, что перечень документов, подтверждающий использование резидентом товаров за пределами Украины и прекращение действий обязательств путем зачета встречных однородных требований резидента и нерезидента, будет определен НБУ. Напомним, что такие документы подтверждают завершение операций резидента без фактического ввоза товаров на территорию Украины.Однако в начале 2007 года в
Инструкцию о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям, утвержденную постановлением КМУ от 24.03.99 г. № 136, были внесены изменения, касающиеся оснований для снятия банком ВЭД-операций с контроля. Поэтому не совсем понятно, чего еще ГНАУ ждет от НБУ. Подробнее о завершенных операциях при импорте без фактического ввоза можно узнать из комментария к постановлению № 1392 «Импорт без фактического ввоза: КМУ разъяснил, когда операция считается завершенной» к постановлению КМУ № 1392 // «БН», 2007, № 51, с. 4.
