МАТПОМОЩЬ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ
Предоставление матпомощи работникам и сторонним гражданам является довольно распространенной операцией. И немаловажную роль в популяризации этой выплаты играет наличие льгот в налогообложении. Сегодня мы вспомним правила налогообложения, учета и отражения в отчетности разных видов матпомощи.
МАТПОМОЩЬ, ПРЕДОСТАВЛЕННАЯ ВСЕМ ИЛИ БОЛЬШИНСТВУ РАБОТНИКОВ
| Случаи предоставления | Основание предоставления | Включение в ФОТ1 (Инстр. № 5) | Льготы по НДФЛ | Ф. № 1ДФ |
| на оздоровление при уходе в отпуск | коллективный (индивидуальный трудовой) договор и: — либо распоряжение руководителя, — либо заявление работника (если в трудовом договоре речь идет не об обязательности, а о возможности предоставления помощи) | + (п.п. 2.3.3) | нет | «01» (зарплата) |
| к праздникам (Новому году, 8 Марта и т. п.) | ||||
| юбилярам, при рождении ребенка, при заключении брака и т. п.* | ||||
| * Такую матпомощь для целей налогообложения лучше оформлять как НБП. | ||||
Нужно учесть
:— матпомощь облагается по всем правилам, установленным для заработной платы (т. е. учитывается в сумме зарплаты, дающей право работнику на НСЛ; с нее уплачивают соцвзносы);
— если матпомощь выплачивается в натуральной форме, то в налогооблагаемый доход включается с учетом «натурального» коэффициента 1,176471. Эта же сумма является и базой для обложения соцвзносами «сверху» и «снизу».
Пример 1
. Сумма начисленной зарплаты менеджера по сбыту за декабрь 2007 года составила 1000 грн. Кроме того, в декабре всем сотрудникам выплачена матпомощь к Новому году в сумме 300 грн.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | ВР | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Выплачена матпомощь к Новому году работнику | 661 | 301 | 300,00 | — |
| 2. Начислена зарплата | 93 | 661 | 1000,00* | 1000,00 |
| 3. Начислена матпомощь | 93 | 661 | 300,00* | 300,00 |
| 4. Произведены начисления «сверху» на зарплату: 1300 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 0,86 %, условно) | 93 | 65 | 479,18 | 479,18 |
| 5. Произведены удержания соцвзносов «снизу»: 568 х 0,5 % + (1300 - 568) х 2 % + 1300 х 1 % + 1300 х 0,5 % | 661 | 65 | 36,98 | — |
| 6. Удержан НДФЛ ((1300 - 36,98) х 15 %)** | 661 | 641 | 189,45* | — |
| 6. Выплачена зарплата работнику (1300 - 300 - 36,98 - 189,45) | 661 | 301 | 773,57 | — |
| * В ф. № 1ДФ в гр. 3а и 3 нужно отразить 1300 грн., в гр. 4а и 4 — 189,45 грн. с признаком дохода «01» (зарплата).** Права на НСЛ у работника нет. | ||||
МАТПОМОЩЬ НЕЦЕЛЕВАЯ, ПРЕДОСТАВЛЕННАЯ ОТДЕЛЬНОМУ РАБОТНИКУ (НБП)
| Случаи предоставления | Основание для предоставления | Включение в ФОТ (Инстр. № 5) | Льготы по НДФЛ (Закон о налоге с доходов) | Ф. № 1ДФ |
| По семейным обстоятельствам. При этом работник: | ||||
| — имеет право на НСЛ | заявление работника, завизированное руководителем | — (п. 3.31) | есть (п.п. 9.7.3) с учетом предельного размера (в 2007 году — 740 грн. в год)* | «17» (облагаемая часть, т. е. свыше 740 грн.**) «14» (необлагаемая часть) |
| — не имеет права на НСЛ | нет | «17» | ||
| * Планируется, что в 2008 году эта величина составит 890 грн. ** В приказе № 451 в расшифровке к признаку дохода «17» сказано, что здесь приводится только сумма НБП, облагаемая налогом с доходов. В то же время, на наш взгляд, было бы логично любую НБП, как облагаемую, так и не облагаемую НДФЛ, в ф. № 1ДФ показывать с признаком дохода «17». | ||||
Пример 2
. Зарплата работника — 600 грн. в месяц, что дает ему право на общую НСЛ «01». В декабре 2007 года работник написал заявление на предоставление ему НБП. Директор предприятия принял решение оказать помощь в сумме 1000 грн.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | ВР | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Начислена материальная помощь | 949 | 685 | 1000* | — |
| 2. Удержан налог с доходов ((1000 - 740) х 15 %) | 685 | 641 | 39 | — |
| 3. Выплачена материальная помощь работнику (1000 - 39) | 685 | 301 | 961 | — |
| 4. Перечислен налог с доходов | 641 | 311 | 39 | — |
| *В ф. № 1ДФ сумма НБП отразится так: — с признаком дохода «14» — 740 грн. (в гр. 4а и 4 ставим нули); — с признаком дохода «17» — 260 грн. (в гр. 4а и 4 показываем сумму удержанного налога — 39 грн.). | ||||
1
Используемые сокращения: ПФ — Пенсионный фонд; ФВПТ — Фонд соцстрахования по временной нетрудоспособности; ФБ — Фонд соцстрахования на случай безработицы; ФНС — Фонд соцстрахования от несчастных случаев; НБП — нецелевая благотворительная помощь; ЦБП — целевая благотворительная помощь; ПМ — прожиточный минимум на одно трудоспособное лицо; ФОТ — фонд оплаты труда; НСЛ — налоговая социальная льгота; ВР — валовые расходы.
МАТПОМОЩЬ НА ЛЕЧЕНИЕ
| Помощь на лечение | Основание для предоставления | Включение в ФОТ (Инстр. № 5) | Льготы по НДФЛ (Закон о налоге с доходов) | Ф. № 1ДФ | Примечания |
| работника | заявление работника с приложенными к нему подтверждающими документами | — ( п. 3.31) | есть (п.п. 4.3.22) без ограничения по сумме | «39» (облагаемая часть) «09» (необлагаемая часть)* | выдается на руки работнику при наличии подтверждающих документов. Льгота применяется независимо от того, имеет работник право на НСЛ или нет |
| членов семьи первой степени родства работника | заявление работника | — ( п. 3.31) | нет | «09» | выдать на руки не облагаемую НДФЛ помощь можно только на лечение самого работника |
| работника или членов его семьи первой степени родства | заявление работника с указанием суммы и получателя денежных средств | — ( п. 3.31) | есть (абз. «б» п.п. 9.7.4) без ограничения по сумме | «39» (необлагаемая часть) НДФЛ | перечисляется учреждениям здравоохранения в счет оплаты услуг по лечению и на приобретение лекарств. Льгота применяется независимо от того, имеет работник право на НСЛ или нет |
| * Если у работника нет подтверждающих документов, то такую помощь лучше оформить как НБП. | |||||
Что нужно учитывать для предоставления помощи, не облагаемой НДФЛ на основании
п.п. 4.3.22 Закона о налоге с доходов:— помощь авансом не выдается (
письмо ГНАУ от 02.02.2005 г. № 639/Х/17-3115). Если у работника нет еще подтверждающих документов на руках, а деньги ему необходимы для покупки лекарств и оплаты лечения, то сначала можно выдать ему беспроцентную ссуду. А когда появятся документы — оформить возврат ссуды и выдачу целевой матпомощи на лечение;— подтверждающими документами, по мнению ГНАУ, являются счета учреждений здравоохранения, фискальные чеки, выписанные на имя налогоплательщика (как правило, налоговики хотят, чтобы на обратной стороне чека аптекой были указаны Ф. И. О. покупателя), выписки из амбулаторных карт, рецепты, договоры на медицинское обслуживание и т. п. (
письма от 02.02.2005 г. № 639/Х/17-3115, 02.07.2004 г. № 4168/К/17-3115);— ГНАУ считает, что этой льготой могут пользоваться только работники, чьи работодатели являются плательщиками налога на прибыль (
письма от 02.02.2005 г. № 639/Х/17-3115, от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117). Мы с этим не согласны (аргументы — в статье «Материальная помощь на лечение работников»// «БН», 2005, № 11, с. 13);— не подпадают под льготу расходы, указанные в
пп. «а» — «з» п.п. 5.3.4 Закона о налоге с доходов;— до начала действия в Украине системы общеобязательного государственного медицинского страхования под льготу по НДФЛ подпадает вся сумма матпомощи на лечение.
Что нужно учитывать для предоставления помощи на лечение, не облагаемой НДФЛ на основании
абз. «а» п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов:— не подпадают под льготу расходы, указанные в
пп. «а» — «з» п.п. 5.3.4 Закона о налоге с доходов (см. выше);— до начала действия в Украине системы общеобязательного государственного медицинского страхования под льготу по НДФЛ подпадает вся сумма матпомощи на лечение;
— согласно
п.п. 9.7.5 Закона о налоге с доходов, если помощь не будет использована ее получателем в течение 12 месяцев и не возвращена благодетелю, то неиспользованную сумму налогоплательщик должен отразить в декларации о доходах в составе налогооблагаемого дохода и уплатить с нее НДФЛ. На работодателя-благодетеля не возлагается обязанность по отслеживанию целевого использования перечисленных им сумм. Однако надо учитывать, что льгота по п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов распространяется на суммы, перечисленные в оплату стоимости лечения, в том числе для приобретения лекарств, поэтому благодетелю нужно иметь соответствующие подтверждающие документы, что деньги направлены именно на эти цели (а не, к примеру, на благотворительность, как зачастую оформляются поступления в счет платных медицинских услуг).
МАТПОМОЩЬ НА ПОГРЕБЕНИЕ
| Помощь на погребение | Основание для предоставления | Включение в ФОТ (норма Инстр. № 5) | Льготы по НДФЛ (Закон о налоге с доходов) | Ф. № 1ДФ |
| умершего работника | заявление члена семьи умершего работника; коллективный (индивидуальный трудовой) договор | — ( п. 3.32) | есть (абз. «б» п.п. 4.3.21) с учетом предельного размера (в 2007 году — 1480* грн.) | «38» (облагаемая часть) «14»** (не облагаемая часть) |
| члена семьи первой степени родства работника** | заявление работника | — ( п. 3.31) | нет | «09» |
| пенсионера от его работодателя по последнему месту работы | заявление члена семьи умершего пенсионера | — ( п. 3.32) | есть (абз. «б» п.п. 4.3.21) с учетом предельного размера (в 2007 году — 1480 грн.) | «38» (облагаемая часть) «14»*** (необлагаемая часть) |
| * Рассчитывается так: 740 х 2 = 1480 (грн.). В 2008 году планируется, что эта сумма будет равна 1780 грн. (890 х 2). ** Если работник имеет право на НСЛ, то такую помощь лучше оформлять как НБП. *** На наш взгляд, в ф. № 1ДФ нужно указывать ИНН получателя матпомощи, т. е. родственника умершего работника (в том числе бывшего работника). Соответственно для целей обложения НДФЛ такой доход (в сумме, превышающей 1480 грн.) не может рассматриваться как дополнительное благо от работодателя. В то же время ГНАУ в письме от 05.05.2004 г. № 8001/7/17-2117 разъясняла, что помощь на погребение от работодателя в сумме, превышающей льготный размер, отражается с признаком дохода «09». Есть также мнение, что с признаком «38» следует отражать любую помощь на погребение как облагаемую, так и нет. Какой способ выбрать, решать вам, так как четких правил по заполнению нет, а за перекручивание данных в ф. № 1ДФ сейчас не наказывают. | ||||
Что нужно учитывать при предоставлении матпомощи на погребение, не облагаемой НДФЛ на основании
абз «б» п.п. 4.3.21 Закона о налоге с доходов:— матпомощь в двойном размере суммы, дающей право на НСЛ (в 2007 году — 740 х 2 =1480 (грн.)), предоставляется независимо от того, имеет ли умершее физлицо или получатель помощи право на НСЛ;
— на наш взгляд, при предоставлении помощи умершему работнику предприятия доход (как облагаемый, так и необлагаемый) возникает у получателя такой помощи (родственника), а не у самого умершего работника.
Пример 3
. Жене умершего сотрудника предприятия была предоставлена матпомощь на погребение в сумме 1000 грн.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | ВР | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Начислена матпомощь | 949 | 685 | 1000,00* | — |
| 3. Выплачена матпомощь | 685 | 301 | 1000,00 | — |
| *В ф. № 1ДФ 1000 грн. отражен доход жены умершего работника с признаком дохода «38» (в гр. 4а и 4 ставим нули). | ||||
МАТПОМОЩЬ СТОРОННЕМУ ЛИЦУ
| Случаи предоставления | Основание для предоставления | Включение в ФОТ (Инстр. № 5) | Льготы по НДФЛ (Закон о налоге с доходов) | Ф. № 1ДФ | Примечания |
| нецелевая помощь работающим гражданам | заявление физического лица, завизированное руководителем предприятия | — ( п. 3.32) | есть (п.п. 9.7.3) с учетом предельной суммы (в 2007 году — 740 грн. в год) при условии, что получатель имеет право на НСЛ | «17» (облагаемая часть, т. е. свыше 740 грн. в 2007 г) «14» (необлагаемая часть)* | с получателя необходимо потребовать справку с места работы о том, что он имеет право на НСЛ |
| нецелевая помощь неработающим гражданам (в том числе пенсионерам, студентам) | есть (п.п. 9.7.3) с учетом предельной суммы (в 2007 году — 740 грн.) | «17» (облагаемая часть, т. е. свыше 740 грн. в 2007 году) «14» (необлагаемая часть)* | ГНАУ справедливо считает, что у неработающего физического лица доход в виде зарплаты равен нулю, поэтому он имеет право на НСЛ, а значит, и на льготу по НБП** | ||
| целевая помощь на лечение | есть (абз. «а» п.п. 9.7.4) без ограничения по сумме | «39» | только в случае перечисления матпомощи напрямую учреждениям здравоохранения в счет компенсации стоимости лечения и приобретения лекарств*** | ||
| целевая помощь на погребение |
| нет | «14» | не распространяется на ситуации, когда умер пенсионер, для которого это место работы было последним перед выходом на пенсию (см. выше подраздел «Матпомощь на погребение») | |
| * Мы считаем, что логичнее с признаком дохода «17» отражать как облагаемую, так и не облагаемую налогом сумму НБП, хотя из приказа № 451 следует, что здесь нужно использовать признаки «14» и «17». ** Письма ГНАУ от 23.12.2005 г. № 13010/6/17-3116, от 28.09.2005 г. № 19273/7/17-2117 и др. *** Эта льгота применяется при условии соблюдения всех правил, что и при ее предоставлении своим работникам (см. подраздел «Матпомощь на лечение»). Льгота распространяется не только на лечение стороннего физического лица, но и членов его семьи первой степени родства. | |||||
СВОДНАЯ ТАБЛИЦА ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ МАТПОМОЩИ
| Пункт Инстр. № 5 | Виды выплат | Расчет средней з/п по Порядку | Начисления | ВР | Удержания | ||
| № 1266 | № 100 | ПФ, ФВПТ, ФБ, ФНС | НДФЛ | ПФ, ФВПТ, ФБ | |||
| 2.3.2 | Одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и в натуральной форме) | + 1 | — | + | ВР 3/- | + | + |
| 2.3.3 | Матпомощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием) | + 1, 2 | —* | + | ВР 3/- | + | + |
| * По нашему мнению, систематическая матпомощь не должна учитываться при расчете средней зарплаты по Порядку № 100, так как она носит разовый характер (предоставляется один раз в год или при наступлении определенных событий). Такого же мнения придерживается и Минтруда в письме от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05. | |||||||
| 3.31 | Матпомощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровления детей, погребение: | ||||||
| — НБП, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер ПМ, установленного на 1 января такого года, умноженного на 1,4, при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение НСЛ согласно п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов (в 2007 году — 740 грн.) | — | — | — | — | — | — | |
| — свыше указанной суммы ( в 2007 году — 740 грн.) или при отсутствии у налогоплательщика права на НСЛ | — | — | — | — | + | — | |
| — помощь на погребение, предоставляемая работодателем умершего физического лица по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в пределах двойного размера ПМ, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2007 году — 1480 грн.) | — | — | — | — | — * | — | |
| * Льгота по НДФЛ действует только при предоставлении помощи на погребение умершего работника его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию). При выплате помощи работнику на погребение его умершего родственника вся ее сумма облагается НДФЛ (п.п. 4.3.21 Закона о налоге с доходов). | |||||||
| — денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как пособие на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика его работодателем за счет средств, которые остаются после обложения такого работодателя налогом на прибыль предприятий, при наличии подтверждающих документов, кроме расходов, установленных в п.п. 5.3.4 Закона о налоге с доходов (п.п. 4.3.22 Закона о налоге с доходов) | — | — | — | — | — * | — | |
| * По мнению ГНАУ (см. письмо от 02.02.2005 г. № 639/Х/173115), эта льгота применяется, только если работодатель является плательщиком налога на прибыль. Наш комментарий к этому письму представлен в статьях «Налог с доходов: некоторые спорные вопросы в разъяснениях ГНАУ» //«БН», 2005, № 12, с. 14; «Материальная помощь на лечение работников» // «БН», 2005, № 11, с. 13. | |||||||
| 3.31 | ЦБП, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в какой-либо сумме (стоимости) заведениям здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению плательщика налога или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений) ( абз. «а» п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов) | — | — | — | — * | — | — |
| * Если денежные средства будут перечисляться учреждению здравоохранения в счет оплаты медицинских услуг, то права на валовые расходы у предприятия не будет. Если денежные средства будут перечисляться как благотворительные взносы (пожертвования) учреждению здравоохранения, которое имеет статус неприбыльного, то предприятие сможет отразить ВР в пределах от 2 до 5 % налогооблагаемой прибыли за прошлый год (п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль). Однако в таком случае право физического лица на льготу по НДФЛ будет утеряно (если из банковской выписки будет видно, что благотворительный взнос внесен от имени работника). | |||||||
| 1 Если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по одной из трех уважительных причин (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней зарплаты выплаты, указанные в п. 2.3 Инструкции № 5, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени (п. 9 Порядка № 1266, письмо Минтруда от 29.06.2006 г. № 422/020/99-06).2 Как следует из письма Минтруда от 08.07.2002 г. № 20-443, такие выплаты можно учитывать при расчете средней зарплаты как социально-трудовые льготы, предусмотренные коллективным договором. К тому же такие выплаты включаются в фонд оплаты труда и облагаются социальными взносами.3 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда по Инструкции № 5, для правомерного их отражения в составе ВР возможность их выплаты работникам лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль и включит в валовые расходы выплаты, установленные по договоренности сторон. | |||||||
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для осуществления выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Приказ № 451
— приказ «Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» от 29.09.2003 г. № 451.
