Розрахунки у сфері ЗЕД:
в окремих випадках правило про обмеження розміру пені діє і щодо розпочатих до 01.01.2008 р. операцій
Лист Державної податкової адміністрації України від 14.01.2008 р. № 362/7/22-5017
«Про надання роз’яснення»
Листом
, що коментується, ДПАУ роз’яснила своїм підлеглим, чим слід керуватися при проведенні перевірок у сфері ЗЕД. Причина появи такого роз’яснення — набрання чинності з 1 січня 2008 року Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 31.05.2007 р. № 1108-V (далі — Закон № 1108). Зокрема, ДПАУ розповіла:1. Про механізм відліку законодавчо встановленого строку розрахунків.
Пославшись на ст. 58 Конституції України*, ДПАУ зауважила, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність осіб. З набранням чинності Законом № 1108 спостерігається пом’якшення відповідальності для суб’єктів ЗЕД. У зв’язку з цим на експортно-імпортні операції, які не завершено на 1 січня 2008 року і за якими колишній 90-денний строк не закінчився у 2007 році, поширюватиметься 180-денний строк розрахунків (див. «Порядок визначення граничного строку розрахунків»).* Зауважимо: незважаючи на те що ч. 1 ст. 58 Конституції України стосується тільки фізичних осіб (рішення Конституційного Суду України від 09.02.99 р. № 1-рп/99 у справі № 1-7/99), ДПАУ в листі, що коментується, посилається на цю норму. Про незастосування цієї норми в розглядуваному випадку можна посперечатися, але сенсу в цьому не вбачаємо.
Звернемо увагу, що до цього моменту ДПАУ та НБУ не наголошували на тому, що до такої операції можна застосувати 180-денний строк розрахунків лише за умови, що на 01.01.2008 р. не перевищено 90-денний строк
(лист НБУ від 24.12.2007 р. № 28-311/4677-13526 і лист ДПАУ від 23.11.2007 р. № 23963/7/22-5018). Сьогодні, як бачимо, акценти змістилися.
| Порядок визначення граничного строку розрахунків Витяг із листа, що коментується « Наприклад, на підставі вантажної митної декларації, яку оформлено 15 жовтня 2007 року, експортовано товар на суму 10000 дол. США. Граничний термін надходження валютної виручки на рахунок підприємства в уповноваженому банку України виходячи зі строку 90 днів — 13 січня 2008 року. Тобто оскільки 90-денний термін розрахунків припадає на 2008 рік, то відповідно до Закону № 1108 він збільшується до 180 днів.Щодо операцій, за якими 90-денний термін розрахунків закінчився у 2007 році, продовження термінів не здійснюється». |
2. Про пеню
. Якщо зафіксовано порушення щодо операцій, які здійснюються до 1 січня 2008 року, то такі операції потрапляють до правового поля Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.94 р. № 185/94-ВР у редакції, що діяла до внесення до нього змін Законом № 1108. На такі операції поширюється 90-денний термін розрахунків, і відповідно пеня за порушення термінів розрахунків має нараховуватися до моменту зарахування валютної виручки або надходження товару, що імпортується.З 1 січня 2008 року загальний розмір пені не може перевищувати недоотриманої виручки (вартості недопоставленого товару)
. За період виникнення порушення до 1 січня 2008 року нарахування пені провадиться відповідно до старих норм Закону № 185/94-ВР (без урахування січневих змін).І найцікавіше — автори
листа зауважили: якщо розмір пені, нарахованої за період з моменту виникнення порушення до 1 січня 2008 року, дорівнює дебіторській заборгованості або перевищує її, подальше нарахування пені не здійснюється (див. «Як визначити розмір пені»).
| Як визначити розмір пені Витяг із листа, що коментується
« Наприклад, підприємством на підставі вантажної митної декларації, яку оформлено 2 жовтня 2006 року, експортовано товар на суму 20000 дол. США. Граничний термін надходження валютної виручки на рахунок підприємства в уповноваженому банку України виходячи зі строку 90 днів — 31 грудня 2006 року. На дату проведення перевірки 4 березня 2008 року виручка на рахунок підприємства не надійшла (період перевірки жовтень 2007 р. — лютий 2008 р.). Спочатку розрахуємо розмір пені в іноземній валюті за період з 01.01.2007 р. по 01.01.2008 р.:20000 х 365 х 0,3 % = 21900 дол. США. Потім порівняємо розмір нарахованої пені в іноземній валюті з розміром заборгованості. У цьому випадку нарахована пеня в іноземній валюті перевищує розмір заборгованості на 1900 дол. США, у зв’язку з цим подальше нарахування пені не здійснюється. Якщо розмір пені, нарахованої за період з моменту виникнення порушення до 01.01.2008 р., менший, ніж сума дебіторської заборгованості, подальше нарахування пені здійснюється до розміру дебіторської заборгованості. Наприклад , підприємством на підставі вантажної митної декларації, яку оформлено 2 квітня 2007 року, експортовано товар на суму 20000 дол. США. Граничний термін надходження валютної виручки на рахунок підприємства в уповноваженому банку України виходячи зі строку 90 днів — 30 червня 2007 року. На дату проведення перевірки 4 березня 2008 року виручка на рахунок підприємства не надійшла (період перевірки січень 2007 р. — лютий 2008 р.). Спочатку розрахуємо розмір пені в іноземній валюті за період з 01.07.2007 р. по 01.01.2008 р.:20000 х 184 х 0,3 % = 11040 дол. США. Оскільки розмір нарахованої до 01.01.2008 р. пені за порушення строку розрахунку менший, ніж сума дебіторської заборгованості, то починаючи з 01.01.2008 р. провадимо донарахування пені за порушення строків розрахунків у розмірі, який у загальній сумі з донарахуваннями за період до 01.01.2008 р. не перевищує дебіторську заборгованість». |
3. Про терміни та умови завершення імпортних операцій без увезення товару на територію України
. Терміни та умови завершення імпортної операцій без увезення на митну територію України визначено постановою КМУ від 05.12.2007 р. № 1392. Порівняно з торішніми граничними строками розрахунків вони збільшилися удвічі та дорівнюють 180 календарних днів.При цьому автори
листа зауважили, що перелік документів, які підтверджують використання резидентом товарів за межами України та припинення дій зобов’язань шляхом заліку зустрічних однорідних вимог резидента і нерезидента, буде визначено НБУ. Нагадаємо, що такі документи підтверджують завершення операцій резидента без фактичного ввезення товарів на територію України.Однак на початку 2007 року до
Інструкції про порядок здійснення контролю та отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями, затвердженої постановою КМУ від 24.03.99 р. № 136, було внесено зміни стосовно підстав для зняття банком ЗЕД-операцій з контролю. Тому не зовсім зрозуміло, чого ще ДПАУ очікує від НБУ. Докладніше про завершені операції при імпорті без фактичного ввезення можна дізнатися з коментаря до постанови № 1392 «Імпорт без фактичного ввезення: КМУ роз’яснив, коли операція вважається завершеною» до постанови КМУ № 1392 // «БТ», 2007, № 51, с. 4.
