Консультируют специалисты редакции
Распределение торговой наценки при продаже облагаемых НДС и освобожденных от НДС товаров и предоставлении скидок покупателям
Аптека реализует медикаменты с НДС и без НДС. При продаже медикаментов определенным слоям населения (пенсионерам, малообеспеченным лицам) при предъявлении соответствующих документов делается скидка в размере 20 %. Подскажите, как правильно распределять торговую наценку в таком случае? Как правильно отразить такие операции на счетах бухгалтерского учета?
(г. Запорожье)
Из вопроса следует, что аптека предоставляет скидку некоторым категориям покупателей (пенсионерам, малообеспеченным лицам) в размере 20 % при предъявлении определенных документов. То есть скидка предоставляется в момент продажи медпрепаратов. При этом в РРО можно или программировать размер скидки и вводить ее при реализации товара, или программировать одни и те же товары с разными ценами.
В бухгалтерском учете продавца скидки, предоставляемые в момент продажи, никак не отражаются. Это следует из
п. 15 П(С)БУ 15 «Доход» — в бухгалтерском учете доход отражается в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению*.* Подробнее об особенностях учета скидок см. в статье «Скидки в рознице»// «БН», 2005, № 19, с. 36.
То есть
доход от реализации товара с 20 % скидкой отражают на субсчете 702 «Доход от реализации товаров» исходя из фактической цены реализации с последующим уменьшением на сумму НДС (если скидку предоставляют по облагаемым медикаментам). В таком случае скидку через субсчет 704 «Вычеты из дохода» не проводят, поскольку этот субсчет предназначен для учета скидок, предоставленных покупателям после даты реализации .Торговую наценку по выбывшему товару при предоставлении скидок покупателям в момент продажи определяем в такой последовательности:
1. Рассчитываем средний процент торговой наценки
(%ср):| %ср = |
| х 100 %**. |
** Сн — сальдо по счету на начало периода, Об — обороты по счету за период.
2. Рассчитываем сумму наценки, приходящейся на реализованный товар
(ОбДт 285):| Об | Дт 285 | = %ср х (Об | Дт 301 | + Скидка). |
| Кт 285 | Кт 702 |
3. Определяем себестоимость реализованного товара:
| Об | Дт 902 | = (Об | Дт 301 | + Скидка) - Об | Дт 285 | . |
| Кт 282 | Кт 702 | Кт 282 |
При распределении торговой наценки, на наш взгляд, следует учитывать тот факт, что согласно
п.п. 5.1.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР освобождаются от налогообложения операции по поставке (в том числе аптечными заведениями) зарегистрированные и допущенные к применению в Украине лекарственные средства и изделия медицинского назначения по перечню, установленному на сегодняшний день постановлением КМУ «О перечне лекарственных средств и изделий медицинского назначения, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» от 17.12.2003 г. № 1949.Согласно
п. 22 П(С)БУ 9 «Запасы» метод оценки по ценам продаж могут применять предприятия с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.Начисленная торговая наценка на поступивший в розницу НДС-облагаемый товар (Дт 282 — Кт 285) включает НДС и валовую прибыль. Начисленная же торговая наценка на не облагаемый (освобожденный) НДС товар будет включать только валовую прибыль. Поэтому при равном проценте прибыли на облагаемый и не облагаемый (освобожденный от обложения) НДС товар уровень торговых наценок будет разным. Например, условно можно сказать, что при размере прибыли 30 % торговая наценка на не облагаемый (освобожденный) НДС товар будет составлять 30 %, а на облагаемый товар уже 50 % (30 % + 20 % НДС).
Как видим, это приводит к разным уровням торговых наценок. Поэтому считаем, что
предприятиям, которые продают облагаемый и не облагаемый (освобожденный от обложения) НДС товар, чтобы не допустить искажения при распределении торговой наценки между реализованными товарами и их остатком целесообразно проводить отдельно распределение торговой наценки по облагаемому и не облагаемому (освобожденному от обложения) НДС товару.При этом возникает необходимость в накоплении на счетах бухгалтерского учета информации отдельно о стоимости и торговой наценке по облагаемым НДС товарам и отдельно — о стоимости и торговой наценке по освобожденным от обложения НДС товарам. Для этого целесообразно открыть отдельные счета к субсчетам 282 и 285, например:
282
«Товары в рознице»:2821
«Облагаемые НДС товары»2822
«Освобожденные от обложения НДС товары»;285
«Торговая наценка»:2851
«Торговая наценка по облагаемым НДС товарам»2852
«Торговая наценка по освобожденным от обложения НДС товарам».Другая необходимая для распределения наценки информация отражается в РРО:
объемы выручки от реализации облагаемых и освобожденных от обложения НДС товаров (Дт 301 — Кт 702) накапливаются благодаря отдельному программированию облагаемого НДС товара и освобожденному от обложения НДС товара; отдельно фиксируется сумма предоставленной покупателям скидки.Приведем
пример. Аптека предоставляет скидку некоторым категориям покупателей (пенсионерам, малообеспеченным лицам) в размере 20 % при предъявлении соответствующих документов.На 01.11.2007 г. остатки по счетам бухгалтерского учета составили:
— по дебету субсчетов:
2821
«Облагаемые НДС товары» — 3000 грн.;2822
«Освобожденные от обложения НДС товары» — 13000 грн.;— по кредиту субсчетов:
2851
«Торговая наценка по облагаемым НДС товарам» — 1300 грн.;2852
«Торговая наценка по освобожденным от обложения НДС товарам» — 4300 грн.Операции, которые осуществила аптека в ноябре, приведены в табл. 1. Расчет среднего процента торговых наценок и определение себестоимости реализованных товаров отдельно для облагаемых и освобожденных операций приведен в табл. 2. Как отразить операции в учете, показано в табл. 3.
Таблица 1
| Операции в течение ноября | Облагаемый НДС товар | Освобожденный от обложения НДС товар |
| 1. Приобретен товар | 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.) | 11000 грн. |
| 2. Сделана наценка | 2100 грн. | 4000 грн. |
| 3. Реализовано без скидки | 7500 грн. (в том числе НДС — 1250 грн.) | 20000 грн. |
| 4. Реализовано со скидкой 20 %: | ||
| — стоимость со скидкой | 96 грн. (в том числе НДС — 16 грн.) | 1200 грн. |
| — сумма скидки | 24 грн. | 300 грн. |
Таблица 2
| Показатель | Облагаемые НДС товары | Освобожденные от НДС товары | ||||
| ПНС* товаров | наценка (Кт 2851) | продажная стоимость товаров (Кт 2821) | ПНС товаров | наценка (Кт 2852) | продажная стоимость товаров (Кт 2822) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Остаток на начало месяца, грн. | 1700 | 1300 | 3000 | 8700 | 4300 | 13000 |
| 2. Поступило (начислено) в отчетном месяце, грн. | 5000 | 2100 | 7100 | 11000 | 4000 | 15000 |
| 3. Скидка, грн. | Х | Х | 24 | Х | Х | 300 |
| 4. Средний процент торговой наценки, % | 33,66 % | 29,64 % | ||||
| 5. Реализовано товаров, грн. (5.1 + 5.2) | 5055,11 | 2564,89 | 7596 | 15127,40 (21200 + 300) - 6372,60 | 6372,60 29,64 % х (21200 + 300) | 21200 |
| 5.1. без скидки | 7500 | 20000 | ||||
| 5.2. со скидкой | 96 | 1200 | ||||
| 6. Остаток на конец месяца | 1644,89 | 835,11 | 2480 | 4572,60 | 1927,40 | 6500 |
| * Первоначальная стоимость. | ||||||
Таблица 3
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Остаток товаров на 01.11.2007 г.: | |||
| — продажная стоимость облагаемого НДС товара | 2821 | — | 3000 |
| — продажная стоимость освобожденного от НДС товара | 2822 | — | 13000 |
| — торговая наценка по облагаемому НДС товару | — | 2851 | 1300 |
| — торговая наценка по освобожденному от НДС товару | — | 2852 | 4300 |
| 1. Получен облагаемый НДС товар от поставщика | 281* | 631 | 5000 |
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС (на основании полученной налоговой накладной) | 641 | 631 | 1000 |
| 3. Получен освобожденный от НДС товар от поставщика | 281 | 631 | 11000 |
| 4. Переданы товары в розницу: | |||
| — облагаемые НДС | 2821 | 281 | 5000 |
| — освобожденные от НДС | 2822 | 281 | 11000 |
| 5. Начислена торговая наценка на поступивший товар: | |||
| — облагаемый НДС | 2821 | 2851 | 2100 |
| — освобожденный от НДС | 2822 | 2852 | 4000 |
| 6. Реализованы товары (получена выручка): | |||
| — облагаемые НДС (7500 + 96) | 301 | 702 | 7596 |
| — освобожденные от НДС (20000 + 1200) | 301 | 702 | 21200 |
| 7. Отражены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641 | 1266 |
| 8. Списана себестоимость реализованного товара: | |||
| — облагаемого НДС | 902 | 2821 | 5055,11 |
| — освобожденного от НДС | 902 | 2822 | 15127,4 |
| 9. Списана сумма наценки, приходящейся на реализованный товар: | |||
| — облагаемый НДС | 2851 | 2821 | 2564,89 |
| — освобожденный от НДС | 2852 | 2822 | 6372,60 |
| Остаток товаров на 01.12.2007 г.: |
|
|
|
| — продажная стоимость облагаемого НДС товара | 2821 | — | 2480 |
| — продажная стоимость освобожденного от НДС товара | 2822 | — | 6500 |
| — торговая наценка по облагаемому НДС товара | — | 2851 | 835,11 |
| — торговая наценка по освобожденному от НДС товара | — | 2852 | 1927,40 |
| * При необходимости для раздельного учета облагаемого НДС и освобожденного от НДС товара к субсчету 281 следует открыть отдельные субсчета (по аналогии субсчета 282). | |||
Рассмотренный вариант отражения скидок в учете не предполагает списание предоставленной скидки отдельной проводкой (Дт 285 — Кт 282). При этом сумма предоставленной скидки отражается при списании торговой наценки за отчетный месяц — сумма списанной торговой наценки (2564,89 грн.), приходящаяся на реализованный облагаемый НДС товар, включает и сумму предоставленной по такому товару скидки (24 грн.). Этот вариант рассмотрен в
статье «Скидки в рознице»// «БН», 2005, № 19, с. 36.Возможно применение и другого способа отражения предоставленных скидок покупателям, предполагающего сумму предоставленной скидки отражать отдельной проводкой: Дт 282 — Кт 285 (методом «сторно») либо обратной записью (например, по облагаемому НДС товару: Дт 285 — Кт 282 -
24 грн.). В таком случае, при списании торговой наценки на сумму предоставленной скидки и уже отраженной в учете отдельной проводкой следует уменьшить списываемую сумму наценки, приходящейся на реализованный товар. Например, по облагаемому НДС товару сумму наценки, приходящейся на реализованный товар (Дт 285 — Кт 282), рассчитывают так:33,66 % х (7596 + 24) - 24 =
2540,89 (грн.).Этот вариант подробно рассмотрен в
шпаргалке «Учет товаров в розничной торговле»// «БН», 2006, № 1, с. 23.Какой из предложенных вариантов применять — решать вам, но результат обоих вариантов одинаков: 2564,89 (1 вариант) = 24 + 2540,89 (2 вариант).
Виктория ЗМИЕНКО
