ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В Ф. № 1ДФ:
сумма перечисленного налога в исправляемом периоде
не корректируется — новое мнение ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 07.02.2008 г. № 2155/7/17-0217
«О порядке исправления в налоговом расчете ф. № 1ДФ ошибки, самостоятельно выявленной налогоплательщиком»
Данное письмо ГНАУ посвящено исправлению ошибок в форме № 1ДФ, как выявленных плательщиком самостоятельно, так и обнаруженных налоговым органом.
Как известно, та строка, в которой допущена ошибка, полностью повторяется в уточняющем расчете с проставлением в графе «9» цифры «1» — строка на исключение, а затем вводится строка с правильными данными, в графе «9» которой ставится цифра «0» — строка на введение (пп. 4.5.1 — 4.5.3 Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451).
В сегодняшнем письме ГНАУ дала более детальные рекомендации (см. на с. 9 «По мнению ГНАУ, сумма перечисленного налога (графа 4) в уточняющем расчете ф. № 1ДФ не должна меняться»).
| По мнению ГНАУ, сумма перечисленного налога (графа 4) в уточняющем расчете ф. № 1ДФ не должна меняться Извлечение из комментируемого письма
«Следовательно, в случае если налоговый агент в IV квартале 2007 года самостоятельно выявил ошибку, допущенную в I квартале 2007 года, которая привела к занижению начисленного и перечисленного в бюджет налога, отраженного в налоговом расчете ф. № 1ДФ за I квартал 2007 года, исправление такой ошибки следует осуществить по правилам, установленным вышеуказанным Порядком [Порядком № 451 — Примеч. ред.].При этом налоговый агент должен подать в налоговые органы уточняющий расчет ф. № 1ДФ за I квартал 2007 года, который заполнить на основании информации из копии предварительно поданного отчетного налогового расчета за I квартал 2007 года. Для изъятия ошибочной информации в графе 9 строки, содержащие заниженную (ошибочную) сумму начисленного налога, следует проставить признак «1». Для внесения правильной информации в уточняющем расчете за I квартал 2007 года следует заполнить дополнительную новую (правильную) строку, в которой повторить показатели всех граф ошибочной строки, кроме показателей граф «4а» и «9». В графе 4а «Сумма удержанного начисленного налога» дополнительной (правильной) строки проставляется исправленная (правильная) сумма налога, начисленная с доходов, начисленных в I квартале 2007 года, а в графе «9» этой строки — признак «0».Что касается отражения в налоговом расчете ф. № 1ДФ суммы недоимки налога с доходов физических лиц за I квартал 2007 года, перечисленной налоговым агентом в бюджет в IV квартале 2007 года, то такая сумма налога отражается в графе 4 «Сумма перечисленного налога» отчетного налогового расчета ф. № 1ДФ за IV квартал 2007 года». |
Надо сказать, что это несколько неожиданный подход в исправлении ошибок и, на наш взгляд, не совсем правильный.
Во-первых, согласно
пп. 4.5.1 — 4.5.3 Порядка № 451 во вводимой строке нужно отражать верную информацию, т. е. эта строка должна быть заполнена так, как если бы ошибки не было. А при правильном заполнении ф. № 1ДФ за исправляемый квартал значение графы 4 (сумма перечисленного налога) было бы иным.Во-вторых, порядок исправления, предложенный ГНАУ, имел бы смысл, если бы сумма перечисленного налога по графе 4 совпадала с фактически уплаченным в отчетном квартале налогом с доходов. Однако это далеко не всегда так: при регулярной выплате зарплаты, как известно, графа 4 равна графе 4а, т. е. она заполняется в сумме начисленного налога.
В-третьих, ранее ГНАУ давала другие рекомендации по исправлению ошибок, с которыми мы были полностью согласны. Напомним, что после вступления в силу
Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV, возникла проблема с налогообложением декретных больничных: ГНАУ настаивала на их обложении, а затем, признав свою ошибку, рассказала, как исправиться тем, кто последовал ее советам (см. «Ранее ГНАУ в строке на введение предписывала показывать правильные данные и в графе 4а, и в графе 4»).
| Ранее ГНАУ в строке на введение предписывала показывать правильные данные и в графе 4а, и в графе 4 Извлечение из письма ГНАУ от 02.02.2005 г. № 639/Х/17-3115
«При этом при подготовке строки на введение сведений относительно пособия по беременности и родам вместо ранее предоставленных (ранее предоставленные сведения изымаются по признаку «1» в графе 9) в графе 3а проставляется сумма начисленного пособия по беременности и родам, в графах 4а, 4 проставляется «0», в графе 5 указывается признак дохода «22», в графе 9 — «0». |
Итак, говорить об однозначности позиции, изложенной ГНАУ в комментируемом
письме, сложно. И если вы исправляли ошибки в ф. № 1ДФ, корректируя в строке на введение значение графы 4, то мы не видим здесь нарушения. Более того, на наш взгляд, именно такой порядок исправления ошибки по налогу с доходов более соответствует Порядку № 451.
