Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Тема недели. Декларирование доходов за 2007 год

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Февраль, 2008/№ 7
Печать
Статья

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ЗА 2007 ГОД

 

Декларировать доходы за 2007 год плательщикам в который раз «в качестве исключения» разрешили по старой «декретовской» форме. На наш взгляд, это происходит из-за того, что ГНАУ удобно скрывать за старой формой декларации свои незаконные требования по отказу плательщикам в уменьшении суммы начисленной за год зарплаты на сумму полученных НСЛ и удержанных соцвзносов «снизу». Ведь воплотить в жизнь противоречащие законодательству требования через форму декларации, утвержденную на нормативном уровне, значительно сложнее, чем через собственные письма и консультации. В сегодняшней «Теме недели» мы разберемся с заполнением декларации о доходах за 2007 год и приложений к ней. Материал проиллюстрирован примером с заполнением этих форм.

Очередную ежегодную статью, посвященную декларированию гражданами своих доходов за отчетный год, мы начинаем традиционно: вот уже четыре года действует Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц», а ГНАУ до сих пор не утвердила соответствующую ему форму декларации. В результате этого четких требований по заполнению старой декларации о доходах в условиях действия нового закона до сих пор не существует, и налогоплательщики (впрочем, как и сотрудники налоговых органов, принимающие декларации) вынуждены руководствоваться разъяснениями ГНАУ на уровне лишь ее писем, причем во многих моментах далеко не бесспорных.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

ДОКУМЕНТЫ ТЕМЫ

Закон о налоге с доходов

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Конвенция

— Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.93 г. (вступила в силу для Украины 14.04.95 г.).

Инструкция № 12

— Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12.

Приказ № 490

— приказ ГНАУ «Об утверждении формы учета доходов и расходов плательщиками налога с доходов физических лиц и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода» от 16.10.2003 г. № 490.

Письмо № 25941

— письмо ГНАУ «Об организации работы по декларированию доходов, полученных физическими лицами в течение 2005 года» от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117.

 

ОБЩИЕ МОМЕНТЫ

Декларация о доходах подается налогоплательщиками в налоговый орган по их месту жительства

до 1 апреля, т. е. последним днем сдачи является 31 марта 2008 года.

Стоит отметить, что ГНАУ до сих пор придерживалась мнения, что предельный срок подачи декларации до 1 апреля распространяется только на случаи обязательной подачи декларации. Если плательщик подает декларацию на добровольных началах в связи с реализацией права на налоговый кредит, то такую декларацию он может подать в течение всего года, следующего за отчетным (

письма от 26.07.2005 г. № 14645/7/17-3117, от 12.05.2006 г. № 9045/7/17-2116). При этом штрафные санкции за несвоевременную подачу декларации на него не распространяются. В то же время Закон о налоге с доходов, на наш взгляд, таких вольностей не позволяет, поэтому лучше не рисковать и подать декларацию в срок — до 1 апреля.

Декларация заполняется налогоплательщиком

самостоятельно или другим лицом, уполномоченным на это нотариально. Если гражданин не знает, как правильно заполнить декларацию, то он вправе до 1 марта обратиться в налоговый орган с просьбой заполнить ему декларацию. Налоговики обязаны бесплатно предоставить ему такие услуги (п. 18.10 Закона о налоге с доходов).

В этом году, как и в предыдущие три года, декларация подается по старой «декретовской» форме (

приложение 1 к Инструкции № 12) — ГНАУ все не хватает времени разработать новую форму, адаптированную под Закон о налоге с доходов (письмо МФУ от 12.12.2007 г. № 31-20040-04-18/27150).

К декларации о доходах додаются 2 приложения:

приложение 1 «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту згідно із статтею 5 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (до декларації про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2007 року)». Последняя редакция этого приложения приведена в письме ГНАУ от 22.01.2008 г. № 1025/7/17-0217. Оно заполняется только в том случае, если плательщик декларирует налоговый кредит;

— приложение 2

«Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту». Последняя редакция этого приложения приведена в письме ГНАУ от 22.01.2008 г. № 1025/7/17-0217.

Далее мы подробно остановимся на порядке заполнения самой декларации и приложений к ней, а сейчас напомним, в каких случаях обязательно подавать декларацию, а в каких случаях она подается на добровольных началах.

 

Таблица 1

Плательщик обязан подать декларацию (обязательная подача), если в течение отчетного года он:

1) получал доходы, которые не подлежат налогообложению при их начислении или выплате

(доходы от операций с инвестиционными активами (ценными бумагами, корпоративными правами); наследство или подарки в пределах, подлежащих налогообложению)

2)

получал доходы не от налоговых агентов* (например, сдавал в аренду движимое или недвижимое имущество физическому лицу)

3) не использовал целевую благотворительную помощь (ЦБП)** в течение 12 календарных месяцев,

следующих за месяцем ее получения, за исключением случая получения помощи в виде эндавмента

4) нарушил порядок применения налоговой социальной льготы и воспользовался процедурой возобновления права на такую льготу

, установленной п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов. Обязанность по подаче декларации возникает, если по каким-либо причинам сумма недоплаты налога и штраф не полностью взысканы работодателем до окончания предельного срока подачи годовой декларации. Эти вопросы затрагиваются в письме ГНАУ от 28.12.2007 г. № 26662/7/17-0117. Наш комментарий к нему «Нарушение работником права пользования НСЛ: ГНАУ рассказала, как удержать 100 % штраф» (см. «БН», 2008, № 4, с. 5)

5) получал иностранные доходы

6) самостоятельно выявил налогооблагаемый доход, не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых лет

7) имеет задолженность, по которой в отчетном году истек срок исковой давности

8) имеет недоплату налога, возникшую при проведении окончательного расчета при увольнении

. Такая ситуация возможна, когда суммы начисленного налогооблагаемого дохода в месяце увольнения недостаточно для погашения всей суммы начисленного налога с доходов или штрафов по этому налогу (например, за несвоевременный возврат подотчетных сумм, за нарушение порядка применения НСЛ)

9) не использовал в установленные сроки страховую сумму, полученную вследствие кражи, уничтожения или признания непригодным для использования застрахованного имущества, на замену такого имущества

***

Плательщик имеет право подать декларацию (добровольная подача), если он:

1)

желает включить в налоговый кредит понесенные им в 2007 году расходы согласно перечню, установленному п. 5.3 Закона о налоге с доходов

2)

желает вернуть излишне удержанную с него работодателем сумму налога, выявленную при проведении окончательного расчета. Такая ситуация может возникнуть, если при увольнении суммы начисленного налога в последнем месяце работы оказалось недостаточно для того, чтобы за счет нее вернуть всю излишне удержанную сумму налога****

* Не является налоговым агентом нерезидент или физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности, или не является лицом, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность (нотариус, адвокат).

** ЦБП предоставляется гражданам на основании п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов, например, на лечение или на научное исследование или разработку.

*** Согласно п. 15.1 Закона о налоге с доходов:

— для движимого имущества такая замена (восстановление) должна быть осуществлена до конца календарного года, следующего за годом, в котором состоялось такое страховое событие;

— для недвижимого имущества такая замена (восстановление) должна быть осуществлена до конца второго календарного года, следующего за годом, в котором состоялось такое страховое событие.

**** В письме № 25941 этот случай подачи декларации назван среди обязательных.

 

ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ДЕКЛАРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА

Налоговый кредит

это сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату НДС и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных Законом о налоге с доходов.

К расходам, которые можно включать в налоговый кредит по итогам 2007 года, относятся

(п. 5.3 Закона о налоге с доходов):

1)

пожертвования или благотворительные взносы неприбыльным организациям;

2)

расходы на обучение плательщика налога или другого члена его семьи первой степени родства (см. статью «Налоговый кредит на обучение: ГНАУ обобщила свои разъяснения в одном письме» // «БН», 2007, № 48);

3) расходы

на негосударственное пенсионное обеспечение как плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства;

4)

расходы на искусственное оплодотворение независимо от того, пребывает плательщик в браке с донором или нет;

5)

оплата стоимости государственных услуг, включая уплату государственной пошлины, связанных с усыновлением ребенка;

6) часть суммы

процентов по ипотечному (жилищному) кредиту (см. статью «Ипотечный налоговый кредит граждан» // «БН», 2007, № 5).

Об особенностях включения в налоговый кредит перечисленных выше расходов вы можете прочитать также в

статьях «Налоговый кредит граждан по итогам 2005 года» // «БН», 2006, № 8, «Не упускайте возможность: собирайте документы для налогового кредита» // «БН», 2004, № 20.

Что нужно знать при декларировании налогового кредита:

общая сумма налогового кредита (расходов) не может превышать общий налогооблагаемый доход плательщика, полученный им в течение года как заработная плата. Итак, фактически на сумму налогового кредита можно уменьшать только доход в виде заработной платы;

— правом на налоговый кредит может воспользоваться только

резидент Украины, имеющий индивидуальный идентификационный номер;

— сумма НДС, если она входит в состав понесенных расходов, не учитывается (вычитается) из налогового кредита;

— гражданин имеет право учесть понесенные им расходы по окончании отчетного года путем их отражения в годовой декларации о доходах;

— в течение года и до окончания сроков рассмотрения декларации налоговыми органами документы, подтверждающие понесенные расходы, плательщик хранит у себя;

— плательщик должен вести учет полученных в течение года доходов и понесенных расходов в

Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, форма которой утверждена приказом № 490;

— суммы расходов, по каким-либо причинам не включенные в налоговый кредит по итогам отчетного года, на следующий отчетный год не переносятся, т. е. право на налоговый кредит возникает только по расходам, фактически понесенным в отчетном году.

 

УМЕНЬШЕНИЕ НАЧИСЛЕННОЙ ЗАРПЛАТЫ НА СУММУ СОЦВЗНОСОВ И НСЛ

Это проблема, как говорится, уже «с бородой», и уверены, что многие знают, в чем ее суть. Однако учитывая, что большинству плательщиков при подаче декларации за 2007 год опять придется с ней столкнуться, еще раз вспомним о ней.

Дело в том, что налоговый кредит уменьшает сумму налогооблагаемого дохода физического лица в виде заработной платы. В свою очередь, заработная плата с целью обложения налогом с доходов уменьшается на сумму НСЛ и соцвзносов «снизу». Так вот, налоговые органы и в прошлых годах и в этом году требуют, чтобы налоговый кредит вычитался из годовой суммы

начисленной зарплаты без ее уменьшения на сумму НСЛ и соцвзносов. Налоговики апеллируют к тому, что сумма налогового кредита ограничена сверху размером полученного гражданином дохода в виде заработной платы. При этом под общим налогооблагаемым доходом подразумевается любой доход, который подлежит налогообложению согласно Закону о налоге с доходов, начисленный (выплаченный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода. Используя как аргумент слово «начисленный», налоговики приходят к выводу, что расчет нужно делать исходя из начисленной работнику заработной платы. Кроме того, они считают, что право на налоговый кредит имеют все налогоплательщики независимо от размера их дохода (заработной платы), поэтому при применении права на налоговый кредит должен применяться принцип равенства всех налогоплательщиков независимо от того, пользовались они в отчетном году НСЛ или нет. Такое мнение ГНАУ высказывала в одних из своих последних писем от 27.04.2006 г. № 4796/6/17-0716, от 13.08.2007 г. № 9813/5/17-0716.

Мы уже неоднократно говорили о своем несогласии с этим выводом

. В общий налогооблагаемый доход включаются доходы, которые подлежат налогообложению согласно Закону о налоге с доходов. При этом в п. 3.5 и п. 6.1 этого Закона установлено, что объект налогообложения дохода в виде заработной платы уменьшается на сумму удержанных «снизу» соцвзносов и сумму НСЛ. Это значит, что такие суммы не подлежат налогообложению согласно Закону о налоге с доходов и следовательно их нужно вычитать из полученной за год зарплаты для целей применения налогового кредита.

Чтобы подтвердить правильность нашей позиции, приведем элементарный пример. Зарплата физического лица 500 грн. в месяц, итого за 2007 год 6000 грн. (500*х 12), удержано за год соцвзносов 90 грн., налога с доходов — 526,50 грн. ((6000 - 90 - 200 НСЛ х 12) х 15 %). Допустим, в течение года им понесены расходы на благотворительный взнос больнице в сумме 300 грн. По идее, реализовав право на налоговый кредит, т. е. подав декларацию о доходах и предоставив подтверждающие документы о понесенных расходах, физическому лицу должны вернуть излишне уплаченный налог в сумме 45 грн. (526,5 - (6000 - 90 - 200 НСЛ х 12 -

300) х 15 %).

* Для упрощения примера сумму индексации не приводим.

Однако если считать по правилам, придуманным ГНАУ, то физическое лицо, показав в декларации понесенные расходы на благотворительность, должно еще дополнительно заплатить налог в бюджет в сумме 328,5 грн. (526,5 - (6000 -

300) х 15 %).

Очень сомневаемся, что именно такой смысл закладывали законодатели в понятие «налоговый кредит». ГНАУ пора уже понять, что налоговый кредит введен для того, чтобы дать людям право

вернуть часть уплаченного налога с доходов, а не право пересчитать доходы, а там посмотрим, кто кому на самом деле должен... За защитой своих интересов вы вправе обратиться в суд, тем более что положительная судебная практика по этому вопросу уже есть (в частности, постановление районного суда в г. Киеве от 26.01.2006 г.**; постановление районного суда г. Донецка от 01.12.2006 г. по делу № 2-2292***).

** Комментарий к этому решению суда вы можете прочитать в газете «Бухгалтерская неделя», 2006, № 12, с. 11.

*** См. ком. «Как рассчитать сумму налога с доходов «к возврату» — суд не согласен в алгоритмом от ГНАУ» //«БН», 2007, № 24, с. 5

 

Порядок заполнения строк декларации и приложений к ней

В декларации приводятся только те доходы, которые включаются в месячный или годовой налогооблагаемый доход.

Доходы, которые не облагаются налогом, в декларации не отражаются (п. 4.3 Закона о налоге с доходов).

Итак, декларация состоит из четырех разделов, а также двух приложений к ней, о которых мы уже упоминали выше. Теперь подробнее о заполнении каждого раздела:

 

Таблица 2

Структура декларации

Какие доходы отражаются

Примечания

1

2

3

Раздел 1

:

Здесь приводятся сведения о плательщике (Ф.И.О., адрес, ИНН)

Подраздел 1.1

(доходы по ОСНОВНОМУ МЕСТУ РАБОТЫ)

Налогооблагаемые доходы, полученные как

по основному месту работы, так и по совместительству, выплаты по гражданско-правовым договорам и другие налогооблагаемые доходы, полученные от налоговых агентов

В

письме № 25941 говорится, что здесь приводятся только доходы в виде заработной платы. Это же подтверждают и некоторые сотрудники налоговых органов на местах. Сумма удержанного налога с доходов показывается с учетом результата проведенного работодателем перерасчета налога по итогам 2007 года.

 

 

Кроме того, считаем, что в этом подразделе должны быть отражены

суммы НСЛ и соцвзносов «снизу», которые уменьшают базу обложения налогом с доходов в виде зарплаты. Соответственно в итоговой строке подраздела 1.1 будет выведен налогооблагаемый доход в виде заработной платы (т. е. сумма начисленной зарплаты за минусом НСЛ и соцвзносов)

Подраздел 1.2

(доходы, полученные в других местах НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ)

Доходы, полученные не от налоговых агентов, и доходы, которые не облагаются налогом у источника их выплаты

В

письме № 25941 говорится, что в подразделе 1.2 приводятся только те доходы, которые получены не от налоговых агентов, и те, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты. Например: налогооблагаемое наследство; подарки; доходы от продажи движимого и недвижимого имущества; инвестиционная прибыль; арендная плата от арендатора-физлица, благотворительная помощь от физлица; взятка; украденное или найденное имущество, не сданное государству согласно закону; сумма страховой выплаты, не направленная на замену утраченного имущества в установленные сроки, и некоторые другие виды доходов

Подраздел 1.3

(доходы, полученные от ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ, другой независимой профессиональной деятельности)

Доходы и расходы, полученные от предпринимательской и другой независимой профессиональной деятельности

Заполняют предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, и лица, осуществляющие частную профессиональную деятельность (частные нотариусы, адвокаты и пр.) в отдельной декларации, которая должна быть подана до 9 февраля 2008 года. В «

непредпринимательской» декларации этот подраздел гражданином не заполняется

Подраздел 1.4

(иностранные доходы)

Доходы, отличные от доходов с источником происхождения из Украины

Отражается сумма иностранных доходов, пересчитанная по курсу НБУ на дату их получения. Если есть документы, легализованные украинским консульством за границей о сумме удержанного с этих доходов налога, то в гр. 4 и 5 этого подраздела приводится сумма налога. Отметим, что при получении иностранных доходов в странах бывшего СНГ легализовывать справку о сумме уплаченного налога в этих странах не нужно, так как они являются членами

Конвенции*. Это подтверждает и Минюст в своем письме от 23.02.2007 г. № 3635/7/12-0117

* Данная Конвенция является действующей, так как Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 07.10.2002 г. еще не вступила в силу, что подтверждает и Минюст в письме от 21.01.2006 г. № 26-53/7.

Раздел 2

(суммы, которые исключаются из налогооблагаемого дохода)

Суммы, на которые уменьшается доход в виде заработной платы с целью налогообложения

Этот раздел не заполняется

Раздел 3

(общая сумма дохода за отчетный год, с которого необходимо уплатить налог)

Сумма всех налогооблагаемых доходов

По мнению ГНАУ, здесь приводится сумма начисленного дохода, т. е. не уменьшенная на сумму соцвзносов, НСЛ и налогового кредита. На наш взгляд, здесь нужно приводить сумму начисленного налогооблагаемого дохода, включая зарплату, уменьшенную на сумму НСЛ и удержанных соцвзносов «снизу»

Раздел 4

(сведения о собственности и земельных участках)

Приводятся соответствующие данные

На основании документов на право собственности на движимое и недвижимое имущество (свидетельство, техпаспорт, государственный акт и т. п.)

Приложение 1

(перечень сумм расходов, которые включаются в состав налогового кредита)

Указываются расходы, которые гражданин имеет право задекларировать по итогам 2006 года

Это приложение заполняют только те граждане, которые декларируют налоговые кредит.

В налоговый кредит можно включить расходы на: уплату процентов за пользование ипотечным кредитом; благотворительные взносы или пожертвования; обучение в среднем профессиональном или высшем учебном заведении; лечение, в том числе на приобретение лекарств; уплату страховых взносов по негосударственному пенсионному страхованию или долгосрочному страхованию жизни

Приложение 2

(расчет суммы налога с доходов физических лиц, который подлежит возврату налогоплательщику или уплате в бюджет),

Заполняется согласно приведенным в приложении формулам

Здесь производится расчет окончательной суммы налога с доходов, которая должна быть удержана с гражданина в отчетном году. Соответственно определяется сумма, которую гражданину необходимо вернуть из бюджета или, наоборот, которую ему нужно доплатить в бюджет. В строках приложения 2 есть четкие инструкции по их заполнению, поэтому надеемся, что это не составит для вас труда. Кроме того, хорошим помощником вам в этом деле будет приведенная ниже справочная информация. Хотим обратить ваше внимание, что при заполнении строки 1 Раздела I этого приложения из подраздела 1.1 декларации берется не сумма начисленной зарплаты, а величина налогооблагаемого дохода в виде зарплаты (т. е. начисленный доход, уменьшенный на сумму предоставленных НСЛ и удержанных соцвзносов). И хотя налоговые органы с этим не соглашаются (особенно, если речь идет о декларировании налогового кредита), только так итоговая сумма налога с доходов будет посчитана правильно

 

СРОКИ ДОПЛАТЫ И ВОЗВРАТА НАЛОГА, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

На налогоплательщика возлагается обязанность в установленные сроки (до 1 апреля года, следующего за отчетным) подать декларацию о доходах, а начисляет налоговое обязательство (или определяет сумму, которая подлежит возврату плательщику) на основании этой декларации

налоговый орган.

Если по итогам декларирования гражданин должен доплатить согласованную сумму налога, то такая доплата осуществляется в течение 30 календарных дней после получения налогового уведомления от налогового органа.

За неподачу или несвоевременную подачу гражданами декларации о доходах или включение в декларацию искаженных данных

налагается админштраф по ст. 1641 КоАП от трех до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 до 136 грн.).

Сумма налога, подлежащая возврату плательщику, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или посылается почтовым переводом по адресу, указанному в декларации,

в течение 60 календарных дней со дня получения такой декларации.

 

СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА III ПРИЛОЖЕНИЯ 2

 

Налогообложение доходов от продажи недвижимого имущества

Таблица 3

Вид недвижимости

Продажа не чаще 1 раза в год

Продажа чаще 1 раза в год

Жилая недвижимость

— дом, садовый дом (включая земельный участок, на котором он расположен, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке), квартира или комната

площадью

до 100 кв. м

не облагается

5 %

от стоимости продажи

площадью

свыше 100 кв. м

1 %

от стоимости, приходящейся на площадь свыше 100 кв. м:
НДФЛ = Д х (Sпр : Sобщ) х 1 %

Нежилая недвижимость

— другие объекты недвижимости, а также объекты незавершенного строительства

5 %

от стоимости продажи

Условные обозначения: Д — доход от продажи недвижимости (стоимость продажи). Стоимость продажи определяется исходя из договорной цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку согласно законодательству; Sпр — площадь, превышающая 100 кв. м; Sобщ — общая площадь продаваемой недвижимости.

 

Подробно с нюансами налогообложения операций по продаже недвижимости вы можете ознакомиться в

статье «Продажа недвижимости и налог с доходов» // «БН», 2007, № 7, с. 40.

При заполнении раздела III приложения 2 к декларации следует помнить, что согласно

п. 1.10 Закона о налоге с доходов недвижимое имущество (недвижимость) — объекты имущества, которые располагаются на земле и не могут быть перемещены в другое место без потери их качественных или функциональныхарактеристик (свойств), а также земля. Следовательно, приведенные в табл. 3 правила налогообложения по продаже недвижимости распространяются и на операции по продаже земельных участков. Единственное исключение составляют доходы, полученные плательщиком вследствие продажи земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных частей (паев), имущественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации согласно нормам земельного законодательства. Такие доходы согласно п.п. 4.3.18 Закона о налоге с доходов не включаются в налогооблагаемый доход, а значит, в декларации их отражать не нужно.

 

Налогообложение доходов от продажи движимого имущества

Таблица 4

Вид имущества

Продажа не чаще 1 раза в год

Продажа чаще 1 раза в год

Легковой автомобиль, мотоцикл, мотороллер, моторная (парусная) лодка*

1 %

от стоимости продажи при условии уплаты госпошлины или оплаты услуг нотариуса

15 %

от стоимости продажи

Прочее имущество

(кроме инвестиционных активов)

15 %

от стоимости продажи

* По льготной ставке налогообложения разрешается продать только один из перечисленных объектов в течение года. При этом доходы от продажи любого движимого имущества для целей налогообложения не уменьшаются на сумму понесенных расходов на его приобретение, т. е. налогом облагается вся выручка от продажи движимого имущества.

 

Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду

Таблица 5

Вид имущества

Ставка налога

Примечания

Недвижимое имущество

15 %

Объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа устанавливается органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых расположена такая недвижимость*. Следует учитывать, что расходы, понесенные арендодателем на содержание сданной в аренду недвижимости, не уменьшают объект налогообложения

Движимое имущество

Расходы, понесенные арендодателем на содержание сданного в аренду объекта движимого имущества, не уменьшают объект налогообложения, т. е. налогом облагается вся сумма арендной платы

Земельный участок

Налоговым агентом арендодателя относительно дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является

арендатор. При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли**

* Если такая минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного налогового года, то объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, определенного в договоре аренды. При сдаче физическим лицом недвижимости в аренду другому физическому лицу, не являющемуся субъектом предпринимательской деятельности, договор аренды подлежит нотариальному заверению. При этом арендодатель самостоятельно начисляет и

платит налог в бюджет в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала. В декларации, по всей видимости, необходимо указывать фактически уплаченный в отчетном году налог с доходов, а не сумму налога, приходящегося на доход за отчетный год. ** Здесь необходимо ориентироваться на минимальную сумму арендного платежа, установленную для земель государственной и коммунальной собственности, а именно: — для земель сельскохозяйственного назначения — на размер налога на землю, который устанавливается Законом о плате за землю; — для других категорий земель — на трехкратный размер налога на землю, который устанавливается Законом о плате за землю.

 

Если имущество сдается в аренду налоговым агентам, то показывать доходы от таких операций в декларации, на наш взгляд, не нужно.

 

Налогообложение доходов в виде наследства

Таблица 6

Вид наследства

Наследники

1. Члены семьи первой степени родства

2. Прочие наследники

наследник — инвалид I гр. или имеющий статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки

другие

1

2

3

4

Если наследодателем является резидент Украины

— недвижимое имущество; — движимое имущество; — денежные средства (в том числе наличные, средства на счетах, депозиты)

0 %

0 %

5 %

— коммерческая и интеллектуальная собственность (в том числе плата за использование интеллектуальной собственности в виде роялти); — страховое возмещение по страховым договорам, средства на пенсионном счете наследодателя; — страховое возмещение по страховым договорам, средства на пенсионном счете наследодателя

0 %

5 %

5 %

Если наследодателем является нерезидент Украины

— недвижимое имущество; — движимое имущество; — денежные средства (в том числе наличные, средства на счетах, депозиты)

15 %

0 %

*

15 %

— коммерческая и интеллектуальная собственность (в том числе плата за использование интеллектуальной собственности в виде роялти); — страховое возмещение по страховым договорам, средства на пенсионном счете наследодателя; — страховое возмещение по страховым договорам, средства на пенсионном счете наследодателя

15 %

* По нашему мнению, особый льготный порядок налогообложения для указанных лиц должен применяться и в случае получения наследства от нерезидента (новый п. 13.6 Закона о налоге с доходов), хотя здесь налицо противоречие двух законодательных норм (п.п. 13.2.3 Закона о налоге с доходов и нового п. 13.6 Закона о налоге с доходов).

 

При получении наследства или подарков несовершеннолетними детьми нужно учитывать следующее разъяснение ГНАУ (см. 

«Декларировать доходы за несовершеннолетних и малолетних детей обязаны их родители или лица, в семье которых воспитывается ребенок»).

 

Декларировать доходы за несовершеннолетних и малолетних детей обязаны их родители или лица,
 в семье которых воспитывается ребенок

Извлечение из письма ГНАУ от 19.06.2007 г. № 12450/7/17-0717

 

«Что касается освобождения от обязанности подачи декларации несовершеннолетних детей независимо от видов и сумм полученных ими доходов, предусмотренного

пунктом 18.4 <...> Закона № 889 [Закона о налоге с доходов.Примеч. ред.], то это освобождение касается только тех несовершеннолетних, которые находятся на полном иждивении других лиц и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года. Несовершеннолетним считается ребенок в возрасте от 14 до 18 лет (пункт 2 статьи 6 Семейного кодекса Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III (далее — Семейный кодекс)). Следовательно, несовершеннолетние, не находящиеся на полном иждивении других лиц, от обязанности подачи годовых налоговых деклараций не освобождены.

При этом согласно

пункту 4 постановления Пленума Верховного Суда Украины от 15.05.2006 г. № 3 «другие лица» — это лица, в семье которых воспитывается ребенок. Ими могут быть тетя, дядя, двоюродные сестра, брат, а также соседи или другие посторонние лица.

В то же время

малолетние дети, которыми согласно пункту 2 статьи 6 Семейного кодекса являются дети до достижения 14 лет, Законом № 889 не освобождены от обязанности подачи годовых налоговых деклараций.

Учитывая нормы законодательства, в частности

Конституции, Семейного кодекса, относительно того, что родители обязаны содержать детей до их совершеннолетия и управлять принадлежащим малолетнему ребенку имуществом в его интересах, без специального на то полномочия, а также на основании пункта 1 статьи 242 Гражданского кодекса Украины, в соответствии с которым родители являются законными представителями своих малолетних и несовершеннолетних детей, подать годовую декларацию за несовершеннолетнего и малолетнего ребенка и обеспечить уплату налога с доходов физических лиц в соответствии с Законом № 889 должны родители».

 

Налогообложение доходов в виде подарков

Порядок взимания налога с доходов со стоимости полученных подарков аналогичен порядку, установленному для наследства (см. табл. 6).

Кроме того, здесь нужно учитывать такой нюанс: не облагаются налогом доходы в виде средств или имущества (имущественных или неимущественных прав), подаренных одним членом семейной пары другому, в пределах их части общей долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе зачатым при жизни и рожденным после, и детьми родителям, в пределах их части общей долевой собственности.

 

Налогообложение доходов от операций с инвестиционными активами

Операциями с инвестиционными активами являются приобретение и/или продажа ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в других, чем ценные бумаги, формах (доли, части в уставном фонде, паи).

Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает финансовый результат от операции с инвестактивами, отражает его в декларации (подраздел 1.2 декларации и строка 23 раздела III приложения 2 к декларации) и при наличии прибыли уплачивает с нее налог.

Налогом с доходов облагается прибыль от операций с ценными бумагами.

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) от операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных плательщиком налога в течение отчетного года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных плательщиком налога в течение такого года .

Если в итоге получается положительный финансовый результат

(прибыль), то физическое лицо обязано уплатить с этой суммы налог с доходов по ставке 15 %.

Если по итогам года получен

убыток, то его сумма переносится на уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения.

В расчет финансового результата принимаются фактически понесенные расходы и фактически полученные доходы от таких операций в отчетном году.

 

Таблица 7

Не включаются в общий налогооблагаемый доход, а значит, и не отражаются в декларации

1.

Сумма доходов, полученных от размещения средств в ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины (п.п. 4.3.3 Закона о налоге с доходов)

2.

Дивиденды, которые начислены плательщику налога в виде акций (частей, паев), эмитированных юридическим лицом — эмитентом, который начисляет такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (частей) всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента и вследствие чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов (п.п. 4.3.17 Закона о налоге с доходов).

Пояснение.

Речь идет о необложении налогом сумм начисленных дивидендов. Получение же собственником (акционером) вследствие такой операции части, доли, пая, акций рассматривается как приобретение инвестиционного актива. При дальнейшей продаже такого инвестиционного актива расходы на его приобретение участвуют в формировании финансового результата от такой операции.

3.

Сумма дохода, полученного плательщиком налога в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сберегательного банка СССР либо в учреждения государственного страхования СССР, либо в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законом (п.п. 4.3.18 Закона о налоге с доходов).

4.

Прибыль от операций с инвестиционными активами, которая не подлежит налогообложению согласно соответствующим положениям Закона о налоге с доходов (п.п. 4.3.19 Закона № 889).

Пояснение

. В данном случае речь идет об абзаце «а» п.п. 9.6.8 Закона № 889, согласно которому не подлежит налогообложению и не включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода доход от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, указанную в п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов (в 2007 году — 740 грн.). В письме ГНАУ от 06.05.2005 г. № 3898/6/15-1116 по данному поводу сказано: если доход, полученный от продажи в отчетном налоговом году инвестиционного актива, не превышает указанную сумму (в 2007 году — 740 грн.), сведения о такой продаже в декларацию не вносятся. При этом под термином «инвестиционный актив» понимается пакет ценных бумаг или корпоративные права, выраженные в других, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, а также банковские металлы, приобретенные в банке, независимо от места их последующей продажи. Под термином «пакет ценных бумаг» понимается отдельная ценная бумага или совокупность идентичных ценных бумаг, а под термином «идентичная ценная бумага» — ценные бумаги, выпущенные одним эмитентом по тождественным условиям эмиссии, выплаты дохода, выкупа или погашения.

Из этого делаем вывод, что доход в пределах 740 грн. действует для продажи каждого инвестиционного актива отдельно, а не является общим размером дохода, полученного от всех операций с инвестактивами в отчетном году.

5.

Доходы от операций по продаже (погашению) ценных бумаг в виде сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью (п.п. 9.6.10 Закона о налоге с доходов). То, что такие доходы не облагаются налогом с доходов, подтверждает и ГНАУ в своем письме от 03.06.2004 г. № 4400/6/17-3116.

 

Налогоплательщик вправе заключить договор с профессиональным торговцем ценными бумагами на выполнение им функций налогового агента при осуществлении операций с инвестактивами. В этом случае налог с доходов удерживается у источника выплаты, поэтому плательщику не нужно декларировать такой доход по итогам года.

Затронув тему ценных бумаг, должны сказать несколько слов о процентах, начисляемых на некоторые из них. Согласно

п.п. 22.1.4 Закона о налоге с доходов до 1 января 2010 года не включаются в налогооблагаемый доход такие виды доходов:

— проценты на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет (в том числе карточный счет);

— вклад в небанковские финансовые учреждения согласно закону или проценты (дисконтные доходы) на депозитный (сберегательный) сертификат.

 

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2007 ГОД

Допустим, в 2007 году физическим лицом были получены такие доходы:

— заработная плата по основному месту работы ООО «Свет» за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. составляет

18000 грн. (1500 х 12). Сумма удержанного налога составляет 2620,47 грн., сумма удержанных соцвзносов «снизу» — 530,37 грн., НСЛ не предоставлялась;

— заработная плата по совместительству ЧП «Мир» за период с 01.01.2007 г. по 31.03.2007 г.

2100 грн. (700 х 3). Сумма удержанного налога составляет 277,53 грн., сумма удержанных соцвзносов «снизу» — 49,89 грн., сумма предоставленных НСЛ — 400,00 грн.;

— арендная плата от сдачи грузового автомобиля в аренду ООО «Свет» за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. 9600 грн. (800 х 12). Сумма удержанного арендатором налога с доходов составляет 1440 грн.;

— проценты по депозитному счету в национальной валюте Украины в сумме 1400 грн.;

— доход от продажи легкового автомобиля «АУДИ 100» за 35000 грн. Договор купли-продажи был оформлен у частного нотариуса. До оформления сделки плательщик уплатил налог по ставке 1 %, т. е. в сумме 350 грн., что подтверждается квитанцией банка.

В 2007 году физическим лицом понесены такие расходы, которые могут быть включены в состав налогового кредита:

— оплата своего обучения в вузе за 2007 год в сумме 4000 грн. (оплата обучения из расчета в месяц не превысила 740 грн.);

— уплата процентов по ипотечному кредиту, выданному в иностранной валюте, в 2007 году (площадь квартиры не превышает 100 кв. м) — 9000 грн.

Прежде чем заполнить декларацию и приложения к ней,

прокомментируем некоторые моменты.

Из разъяснений ГНАУ следует, что в разделе 1.1 декларации приводится только доход в виде заработной платы. В связи с этим доход от сдачи имущества в аренду арендатору (ООО «Свет»), являющемуся с позиции

Закона о налоге с доходов налоговым агентом, показывать не нужно.

Доходы в виде процентов по депозитному счету не нужно показывать плательщиком в декларации, так как такие доходы согласно

п.п. 22.1.4 Закона о налоге с доходов не подлежат налогообложению до 1 января 2010 года. А в декларации, еще раз напомним, приводятся только доходы, включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход.

Что касается доходов от продажи движимого и недвижимого имущества, если сделка подлежит государственной регистрации, то сам по себе этот факт не является основанием для обязательной подачи декларации. Нотариус, выполняя функции налогового агента, не зарегистрирует договор, пока плательщик не уплатит налог. Однако, если плательщик подает декларацию (если для подачи декларации есть другие обязательные основания или она подается на добровольных началах), то тогда в ней нужно привести и доходы от продажи такого имущества.

При декларировании налогового кредита мы будем уменьшать сумму начисленной зарплаты на сумму удержанных соцвзносов «снизу» и сумму полученных плательщиком НСЛ, хотя ГНАУ, еще раз отметим, упорно этому противится. Эти суммы приводятся в разделе 1.1 декларации.

По поводу налогового кредита обращаем внимание на то, что ГНАУ неправомерно отказывает физическим лицам в декларировании расходов в виде уплаченных процентов по ипотечному кредиту, если такой кредит взят в иностранной валюте и, соответственно, проценты платятся также в иностранной валюте. Такое мнение было высказано ГНАУ в

письме от 26.04.2007 г. № 8445/7/17-0717. Мы с этим категорически не согласны, и вы должны отстаивать свое право на включение этих расходов в налоговый кредит (скорее всего, это предстоит делать через суд). А помогут вам в этом наши аргументы, изложенные в комментарии к этому письму ГНАУ «Если кредит на жилье получен в инвалюте, то проценты не включаются в налоговый кредит граждан: незаконное требование ГНАУ» // «БН», 2007, № 24. При заполнении декларации мы будем включать ипотечные проценты в налоговый кредит, что полностью соответствует Закону о налоге с доходов .

 

 

Фрагмент заполненной декларации

<...>

1.1. Доходи, одержані мною ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (заробітна плата, дивіденди, премії, інші грошові та натуральні винагороди, доходи від роботи за сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, авторські винагороди, а також доходи від виконання разових та інших робіт):

 

Місце основної роботи, де зберігається трудова книжка (повне найменування та код юридичної особи за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи)

За який час одержано доход з

01.01.2007 р. по 31.12.2007 р.

Сума нарахованого доходу

Сума утриманого податку

ТОВ «Світло (код за ЄДРПОУ 12345678, у тому числі

з 01.01.2007 р. по 31.12.2007 р.

18000,00

2620,47

— сума утриманих внесків до соціальних фондів

 

530,37

ПП «Мир» (код за ЄДРПОУ — 22334455), у тому числі:

з 01.01.2007 р. по 31.03.2007 р.

2100,00

277,53

— сума утриманих внесків до соціальних фондів

 

49,89

— сума наданих ПСП

 

400,00

Усього нарахований дохід у вигляді заробітної плати

 

20100,00

2898,00

Усього

оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати

Х

19119,74

2898,00

 

1.2. Доходи, одержані мною в інших місцях НЕ ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (за виконання робіт за сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, разових та інших робіт, дивіденди, авторські винагороди):

 

Де одержано доходи і за що (підприємство або особа, зареєстрована як підприємець та код юридичної особи за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи)

За який час одержано доход з

01.01.2007 р. по 31.12.2007 р.

Сума нарахованого доходу

Сума утриманого податку

Продаж легкового авто (договір купівлі-продажу від 10.04.2007 р. № СО 8415)

Квітень 2007 року

35000,00

350,00

Усього

Х

35000,00

350,00

<...>

РОЗДІЛ 3

 

3.1. З урахуванням наведених вище даних, вважаю, що мій доход, з якого необхідно сплатити прибутковий податок за 200

7 рік, становить 54119,74 грн.

<...>

 

Фрагмент заполненного приложения 1

 

Перелік сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту згідно із статтею 5 Закону
 України «Про податок з доходів фізичних осіб» (до декларації про доходи, одержані
 з 1 січня по 31 грудня 2007 року)

Витрати, фактично понесені платником податку протягом 2006 року

Код рядка

Реквізити документів, які підтверджують витрати

Сума (грн.)

1

2

3

4

...

...

...

...

Сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми,

розмір якої не перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. У 2007 році цей розмір становив 740 грн. на місяць (525 грн. х 1,4)

02

Чек РРО 1385 від 12.09.2007 р.

4000,00

...

...

...

...

Частину суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податку, яка розраховується за правилами, визначеними згідно із статтею 10 Закону № 889

05

ПКО від 20.01.2007 р. № 190067; від 22.02.2007 р. № 190128 і т. д. (наводяться реквізити усіх ПКО)

9000,00

Всього витрат (06 = 01 + 02 + 03 + 04 + 05)

06

х

13000,00

 

Фрагмент заполненного приложения 2

 

Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку
 або сплаті до бюджету, у тому числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту

<...>

Розділ I

(сума ПДФО до повернення з бюджету у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту)

№ рядка

Алгоритм розрахунку

Сума (грн.)

визначені платником

за наслідками перевірки

1

Сума загального річного доходу, нарахованого протягом 2007 року у вигляді заробітної плати (зазначено у п. 1.1 Розділу I декларації), зменшена на суму податкового кредиту, зазначену у рядку 06 переліку сум витрат

6119,74
 

(19119,74 - 13000,00)

 

2

Сума ПДФО з оподатковуваного доходу, визначеного у п. 1 цього розділу за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону (15 %)

917,96


(6119,74 х 15 %)

 

3*

Сума ПДФО до повернення (сума ПДФО, утримана протягом 2007 р. та зазначена у п. 1.1 Розділу I декларації, зменшується на суму ПДФО, визначену у п. 2 цього розділу

1980,04


(2898,00 - 917,96)

 

* Сума податку до повернення не може перевищувати суми податку, перерахованого до бюджету окремим платником податку.

<...>

 

Розділ III

(суми податку з доходів фізичних осіб, які підлягають сплаті до бюджету)

№ рядка

Алгоритм розрахунку

Сума (грн.)

визначені платником

за наслідками перевірки

...

Доходи від продажу рухомого майна та надання рухомого майна в оренду (суборенду) (ст. 12 з урахуванням положень п. 7.1 ст. 7, п. 22.3 ст. 22; код бюджетної класифікації 11011300)

№ рядка

Алгоритм розрахунку

Сума (грн.)

визначені платником

за наслідками перевірки

9

Сума оподатковуваного доходу, з якого слід сплатити ПДФО до бюджету за ставкою 1 % (доходи, зазначені у п. 1.2 Розділу I декларації)

35000,00

 

9.9

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 9 цього розділу

350,00

 

...

...

...

...

12

Сума ПДФО самостійно сплачена платником податку до бюджету протягом року з доходів, визначених у пп. 9.9; 10.10; 11.11 цього розділу

350,00

 

13

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума п.п. 9.9; 10.10; 11.11)

350,00

 

14**

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума п.п. 9.9; 10.10; 11.11; — п. 12 цього розділу)

0,00

 

...

...

...

...

** Позитивне значення цього підрахунку відповідає податковому зобов'язанню платника податку із сплати до бюджету сум ПДФО. Від'ємне значення відповідає сумі ПДФО, що належить до повернення платнику податку з бюджету.

 

Розділ IV

(податкове зобов'язання)

рядка

Алгоритм розрахунку

Сума (грн.)

визначені платником

за наслідками перевірки

1

Сума податку з доходів фізичних осіб до повернення з бюджету у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту (п. 3 Розділу I код 11010100)

-

1980,04

 

2

Сума ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету (п. 1 Розділу II код 11010100)

 

3

Податкове зобов’язання (або від'ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб (п. 8 Розділу III код 11011200)

 

4

Податкове зобов’язання (або від'ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб (п. 14 Розділу III код 11011300)

0,00

 

5

Податкове зобов’язання (або від'ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб (п. 21 Розділу III код 11011400)

 

6

Податкове зобов’язання (або від'ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб (п. 30 Розділу III інші доходи код 11010100)

 

<...>

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц