Консультують фахівці редакції
Розподіл торгової націнки при продажу оподатковуваних ПДВ та звільнених від ПДВ товарів і наданні знижок покупцям
Аптека реалізує медикаменти з ПДВ і без ПДВ. При продажу медикаментів деяким верствам населення (пенсіонерам, малозабезпеченим особам) у разі пред’явлення певних документів надається знижка в розмірі 20 %. Підкажіть, як правильно розподіляти торгову націнку в такому разі? Як правильно відобразити такі операції на рахунках бухгалтерського обліку?
(м. Запоріжжя)
Із запитання випливає, що аптека надає знижку деяким категоріям покупців (пенсіонерам, малозабезпеченим особам) у розмірі 20 % у разі пред’явлення певних документів, тобто знижка надається в момент продажу медпрепаратів. При цьому в РРО можна або програмувати розмір знижки та вводити її при реалізації товару, або програмувати ті самі товари з різними цінами.
У бухгалтерському обліку продавця знижки, що надаються в момент продажу, ніяк не відображаються. Це випливає з
п. 15 П(С)БО 15 «Дохід» — у бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості активів, які отримані чи підлягають отриманню*.* Докладніше про особливості обліку знижок див. у статті «Знижки в роздробі» // «БТ», 2005, № 19, с. 36.
Отже, дохід від реалізації товару з 20 % знижкою відображають на субрахунку
702 «Дохід від реалізації товарів» виходячи з фактичної ціни реалізації з подальшим зменшенням на суму ПДВ (якщо знижку надають щодо оподатковуваних медикаментів). У такому разі знижку через субрахунок 704 «Вирахування з доходу» не проводять, оскільки цей субрахунок призначено для обліку знижок, наданих покупцям після дати реалізації.Торгову націнку стосовно товару, що вибув, при наданні знижок покупцям у момент продажу визначаємо в такій послідовності:
1. Розраховуємо середній відсоток торгової націнки
(%сер):| %сер = |
| х 100 %**. | |||
| СпДт 282 + ОбДт 282 |
** Сп — сальдо по рахунку на початок періоду, Об — обороти по рахунку за період.
2. Розраховуємо суму націнки, що припадає на реалізований товар (ОбКт 282):
| Об |
| = %сер х (Об |
| + Знижка). |
3. Визначаємо собівартість реалізованого товару:
| Об |
| = (Об |
| + Знижка) - Об |
|
При розподілі торгової націнки, на наш погляд, слід ураховувати, що згідно з
п.п. 5.1.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР звільняються від оподаткування операції з поставки (у тому числі аптечними закладами) зареєстрованих і допущених до застосування в Україні лікарських засобів та виробів медичного призначення за переліком, установленим на сьогодні постановою КМУ «Про перелік лікарських засобів та виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від обкладення податком на додану вартість» від 17.12.2003 р. № 1949.Згідно з
п. 22 П(С)БО 9 «Запаси» метод оцінки за цінами продажів можуть застосовувати підприємства з приблизно однаковим рівнем торгової націнки.Нарахована торгова націнка на ПДВ-оподатковуваний товар, що надійшов у роздріб (Дт 282 — Кт 285), включає ПДВ та валовий прибуток. Нарахована ж торгова націнка на товар, що не обкладається ПДВ (звільнений від оподаткування), включатиме тільки валовий прибуток. Тому при рівному відсотку прибутку на оподатковуваний та неоподатковуваний (звільнений від оподаткування) ПДВ товар рівень торгових націнок буде різним. Наприклад, умовно можна зазначити, що при розмірі прибутку 30 % торгова націнка на товар, що не обкладається ПДВ (звільнений від оподаткування), становитиме 30 %, а на оподатковуваний товар — уже 50 % (30 % + 20 % ПДВ).
Як бачимо, це призводить до різних рівнів торгових націнок. Тому вважаємо, що
підприємствам, які продають оподатковуваний та неоподатковуваний (звільнений від обкладення) ПДВ товар, щоб не допустити перекручень при розподілі торгової націнки між реалізованими товарами та їх залишком доцільно здійснювати окремо розподіл торгової націнки щодо оподатковуваного та неоподатковуваного (звільненого від обкладення) ПДВ товару.При цьому виникає потреба в накопиченні на рахунках бухгалтерського обліку інформації окремо про вартість і торгову націнку стосовно товарів, що обкладаються ПДВ, і окремо — про вартість і торгову націнку щодо звільнених від обкладення ПДВ товарів. Для цього доцільно відкрити окремі рахунки до субрахунків 282 і 285, наприклад:
282
«Товари в роздробі»:2821
«Товари, що обкладаються ПДВ»;2822
«Звільнені від обкладення ПДВ товари»;285
«Торгова націнка»:2851
«Торгова націнка стосовно товарів, що обкладаються ПДВ»;2852
«Торгова націнка щодо звільнених від обкладення ПДВ товарів».Інша необхідна для розподілу націнки інформація відображається в РРО:
обсяги виручки від реалізації оподатковуваних та звільнених від обкладення ПДВ товарів (Дт 301 — Кт 702) накопичуються завдяки окремому програмуванню товару, що обкладається ПДВ, і звільненого від обкладення ПДВ товару; окремо фіксується сума наданої покупцям знижки (Дт 285 — Кт 282).Наведемо
приклад. Аптека надає знижку деяким категоріям покупців (пенсіонерам, малозабезпеченим особам) у розмірі 20 % у разі пред’явлення певних документів.На 01.11.2007 р. залишки по рахунках бухгалтерського обліку склали:
— по дебету субрахунків:
2821
«Товари, що обкладаються ПДВ» — 3000 грн.;2822
«Звільнені від обкладення ПДВ товари» — 13000 грн.;— по кредиту субрахунків:
2851
«Торгова націнка стосовно товарів, що обкладаються ПДВ» — 1300 грн.;2852
«Торгова націнка щодо звільнених від обкладення ПДВ товарів» — 4300 грн.Операції, які аптека здійснила в листопаді, наведено в табл. 1. Розрахунок середнього відсотка торгових націнок та визначення собівартості реалізованих товарів окремо для оподатковуваних та звільнених операцій наведено в табл. 2. Як відобразити операції в обліку, показано в табл. 3
Таблиця 1
| Операції протягом листопада | Оподатковуваний товар | Звільнений від обкладення ПДВ товар |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Придбано товар | 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.) | 11000 грн. |
| 2. Зроблено націнку | 2100 грн. | 4000 грн. |
| 3. Реалізовано без знижки | 7500 грн. (у тому числі ПДВ — 1250 грн.) | 20000 грн. |
| 4. Реалізовано зі знижкою 20 %: | ||
| — вартість зі знижкою | 96 грн. (у тому числі ПДВ — 16 грн.) | 1200 грн. |
| — сума знижки | 24 грн. | 300 грн. |
Таблиця 2
| Показник | Товари, що обкладаються ПДВ | Звільнені від ПДВ товари | ||||
| ПВ* товарів | націнка (Кт 2851) | продажна вартість товарів (Кт 2821) | ПВ товарів | націнка (Кт 2852) | продажна вартість товарів (Кт 2822) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Залишок на початок місяця, грн. | 1700 | 1300 | 3000 | 8700 | 4300 | 13000 |
| 2. Надійшло (нараховано) у звітному місяці, грн. | 5000 | 2100 | 7100 | 11000 | 4000 | 15000 |
| 3. Знижка, грн. | Х | Х | 24 | Х | Х | 300 |
| 4. Середній відсоток торгової націнки % | 33,66 % | 29,64 % | ||||
| 5. Реалізовано товарів, грн. (5.1 + 5.2) | 5055,11 | 2564,89 | 7596 | 15127,40 (21200 + 300) - 6372,60 | 6372,60 29,64 % х (21200 + 300) | 21200 |
| 5.1. без знижки | 7500 | 20000 | ||||
| 5.2. зі знижкою | 96 | 1200 | ||||
| 6. Залишок на кінець місяця | 1644,89 | 835,11 | 2480 | 4572,60 | 1927,40 | 6500 |
| * Первісна вартість. | ||||||
Таблиця 3
| Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Залишок товарів на 01.11.2007 р.: | |||
| — продажна вартість товару, що обкладається ПДВ | 2821 | — | 3000 |
| — продажна вартість звільненого від ПДВ товару | 2822 | — | 13000 |
| — торгова націнка стосовно товару, що обкладається ПДВ | — | 2851 | 1300 |
| — торгова націнка щодо звільненого від ПДВ товару | — | 2852 | 4300 |
| 1. Отримано товар, що обкладається ПДВ, від постачальника | 281* | 631 | 5000 |
| 2. Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі отриманої податкової накладної) | 641 | 631 | 1000 |
| 3. Отримано звільнений від ПДВ товар від постачальника | 281 | 631 | 11000 |
| 4. Передано товари у роздріб: | |||
| — що обкладаються ПДВ | 2821 | 281 | 5000 |
| — звільнені від ПДВ | 2822 | 281 | 11000 |
| 5. Нараховано торгову націнку на товар, що надійшов: | |||
| — що обкладається ПДВ | 2821 | 2851 | 2100 |
| — звільнений від ПДВ | 2822 | 2852 | 4000 |
| 6. Реалізовано товари (отримано виручку): | |||
| — що обкладаються ПДВ (7500 + 96) | 301 | 702 | 7596 |
| — звільнені від ПДВ (20000 + 1200) | 301 | 702 | 21200 |
| 7. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641 | 1266 |
| 8. Списано собівартість реалізованого товару: | |||
| — що обкладається ПДВ | 902 | 2821 | 5055,11 |
| — звільненого від ПДВ | 902 | 2822 | 15127,4 |
| 9. Списано суму націнки, що припадає на реалізований товар: | |||
| — що обкладається ПДВ | 2851 | 2821 | 2564,89 |
| — звільнений від ПДВ | 2852 | 2822 | 6372,60 |
| Залишок товарів на 01.12.2007 р.: | |||
| — продажна вартість товару, що обкладається ПДВ | 2821 | — | 2480 |
| — продажна вартість звільненого від ПДВ товару | 2822 | — | 6500 |
| — торгова націнка стосовно товару, що обкладається ПДВ | — | 2851 | 835,11 |
| — торгова націнка щодо звільненого від ПДВ товару | — | 2852 | 1927,40 |
| * За необхідності для окремого обліку оподатковуваного ПДВ та звільненого від ПДВ товару до субрахунку 281 слід відкрити окремі субрахунки (аналогічно субрахунку 282). | |||
Розглянутий варіант відображення знижок в обліку не передбачає списання наданої знижки окремою проводкою (Дт 285 — Кт 282). При цьому сума наданої знижки відображається при списанні торгової націнки за звітний місяць — сума списаної торгової націнки (2564,89 грн.), що припадає на реалізований товар, який обкладається ПДВ, включає і суму наданої стосовно такого товару знижки (24 грн.). Цей варіант висвітлено у
статті «Знижки в роздробі» // «БТ», 2005, № 19, с. 36.Можливе застосування й іншого способу відображення наданих знижок покупцям. Він передбачає суму наданої знижки відображати окремою проводкою: Дт 282 — Кт 285 (методом «сторно») або зворотним записом (наприклад, стосовно товару, що обкладається ПДВ: Дт 285 — Кт 282 —
24 грн.). У такому разі при списанні торгової націнки на суму наданої знижки та вже відображеної в обліку окремою проводкою потрібно зменшити списувану суму націнки, що припадає на реалізований товар. Наприклад, стосовно товару, що обкладається ПДВ, суму націнки, яка припадає на реалізований товар (Дт 285 — Кт 282), розраховують так:33,66 % х (7596 + 24) - 24 =
2540,89 (грн.).Цей варіант докладно розглянуто у
шпаргалці «Облік товарів у роздрібній торгівлі» // «БТ», 2006, № 1, с. 23.Який із запропонованих варіантів застосовувати, вирішувати вам, але результат обох варіантів однаковий: 2564,89 (1-й варіант) = 4 + 2540,89 (2-й варіант).
Вікторія ЗМІЄНКО
