НАЛОГОВЫЕ ВЕКСЕЛЯ ПО НДС:
самые актуальные вопросы
Налоговые векселя по НДС всегда были под пристальным вниманием налоговых и таможенных органов. Поэтому вопросов об их учете и отражении в отчетности всегда много.
В сегодняшней статье рассмотрим, самые актуальные, на наш взгляд вопросы, связанные с налоговыми векселями.
Наталья ГОЛОСКУБОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон № 107
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Порядок № 1104 —
Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины, утвержденный постановлением КМУ от 01.10.97 г. № 1104.Постановление № 1077 —
постановление КМУ «О дополнении пункта 4 Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины» от 30.08.2007 г. № 1077.Постановление № 1344 —
постановление КМУ «О дополнении Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины» от 21.11.2007 г. № 1344.Методрекомендации —
Методические рекомендации о порядке администрирования выдачи и погашения налоговых векселей, доведенные письмом ГНАУ от 22.12.2005 г. № 25595/7/16-1517.
Новые ограничения по применению НВ
Какие ограничения по применению налоговых векселей по НДС существуют на сегодняшний день?
Из года в год ужесточается дисциплина выдачи налоговых векселей по НДС (далее — НВ) при импорте товаров. Этот год не стал исключением. Так,
Законом № 107 введено дополнительное ограничение по выдаче НВ при импорте нефти и сырых нефтепродуктов (товарная подпозиция 2709 00 УКТ ВЭД); продуктов нефти, кроме сырых (товарная позиция 2710 УКТ ВЭД), и газов нефтяных (товарная позиция 2711 УКТ ВЭД)*.* Напомним, что на 2007 год был запрет на выдачу НВ при импорте товаров только по коду 2711 УКТ ВЭД (ч. 51 ст. 71 Закона о госбюджете-2007).
Таким образом,
с 01.01.2008 г. НВ не выдается при осуществлении операций по ввозу на таможенную территорию Украины:—
подакцизных товаров;— товаров, относящихся к товарным группам 1 — 24 УКТ ВЭД;
—
товаров по товарной подпозиции 2709 00 и товарным позициям 2710, 2711 согласно УКТ ВЭД;— любых товаров, ввозимых лицом, зарегистрированным в качестве плательщика этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, в котором осуществляется такой ввоз, кроме товаров, ввозимых с целью включения в состав основных фондов такого плательщика налога по решению КМУ;
— любых товаров, ввозимых субъектами налогообложения по правилам, установленным законодательством по вопросам упрощенных систем налогообложения, предусматривающим уплату этого налога способом, отличным от установленного
Законом об НДС.Но это еще далеко не все ограничения. Так, правительство Украины ужесточило порядок обращения НВ при импорте товаров, приняв в конце 2007 года
постановление № 1344**. Согласно этому постановлению с 27 ноября 2007 года, в выдаче НВ отказывают налогоплательщикам или связанным с ним лицам, которые ранее осуществили погашение НВ способом, не предусмотренным п. 19 Порядка № 1104. Вводя такое ограничение, правительство в первую очередь ставило перед собой задачу минимизировать схемы уклонения от уплаты НДС фирмами с иностранными инвестициями. Дело в том, что такие фирмы нередко обращаются в суды с требованием признать векселя погашенными без применения процедур их погашения, предусмотренных Законом об НДС, мотивируя свою позицию положениями законодательства о защите иностранных инвестиций. Этим самым, по мнению Минфина, они уклонялись от уплаты «импортного» НДС.** Комментарий редакции к постановлению № 1344 см. в «БН», 2007, № 49, с. 9.
Но в результате внесенных изменений пострадали не только спецрежимщики. Таможенные органы начали поголовно от всех импортеров требовать соответствующую справку. Такую справку, по мнению таможенных органов, импортер должен получить в налоговой инспекции по своему местонахождению и предоставить ее таможне по состоянию на момент таможенного оформления товаров
(письмо ГТСУ от 27.11.2007 г. № 11/4-15/13133-ЕП). Правда, в конце декабря 2007 года ГТСУ смягчил свое требование и довел до сведения своих подчиненных, что таможенное оформление товаров с применением НВ будет проводиться при условии, что название налогоплательщика отсутствует в информации о субъектах хозяйствования, осуществляющих погашение векселей за счет других источников. Информация размещена в информационной системе ГТСУ (письмо от 27.12.2007 г. № 11/7-15/13187-ЕП). Получается, что справка не нужна, таможня согласилась сама без участия налогоплательщиков проверять достоверность информации. Правда, потом передумала и, сославшись на то, что определить перечень связанных лиц налогоплательщика (как этого требует постановление № 1344) невозможно, приняла решение: не принимать НВ до того момента, пока КМУ не утвердит порядок определения связанных лиц налогоплательщика (письмо ГТСУ от 16.01.2008 г. № 11/1-15/352-ЕП).Заметим, что это не первая попытка таможни не принимать НВ от импортера. Совсем недавно ГТСУ настаивала на том, что она
не будет принимать векселя по НДС без справки, подтверждающей отсутствие на момент таможенного оформления не погашенных в срок НВ (кстати, это еще одно нововведенное ограничение по выдаче векселей, указанное в постановлении № 1077 и вступившее в силу с 04.09.2007 г.). Позже она отступила от своего требования и согласилась, что такую информацию ей будет передавать ГНАУ* без участия импортера, т. е. справка не понадобится.* См. комментарий «Налоговые векселя по НДС: импортерам не нужно брать справки об отсутствии у них не погашенных в срок налоговых векселей» к совместному письму ГТСУ и ГНАУ от 03.10.2007 г. № 20297/7/16-1117, № 11/2-15/10057-ЕП // «БН», 2007, № 42, с. 6.
На фоне всех этих нововведенных ограничений складывается впечатление, что ГНАУ и ГТСУ взяли под особый контроль НВ. И с каждым годом все сложнее и сложнее их использовать при импорте товаров. Но, несмотря на все эти ограничения, НВ до сих пор выполняют одну из самых важных функций — осуществляют отсрочку уплаты НДС, взимаемого при импорте товаров. Поэтому и пользуются большой популярностью у импортеров.
Общий порядок погашения НВ
Напомните порядок погашения НВ и отражения их в декларации по НДС.
Согласно
Методрекомендациям выданные НВ можно классифицировать по трем категориям (I, II, 0). Порядок отражения НВ в отчетности и в бухгалтерском учете приведем в таблице.
| — | Способы погашения | ||
| I категория | II категория | 0 категория | |
| Краткая характеристика | Срок уплаты обязательств по НВ возникает до окончания срока подачи декларации за отчетный (налоговый) период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля | Срок уплаты обязательств по НВ возникает после окончания срока подачи декларации за отчетный (налоговый) период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля | Зачет суммы обязательств по векселю в уменьшение суммы бюджетного возмещения (подтвержденной налоговым органом), которая равняется или превышает сумму обязательств по такому векселю |
| Налоговое обязательство (НО) | Сумма обязательств по векселю не включается в состав НО, а погашается путем перечисления денежных средств в бюджет | Сумма обязательств по векселю включается в состав НО и отражается в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла поставка векселя таможенному органу | Если НВ досрочно погашен (заявление подали до наступления срока платежа), и в случае если правом, предоставленным седьмым абз. п. 11.5 Закона об НДС не воспользовались, то сумма обязательств по векселю не включается в состав НО.Если заявление досрочно не подано, и в случае использования права, предоставленного седьмым абз. п. 11.5 Закона об НДС — сумма обязательств по векселю отражается в составе НО декларации за отчетный период, в котором произошла поставка векселя таможенному органу |
| Отражаем НО в декларации по НДС | Строка 6 со знаком «+»;строка 19.1 со знаком «-» | Строка 6 со знаком «+»;строка 19.1 со знаком «-»;строка 19.2 со знаком «+» | Досрочное погашение , и в случае если правом, предоставленным седьмым абзацем п. 11.5 Закона об НДС, не воспользовались: — строка 6 со знаком «+»; — строка 19.1 со знаком «-».Заявление досрочно не подано , и в случае использования права, предоставленного седьмым абз. п. 11.5 Закона об НДС: — строка 6 со знаком «+»; — строка 19.1 со знаком «-»; — строка 19.2 со знаком «+» |
| Налоговый кредит (НК) | НК ( в сумме уплаченных обязательств по векселю) возникает в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла такая уплата. При оплате НВ в платежном поручении необходимо указать код оплаты «109» и номер НВ | НК (в сумме НО по векселю) возникает в следующем отчетном (налоговом) периоде при условии погашения суммы налоговых обязательств по налоговой декларации путем перечисления средств в бюджет | НК возникает в налоговом периоде, следующем за периодом погашения векселя |
| Отражаем НК в декларации по НДС | Строка 12.2 | Строка 12.2 | Строка 12.2 |
| Пример | 20 декабря 2007 года предприятие-импортер поставляет таможне авалированный НВ со сроком погашения 18 января 2008 года. Денежные средства в погашение векселя перечислены 18.01.2008 г. | 26 декабря 2007 года предприятие поставляет таможне авалированный НВ со сроком погашения 24 января 2008 года. Обязательства по налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года погашены 25.01.2008 г. | 25 декабря 2007 года предоставлен таможне авалированный НВ со сроком погашения 23 января 2008 года. На дату поставки НВ таможенному органу предприятие имеет подтвержденную налоговым органом сумму бюджетного возмещения, превышающую сумму обязательств по векселю. Предприятие не воспользовалось правом, предоставленным седьмым абз. п. 11.5 Закона об НДС. Заявление о зачете суммы бюджетного возмещения в счет оплаты НО по НВ подано досрочно 21 января 2008 года (до наступления даты погашения НВ) |
Предельный срок погашения НВ не переносится
Срок погашения НВ приходится на 9 февраля 2008 года (на субботу). Можно ли перенести срок платежа по такому векселю на понедельник?
Нет,
срок уплаты обязательств по НВ не переносится, даже в случаях, если он приходится на выходной или праздничный день. Такой вывод делаем на основании норм Закона № 2181. Ведь именно в нем прописан порядок переноса сроков уплаты суммы налоговых обязательств, если предельный срок уплаты приходится на выходной или праздничный день. Но дело в том, что такой порядок касается только сроков погашения налоговых обязательств при самостоятельном (сумм налоговых обязательств, указанных в поданной налоговой декларации) и апелляционном согласовании (когда налоговое обязательство определяет налоговый орган).В нашем случае сумма обязательств по НВ не включается в состав налоговых обязательств
по декларации (в отличие от векселя II категории, отражение обязательств по которому в составе налоговой декларации по НДС считается его погашением), ни определяется налоговым органом (строка 19.2 не заполняется).НВ погашается путем перечисления денежных средств в бюджет. Поэтому порядок переноса сроков уплаты, предусмотренных
Законом № 2181, в данном случае применять нельзя.При этом нет ни слова о возможности
переноса сроков погашения векселей ни в п. 11.5 Закона об НДС, ни в Порядке № 1104.Таким образом,
предельная дата погашения (оплаты) НВ не переносится, даже в случаях, если она приходится на выходной день. В сложившейся ситуации рекомендуем уплатить налоговые обязательства по векселю в пятницу 8 февраля.
Нюансы погашения НВ II категории
Срок уплаты обязательств по НВ возникает после окончания срока подачи декларации (НВ II категории). Когда возникает у импортера право на налоговый кредит, если:
— сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации, меньше суммы НВ, включенного в состав налоговых обязательств;
— сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации, уплачена с нарушением срока;
— в декларации по НДС отражен «отрицательный» или «нулевой» результат (нет уплаты в бюджет)?
Сумму обязательств по НВ II категории включают в состав налоговых обязательств в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла его
поставка органу таможенного контроля. В декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором НВ выдан, сумма обязательств по такому НВ отражается в строке 6 со знаком «+», в строке 19.1 со знаком «-» и в строке 19.2 со знаком «+». А вот в состав налогового кредита сумма обязательств по НВ может быть включена при условии фактической уплаты в бюджет налоговых обязательств, которые должны быть уплачены в бюджет по результатам отчетного периода в установленные сроки.Как видим, одно из условий включения обязательств по НВ в состав налогового кредита — погашение суммы налоговых обязательств по НВ только путем перечисления средств в бюджет. Ну а как быть налогоплательщику, если налоговые обязательства по НВ погашаются не совсем обычным способом? Неужели в этом случае НВ будет считаться непогашенным и права на налоговый кредит не будет? Сразу успокоим наших читателей, оказавшихся в такой ситуации, — право на налоговый кредит у них будет.
1.
Если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации, меньше суммы НВ, включенного в состав налоговых обязательств, то ничего страшного нет. В следующем отчетном периоде после включения в состав НО в налоговой декларации и погашения таких НО путем перечисления денежных средств в бюджет вся сумма по такому НВ может быть включена в состав налогового кредита (отражена в строке 12.2 декларации по НДС).2.
Если по каким-либо причинам сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации, будет уплачена с нарушением срока, то дата получения права на налоговый кредит по НВ определяется исходя из даты фактической уплаты налогового долга. В этом случае сумма НВ может быть отражена в строке 12.2 декларации налогового периода, следующего за тем, в котором произошла уплата долга.3.
Если по результатам расчетов в декларации по НДС нет уплаты в бюджет (в декларации указан «отрицательный» или «нулевой» результат), то включенные в строку 19.2 декларации НВ считаются погашенными за счет текущих налоговых обязательств и могут не оплачиваться отдельно. Это означает, что налоговый кредит на сумму таких НВ отражается в строке 12.2 в отчетном периоде, следующем за тем, в котором НО по векселям отражены в декларации по НДС.Таким образом, в указанных выше нестандартных ситуациях (1,3) налогоплательщик должен:
— включить вексельные обязательств в состав налоговых обязательств в периоде поставки веселя таможенному органу (
строка 6 со знаком «+», строка 19.1 со знаком «-», строка 19.2 со знаком «+» декларации по НДС);—
в следующем отчетном (налоговом) периоде (вне зависимости от результатов по такой декларации) — отразить налоговый кредит в сумме вексельного обязательства (строка 12.2 декларации по НДС).Правда, прямо из
Методрекомендаций это не следует и в п. 19 Порядке № 1104 это не указано, но ГНАУ в своих письмах от 11.05.2006 г. № 8880/7/16-1517, от 06.04.2007 г. № 7003/7/16-1517-26 подтверждает такую возможность.Надеемся, что в такой ситуации и ГТСУ не будет отказывать импортерам в оформлении НВ на том основании, что ранее выданные векселя были погашены способом, не предусмотренным
п. 19 Порядка № 1104. Хотя и полностью исключить этого мы не можем.
Погашение НВ путем зачета суммы бюджетного возмещения
Кто может претендовать на зачет суммы обязательств по НВ в уменьшение суммы бюджетного возмещения?
Реализовать свое право на погашение НВ за счет бюджетного возмещения налогоплательщик может, только при соблюдении следующих
условий, предъявляемых Методрекомендациями:1)
на дату поставки НВ таможне плательщик имеет сумму бюджетного возмещения, которая равна или превышает сумму обязательства по такому НВ. Добавим, что сумма бюджетного возмещения на дату поставки НВ органу таможенного контроля должна быть подтверждена налоговым органом;2)
в любой день с даты выдачи НВ до даты наступления срока платежа по НВ плательщик налога подал в орган ГНС заявление о зачете такой суммы бюджетного возмещения в счет погашения таких векселей;3)
на дату подачи заявления такая сумма бюджетного возмещения полностью или частично не возмещена плательщику (невозмещенный остаток равен или превышает сумму НВ);4)
на дату подачи заявления такая сумма бюджетного возмещения полностью или частично не включена в заключение на проведение бюджетного возмещения, которое предоставляется в Госказначейство (остаток суммы бюджетного возмещения не меньше суммы НВ);5)
на дату подачи заявления такая сумма бюджетного возмещения не является предметом уголовного дела, судебного или апелляционного разбирательства, не находится в административном обжаловании.Обращаем внимание:
только при обязательном соблюдении всех этих условий одновременно (а не одного или нескольких из них отдельно) можно претендовать на погашение НВ бюджетным возмещением. При этом заявление о желании зачислить в счет оплаты НВ сумму бюджетного возмещения подается в налоговый орган:— в произвольной форме;
— до наступления срока платежа по НВ (включая этот день);
— с обязательным указанием реквизитов НВ (номера, даты выдачи и срока платежа по векселю) и информацией о размере суммы бюджетного возмещения и отчетном периоде, за который она задекларирована.
Законом об НДС предусмотрена возможность осуществлять погашение НВ в счет уменьшения бюджетного возмещения только после того, как сумма бюджетного возмещения будет подтверждена налоговым органом. Что следует понимать под термином «подтвержденная налоговым органом сумма бюджетного возмещения»?
Согласно
Методрекомендациям подтвержденная налоговым органом сумма бюджетного возмещения — сумма НДС, которая задекларирована плательщиком налога к возмещению, учитывается в карточке его лицевого счета и подтверждена актом документальной невыездной (камеральной) или внеплановой выездной (документальной) проверок, осуществленных в соответствии с Методическими рекомендациями относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденными приказом ГНАУ от 18.08.2005 г. № 350.Суммы бюджетного возмещения, которые не подтверждены проверкой налогового органа (продолжаются проверки), и те, которые обжалуются налогоплательщиком в административном или судебном порядке и являются предметом расследования в уголовном деле,
не принимают участия в погашении НВ.
Срок погашения векселя истек. Можно ли погасить просроченный НВ за счет суммы бюджетного возмещения, подтвержденной налоговым органом?
Сумма, указанная в непогашенном векселе, рассматривается как налоговая задолженность, которая погашается в порядке, предусмотренном законодательством для погашения налогового долга
(п. 1.16 Закона об НДС). Методрекомендациями и Законом об НДС не установлены ограничения о возможности зачета просроченного НВ в счет суммы бюджетного возмещения.Таким образом,
если срок погашения НВ истек и задолженность по такому векселю учитывается как недоимка, то в погашение такой недоимки может быть зачислена подтвержденная налоговым органом сумма бюджетного возмещения.Обратим ваше внимание на то, что дальнейшее таможенное оформление товаров с применением НВ будет проводиться только при условии отсутствия на момент таможенного оформления непогашенных в срок НВ
(п. 4 Порядка № 1104).
Досрочное погашение НВ
Как отразить в декларации по НДС досрочно погашенный НВ путем перечисления денежных средств в бюджет?
Досрочно погасить НВ можно путем перечисления денежных средств в бюджет или путем зачета суммы бюджетного возмещения, подтвержденного налоговым органом
(абз. четвертый п. 11.5 Закона об НДС).При досрочном погашении НВ денежными средствами
, налогоплательщик обязан:1) оплатить
сумму по НВ в бюджет, указав в платежном поручении код оплаты векселя «109» и номер погашаемого НВ;2) включить суммы оплаченного НВ в состав налогового кредита
в том отчетном периоде, в котором произошла его фактическая оплата. В случае частичной оплаты НВ в течение нескольких дней датой погашения считается дата, на которую НВ оплачен полностью. По этой дате и определяется отчетный период, в котором плательщик получает право на налоговый кредит.Если таким образом
погашается НВ I категории (срок уплаты обязательств по векселю возникает до окончания срока подачи декларации), то вопросов по отражению в учете и отчетности нет. Согласно Методрекомендациям налогоплательщик, которому выдан НВ I категории, не включает сумму обязательств по НВ в состав налоговых обязательств по декларации (в декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором НВ выдан, НО по векселю отражаются в строке 6 со знаком «+» и в строке 19.1 со знаком «-»). Право на налоговый кредит (в сумме уплаченных обязательств по векселю) возникает в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла такая его полная оплата. Поэтому здесь особо не играет роли, досрочно или в установленный срок погашен (оплачен) НВ.А вот в случае досрочного
погашения НВ II категории (срок уплаты обязательств по НВ возникает после окончания срока подачи декларации), могут возникнуть вопросы по отражению его в учете и отчетности. Например, предприятие-импортер 24 января поставляет таможне авалированный НВ со сроком погашения 22 февраля, а 31 января погашает этот вексель путем перечисления денежных средств. При этом налоговый (отчетный) период равен календарному месяцу. Как быть в такой ситуации?В соответствии с
Методрекомендациями сумму обязательств по НВ II категории следует включить в состав налоговых обязательств в декларации за январь (в периоде поставки НВ органу таможенного контроля). В декларации по НДС сумму по НВ следует отразить в строке 6 со знаком «+», в строке 19.1 со знаком «-» и в строке 19.2 со знаком «+». На налоговый кредит налогоплательщик имеет право только в следующем периоде и при условии погашения суммы налоговых обязательств по налоговой декларации путем перечисления денежных средств в бюджет.Но в данной ситуации налогоплательщик не стал дожидаться предельного срока уплаты налогового обязательства по декларации за январь, а досрочно погасил сумму НВ путем перечисления денежных средств в бюджет (указав в платежном поручении код оплаты векселя «109» и номер погашаемого НВ). В этой ситуации можно посоветовать отразить сумму по такому досрочно погашенному НВ в декларации по НДС за январь в
строке 6 со знаком «+» и в строке 19.1 со знаком «-». Строку 19.2 со знаком «+» заполнять не надо. Ведь погашение векселя происходит не путем начисления и уплаты налоговых обязательств по декларации за январь, а путем досрочной оплаты НДС в бюджет. Право на включение суммы досрочно погашенного векселя в состав налогового кредита возникнет в том отчетном периоде, в котором произошла его фактическая оплата. То есть в декларации за январь в строке 12.2 и будет отражена сумма досрочно погашенного векселя. Как видим, в данной ситуации досрочно погашенный НВ II категории приобрел статус НВ I категории.
Как отразить в декларации по НДС досрочно погашенный НВ путем зачета суммы бюджетного возмещения?
Для того чтобы
досрочно погасить НВ путем зачета суммы бюджетного возмещения, необходимо:— выполнить все пять условий, указанных в
Методрекомендациях (они перечислены в разделе «Погашение НВ путем зачета бюджетного возмещения», см. с.31);— на дату поставки НВ органу таможенного контроля иметь акт документальной проверки налогового органа о подтверждении суммы бюджетного возмещения, которая равна или больше суммы обязательства по такому НВ.
После этого можно
подать заявление в произвольной форме с уведомлением о желании зачислить в счет оплаты НВ сумму бюджетного возмещения . Заявление подается в любой день до даты наступления срока платежа по векселю, включая день его уплаты.А вот
отражение НВ в декларации по НДС зависит:1)
от даты подачи заявления налогоплательщиком в налоговый орган и даты погашения векселя, указанной в нем.Так, если заявление подано
до наступления срока платежа по НВ и до наступления этой даты сумма бюджетного возмещения зачислена в счет погашения НВ, то вексель считается погашенным досрочно. В декларации по НДС сумма обязательств по такому НВ отражается в строке 6 (со знаком «+») и 19.1 (со знаком «-»);2) от
того, воспользовался ли налогоплательщик своим правом, предоставленным ему абзацем седьмым п. 11.5 Закона об НДС или нет.Напомним, что согласно
абзацу седьмому п. 11.5 Закона об НДС налогоплательщик имеет право включить сумму обязательств по НВ в состав налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля. Заметим, что в данном случае это только право, а не обязанность налогоплательщика! Он может воспользоваться таким правом, а может его и проигнорировать.Если налогоплательщик решает воспользоваться таким правом
, то он подает в налоговый орган заявление в произвольной форме об использовании им права, предоставленного абзацем седьмым п. 11.5 Закона об НДС. В декларации по НДС сумму НВ отражает в строках 6 (со знаком «+»), 19.1 (со знаком «-») и в строке 19.2 (со знаком «+»), а в следующем отчетном периоде, независимо от состояния расчетов предприятия с бюджетом, такой НВ может быть включен в состав налогового кредита (строка 12.2. налоговой декларации по НДС). Обратим ваше внимание, что таким правом может воспользоваться налогоплательщик, у которого на руках НВ как I, так и II категории, главное, чтобы заявление было подано вместе с декларацией за отчетный период, в котором такие векселя выданы, или после ее подачи (но не позднее наступления срока погашения НВ), и НВ включен в строку 19.2 такой декларации.Если налогоплательщик, имеющий подтвержденную налоговым органом сумму бюджетного возмещения, не воспользовался правом включить сумму обязательств по НВ в состав налоговых обязательств (не подал соответствующего заявления)
, то досрочно погашенные векселя не включаются в состав налоговых обязательств плательщика в налоговой декларации за отчетный период, в котором они были выданы. В декларации по НДС отражаются в строке 6 (со знаком «+») и 19.1 (со знаком «-»), а в строке 19.2 отражаться не должны. Включить сумму обязательств по НВ в состав налогового кредита плательщик сможет только в отчетном периоде, следующем за тем, в котором в счет оплаты НВ была зачислена сумма бюджетного возмещения.
Несвоевременное погашение НВ
Предельный срок погашения НВ — 17 января 2008 года. Вексель не был оплачен в установленный срок. Налоговый (отчетный) период равен календарному месяцу. Планируем погасить вексель в феврале. Чем грозит налогоплательщику несвоевременная оплата векселя?
В данной ситуации мы имеем дело с НВ I категории, так как срок уплаты обязательств по векселю возникает до окончания срока подачи декларации за декабрь. В соответствии с
абзацем пятым п. 11.5 Закона об НДС обязательства по НВ I категории в состав налоговых обязательств не включаются и погашаются путем перечисления денежных средств. В декларации по НДС за декабрь сумму вексельного НДС указываем в строке 6 знаком «+» и одновременно в строке 19.1 со знаком «-». Датой погашения НВ считается дата, на которую вексель полностью оплачен.В нашем случае НВ не был погашен. Следовательно, права на налоговый кредит у налогоплательщика в сумме обязательств по НВ в январе не будет. Право на налоговый кредит возникнет только в феврале, конечно, при условии
полной оплаты НВ. В этом случае сумму по оплаченному векселю следует отразить в строке 12.2 декларации по НДС.При этом
несвоевременная уплата НДС по НВ не является основанием для применения штрафа, установленного п.п. 17.1.7 Закона № 2181. Напомним, что размер штрафа составляет от 10 до 50 % погашенной суммы налогового долга.Обоснование этому простое: срок погашения НВ по НДС определяется
п. 11.5 Закона об НДС, а не Законом № 2181, и сумма по НВ не является согласованной суммой налогового обязательства (сумма налогового обязательства по НВ I категории не отражалась в декларации по НДС), как этого требует п.п. 17.1.7 Закона № 2181. О невозможности применения штрафа в данной ситуации указала и ГНАУ в своем Обобщающем налоговом разъяснении, утвержденном приказом от 12.06.2007 г. № 348*.* См. ком. «Налоговый вексель по НДС за несвоевременное погашение, штраф по п.п. 17.1.7 Закона № 2181 не применяется» // «БН», 2007, № 26, с. 33.
Однако налогоплательщик, на наш взгляд, может поплатиться
пеней за весь период просрочки платежа по НВ. Дело в том, что пеня согласно п.п. 16.4.1 Закона № 2181 начисляется на сумму налогового долга, а сумма НДС по непогашенному векселю согласно п. 5 Порядка № 1104 как раз и классифицируется как налоговый долг.Обратим ваше внимание и на то, что неприменение штрафа по
п.п. 17.1.7 Закона № 2181 возможно лишь в данной ситуации: при несвоевременной уплате НВ I категории. Налоговые обязательства по векселям II категории, как правило, отражаются в декларации по НДС, значит, могут считаться частью согласованной суммы налогового обязательства в понимании Закона № 2181.На этом заканчиваем статью. Если тема налоговых векселей вас затронула, то более детально разобраться в ней вам помогут наши статьи: «
Налоговый вексель по НДС на практических примера» // «БН», 2006, № 46; «Налоговый вексель по НДС в Методических рекомендациях ГНАУ» // «БН», 2006, № 5; «Налоговый НДС-вексель: погашаем по-новому» // «БН», 2005, № 33.
