ЗАЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА
в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд
Упрощенная система налогообложения предусматривает освобождение единоналожников от начисления и уплаты ряда налогов, сборов, в том числе и взносов в соцфонды, начисленных на заработную плату наемных работников. Но, как известно, с 2004 года все единоналожники уплачивают взнос в Пенсионный фонд и зачитывают часть уплаченного единого налога в счет уплаты пенсионного взноса.
Хотя эта тема не нова, считаем не лишним напомнить механизм проведения зачета единого налога с пенсионными взносами, тем более что законодательством такая возможность предусмотрена и на 2008 год.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон № 1058 —
Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Закон № 400
— Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 № 400/97-ВР.Закон № 107 —
Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ № 21-1 от 19.12.2003 г.
Что можно зачесть?
Все работодатели, как юридические лица, так и физические лица — предприниматели (ФЛП), согласно
ст. 14 и 15 Закона № 1058 и ст. 4 Закона № 400 должны начислять на заработную плату наемных работников взнос в Пенсионный фонд Украины (ПФУ) в размере 33,2 % (для инвалидов — 4 %*) — так называемые начисления на зарплату. Кроме того, из зарплаты каждого работника следует удерживать взнос в ПФУ в размере 2 % — так называемые удержания из зарплаты (до 2008 года ставка удержаний зависела от размера дохода).* С зарплаты работников-инвалидов частные предприниматели уплачивают взнос по ставке 33,2 %, а не 4 % (как юридические лица. См. также вкладыш «Важные цифры 2008 год»// «БН», 2008, № 2, с. 23).
Напомним, что до 2004 года единоналожники согласно
Указу № 746 были освобождены от начисления и уплаты взноса в ПФУ в части начислений. Однако со вступлением в силу нового пенсионного закона — Закона № 1058 — ситуация изменилась: единоналожники наравне с другими страхователями должны начислять и уплачивать пенсионные взносы в части начислений.Единственным уменьшением налоговой нагрузки для упрощенцев в этой ситуации стала возможность зачета 42 % суммы уплаченного единого налога в счет уплаты начисленных взносов в ПФУ. Такое право дано единоналожникам
пп. 2 и 3 Указа № 746 и соответствующими госбюджетными законами, в которых предусмотрено перечисление Госказначейством 42 % от суммы уплаченного единого налога в бюджет ПФУ**.** За исключением периода с 01.01.2005 г. по 30.03.2005 г.
Обратите внимание,
что зачитывать часть уплаченного единого налога в счет уплаты взноса в ПФУ можно только в части начислений — 33,2 % и 4 %. Такой зачет не распространяется на взносы в ПФУ, которые являются удержаниями из зарплаты. Эти удержания являются взносами в ПФУ самих работников, несмотря на то что их удерживает, перечисляет и отчитывается по ним в ПФУ непосредственно работодатель.2008 год не стал исключением для единоналожников — согласно
ст. 38 Закона № 107 и пп. 2, 3 Указа № 746 в 2008 году можно проводить зачет 42 % уплаченного единого налога в счет уплаты взносов в ПФУ в части начислений (33,2 %, 4 %).Кратко напомним историю проведения зачета части уплаченного единого налога и начисленных взносов в ПФУ (табл. 4).
Таблица 1
| Период | Размер взносов в ПФУ, в оплату которых зачитывают 42 % суммы уплаченного единого налога | Какими документами установлено | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 2004 год | 32 %, 4 % | Закон о госбюджете на соответствующий год; пп. 2 и 3 Указа № 746 | письма ПФУ от 19.03.2004 г. № 2645/04 и от 29.06.2004 г. № 6110/04 |
| 01.01.2005 г. — 30.03.2005 г. | Зачет не проводился | Закон о госбюджете на соответствующий год; пп. 2 и 3 Указа № 746 | письмо ПФУ от 01.06.2005 г. № 6320/04 |
| 31.03.2005 г. — 31.12.2005 г. | 32,3 %, 4 % | письма ПФУ от 11.05.2005 г. № 5406/04 и от 01.06.2005 г. № 6320/04 | |
| 2006 год | 31,8 %, 4 % | письмо ПФУ от 01.02.2006 г. № 1136/03-30 | |
| 2007 год | 33,2 %, 4 % | письмо ПФУ от 15.10.2007 г. № 16442/03-30 | |
| 2008 год | 33,2 %, 4 % | Ст. 38 Закона № 107; пп. 2 и 3 Указа № 746 | |
Как проводить зачет?
Итак, сам ПФУ не возражает против зачета 42 % уплаченного единого налога в счет уплаты начислений на зарплату наемных работников. Однако механизм этой процедуры в нормативных актах не прописан. Разъяснения можно найти только в письмах ПФУ (
письма ПФУ от 19.03.2004 г. № 2645/04, от 29.06.2004 г. № 6110/04, от 01.02.2006 г. № 1136/03-30, от 15.10.2007 г. № 16442/03-30).На сегодня действует порядок зачета единого налога, определенный еще в 2004 году
письмами ПФУ от 19.03.2004 г. № 2645/04 и от 29.06.2004 г. № 6110/04, что подтверждается письмом ПФУ от 15.10.2007 г. № 16442/03-30.Таким образом,
схема зачета единого налога неизменна с 2004 года и согласно указанным выше письмам сводится к следующему:1.
Зачет 42 % от суммы уплаченного единого налога в счет уплаты начислений в ПФУ проводят на основании платежного документа (платежного поручения, квитанции к приходному документу), подтверждающего уплату единого налога, и данных органов Госказначейства о перечислении в бюджет ПФУ части сумм единого налога.Копию платежного документа
работодатель-единоналожник должен подать одновременно с предоставлением в органы ПФУ ежемесячного Расчета суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование (приложение 23 к Инструкции № 21-1). Некоторое время на местах органы ПФУ требовали подавать заявление на проведение зачета (в произвольной форме).На практике органы ПФУ дополнительно требуют подать:
— для работодателей-предпринимателей — копии
свидетельства об уплате единого налога и справки о трудовых отношениях физических лиц с плательщиком единого налога (на всех наемных работников);— для работодателей-юрлиц — копии
свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом.2
. Зачтенная на основании платежных документов часть уплаченного единого налога учитывается в Разделе II лицевой карточки плательщика как уплаченные страховые взносы за наемных работников (письмо ПФУ от 19.03.2004 г. № 2645/04).Обратите внимание, что в лицевой карточке отражается вся сумма 42 % уплаченного работодателем единого налога, а не только часть в пределах суммы начисленных взносов в ПФУ.
3.
После проведения зачета работодатель-единоналожник при выплате заработной платы наемным работникам уплачивает на соответствующие счета ПФУ:а)
доплату взноса в ПФУ в части начислений (33,2 %, 4 %), которая равна разнице между начисленными взносами (33,2 %, 4 %) и зачтенными 42 % от суммы уплаченного единого налога.Если сумма зачтенного единого налога равна или больше суммы начисленных взносов в ПФУ (33,2 %, 4 %), то доплату взносов в ПФУ производить не надо — все начисленные взносы «погашаются» за счет зачтенной части единого налога;
б)
всю сумму взносов в ПФУ в части удержаний (2 %).Помните, что
удержания в ПФУ из зарплаты наемных работников в зачете с единым налогом не участвуют. Они должны быть перечислены работодателем-единоналожником в той же сумме, в которой они удержаны.4.
Если часть единого налога (42 %), направленная в бюджет ПФУ за отчетный месяц, превышает сумму начисленных к уплате страховых взносов за соответствующий отчетный месяц, эта сумма согласно п. 11.17 Инструкции № 21-1 и письмам ПФУ от 19.03.2004 г. № 2645/04, от 15.10.2007 г. № 16442/03-30:— зачитывается в счет уплаты страховых взносов следующих отчетных месяцев
или
— может быть возвращена работодателю.
То есть сумма превышения зачтенного единого налога сверх начисленных обязательств по пенсионным взносам за отчетный период учитывается в лицевой карточке как
переплата.5
. При проведении зачета ежемесячное приложение 23 к Инструкции № 21-1 заполняется в обычном порядке. Сумма зачета будет учтена лишь при подсчете и отражении показателя «сальдо расчетов счета 65...» в разделе I Приложения к расчету суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование — при подсчете остатков сумма зачета приравнивается к уплате взносов.
Особенности зачета у единоналожника-физлица
Для предпринимателя-единоналожника сложностей с зачетом не возникает. Согласно
п. 2 Указа № 746 единый налог предприниматель, в отличие от юрлиц, платит наперед — за следующий месяц не позже 20 числа текущего месяца. Например, за январь 2008 года единый налог предприниматель должен был уплатить не позднее 20 декабря 2007 года.А Госказначейство на следующий день после поступления средств перечисляет 42 % от суммы уплаченного единого налога в ПФУ. То есть уже на следующий день предприниматель может зачесть поступившие 42 % единого налога в счет уплаты начисленных взносов — выполнены оба условия для проведения зачета: есть документ об уплате единого налога и Госказначейство перечислило причитающуюся часть ПФУ*, осталось лишь согласовать зачет в ПФУ.
* Обмен данными между органами Госказначейства и ПФУ о перечислении в бюджет ПФУ части сумм единого налога, как правило, осуществляется своевременно.
Приведем пример (табл. 2).
Таблица 2
| Дата | Операции | Сумма, грн. |
| 1 | 2 | 3 |
| Исходные данные | ||
|
| Ставка единого налога для предпринимателя | 180 |
|
| Доплата единого налога за одного наемного работника | 90 |
| Операции | ||
| 20.12.2007 г. | Уплачен единый налог за январь 2008 года (за предпринимателя и за одного наемного работника) | 180 + 90 = 270 |
| После уплаты единого налога, зачисления Госказначейством 42 % в ПФУ и подачи платежного документа в орган ПФУ* | Произведен зачет 42 % уплаченного за наемного работника единого налога в счет уплаты взноса в ПФУ | 90 х 42 % = 37,8 |
| 31.01.2008 г. | Начислена заработная плата работнику за январь 2008 года (в сумме начисления) | 1000 |
| 31.01.2008 г. | Начислен взнос в ПФУ**: | |
| — в части начислений (33,2 %) | 1000 х 33,2 % = 332 | |
| — в части удержаний (2 %)*** | 1000 х 2 % = 20 | |
| День выплаты зарплаты за январь 2008 года | Перечислены взносы в ПФУ при выплате зарплаты за январь 2008 года: |
|
| — в части начислений (33,2 %) | 332 - 37,8**** = 294,2 | |
| — в части удержаний (2 %) | 20 | |
| * Платежный документ об уплате единого налога можно подать с приложением 23 за декабрь 2007 года — в срок до 21.01.2008 г. Тогда на дату выплаты зарплаты (аванса) за январь 2008 года эта сумма уже будет проведена по лицевому счету предпринимателя и будет числиться как переплата, следовательно, ее можно учесть при уплате пенсионного взноса с аванса. ** Для упрощения примера начисление НДФЛ и других взносов в соцфонды не приводим. *** Напоминаем, что с 01.01.2008 г. взнос в ПФУ в части удержаний не зависит от размера дохода и удерживается по ставке 2 % (п.п. 4 п. 30 р. II Закона № 107). **** Если предприниматель выплачивает аванс за первую половину января 2008 года, то на сумму зачета можно уменьшить платеж по взносу в ПФУ, который уплачивается при выдаче аванса. Например, если 24.01.2008 г. работнику выплачивается аванс в сумме 500 грн., то при условии проведения зачета до этой даты уплатить взнос в ПФУ следует в сумме 128,2 грн. (500 х 33,2 % - 37,8 = 128,2). | ||
Как отразить зачет в бухучете и финотчетности единоналожника-юрлица?
Единоналожники-юрлица при отражении в учете и отчетности зачетных операций могут столкнуться с отставанием в зачете единого налога и двойным включением зачитываемой суммы в расходы: первый раз — при начислении единого налога, 42 % которого после уплаты зачитывается в уплату взносов в ПФУ, а второй раз — при начислении взносов в ПФУ.
Отставание в зачете.
При описании механизма проведения зачета ПФУ в своих письмах постоянно делает акцент на том, что зачитываться может «...часть единого... налога, направленная в бюджет Пенсионного фонда за отчетный месяц» и «...сумма начисленных к уплате страховых взносов за соответствующий отчетный месяц». То есть ПФУ настаивает на применении при зачете принципа «месяц в месяц»: например, 42 % уплаченного единого налога за декабрь должны быть зачтены в счет уплаты взносов в ПФУ именно за декабрь.И потом, если эта сумма превышает начисленные пенсионные взносы за декабрь, она «зачитывается в счет уплаты страховых взносов на следующие отчетные периоды»*, т. е. в счет январских платежей.
* Из писем ПФУ от 19.03.2004 г. № 2645/04 и от 15.10.2007 г. № 16442/03-30.
Однако на практике довольно часто возникает отставание в зачете — не всегда возможно своевременно зачесть часть единого налога с пенсионными взносами за один и тот же отчетный период. Причины для этого могут быть следующие:
во-первых
, согласно п. 3 Указа № 746 единый налог юрлица, в отличие от физлиц, уплачивают за текущий месяц не позже 20 числа следующего месяца.Во-вторых,
сроки выплаты зарплаты приходятся, как правило, на первую половину следующего месяца. То есть единый налог за этот же отчетный период может быть уплачен в более поздний срок, чем получена заработная плата, и, следовательно, уплачены взносы в ПФУ.В-третьих
, предприятие помимо уплаты единого налога должно согласовать зачет с ПФУ. Для этого необходимо еще чтобы Госказначейство перечислило 42 % в бюджет ПФУ, а само предприятие подало вместе с приложением 23 платежный документ, подтверждающий уплату единого налога. В свою очередь, подать приложение 23, как и уплатить единый налог, предприятие может в течение 20 дней после окончания отчетного месяца.И если на дату выплаты заработной платы зачет не проведен (не уплачен единый налог, не перечислен Госказначейством и не согласован с ПФУ), сумму взносов в ПФУ за предыдущий месяц надо будет заплатить в полном объеме. Иначе может возникнуть недоимка по взносам в ПФУ.
В-четвертых
, выполнить условие «месяц в месяц» вообще невозможно при получении аванса на заработную плату, если только не уплачивать авансовые платежи по единому налогу. Например, если аванс за декабрь мы получаем 25 декабря, но единый налог (в том числе 42 %, которые можно зачесть) за этот же период — за декабрь, должны уплатить уже в январе — не позже 20 января.Вот и получается, что в силу перечисленных обстоятельств часть единого налога, уплаченная за предыдущий месяц, не успеет пойти в зачет с пенсионными взносами за тот же месяц.
Но это вовсе не значит, что эту часть единого налога в дальнейшем нельзя зачесть. Согласно
п. 11.17 Инструкции № 21-1 суммы излишне уплаченных страховых взносов и других платежей, в том числе часть единого налога, возвращаются страхователям или по их согласию могут быть зачтены в счет будущих платежей страховых взносов. То есть вовремя не зачтенная часть единого налога, поступившая в ПФУ, после зачета станет переплатой и зачтется со взносами в ПФУ за следующий месяц.Устранение «удвоения» в учете
. При отражении в бухгалтерском учете зачетных операций суммы пенсионных взносов дважды будут включены в расходы предприятия и отнесены на финансовый результат деятельности:в первый раз
— при начислении единого налога, 42 % которого после уплаты предприятием перечисляются Госказначейством в ПФУ и зачитываются в уплату взносов в ПФУ (Дт 84 — Kт 64; Дт 92 — Kт 84);во второй раз
— при начислении пенсионных взносов (33,2 %, 4 %) на заработную плату наемных работников (Дт 821 — Kт 651; Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Kт 821).В
отчете о финансовых результатах (форма № 2-м) также возникнет двойное отражение расходов: в строке 110 — в части начисленных взносов в ПФУ, и в строке 130 — в части начисленного единого налога.Для устранения такого двойного учета расходов по дате проведения зачета мы рекомендуем сделать сторнировочные записи на зачитываемые 42 % от суммы уплаченного единого налога:
Дт 84 — Кт 641 ;
Дт 92 — Кт 84 .
Затем обычной проводкой отражаем зачет единого налога в счет уплаты пенсионных взносов:
Дт 651 — Кт 641.
Покажем вышеописанное на примере (табл. 3).
Таблица 3
Исходные данные
| Показатель | Ситуация 1 — если взнос в ПФУ меньше 42 % уплаченного единого налога | Ситуация 2 — если взнос в ПФУ больше 42 % уплаченного единого налога |
| 1 | 2 | 3 |
| Январь 2008 года | ||
| 1. Выручка от реализации за январь 2008 года (товар отгружен и оплачен покупателями) | 95000 | 72000 |
| 2. Сумма начисленного единого налога (10 %) за январь 2008 года | 9500 | 7200 |
| 3. Сумма начисленной зарплаты за январь 2008 года | 10000 | 10000 |
| 4. Сумма начисленных взносов в ПФУ за январь 2008 года: | ||
| 4.1. В части начислений (33,2 %) | 3320 | 3320 |
| 4.2. В части удержаний (2 %)* | 200 | 200 |
| Февраль 2008 года | ||
| 5. Сумма уплаченного единого налога за январь 2008 года (07.02.2008 г.) | 9500 | 7200 |
| 6. Сумма единого налога, зачтенного 08.02.2008 г. в счет уплаты пенсионных взносов (42 % х стр. 5) | 3990 | 3024 |
| 7. Разница между суммой зачтенного единого налога и пенсионными взносами: | ||
| 7.1. Переплата по пенсионным взносам в части начислений — сальдо по дебету субсчета 651 на дату выплаты зарплаты за январь 2008 года (стр. 6 - стр. 4.1) | 670 | — |
| 7.2. Подлежит доплате при выплате заработной платы за январь 2008 года — сальдо по кредиту субсчета 651 на дату выплаты зарплаты за январь 2008 года (стр. 4.1 - стр. 6) | — | 296 |
| 8. Выплачен аванс за февраль 2008 года (25.02.2008 г.) | 4000 | 4000 |
| * Напоминаем, что с 01.01.2008 г. взнос в ПФУ в части удержаний не зависит от размера дохода и удерживается по ставке 2 % (п.п. 4 п. 30 р. II Закона № 107). | ||
Предположим, что другие операции в 2008 году не проводились. Покажем порядок отражения в бухгалтерском учете (табл. 4).
Таблица 4
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | ||
| дебет | кредит | ситуация 1 — если взнос в ПФУ меньше 42 % уплаченного единого налога | ситуация 2 — если взнос в ПФУ больше 42 % уплаченного единого налога | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| На 01.01.2008 г. | Остаток по субсчету 651 | — | — | — | — |
| 31.01.2008 г. | 1. Начислен единый налог по ставке 10 % за январь 2008 года | 84 | 641/ЕН* | 9500 | 7200 |
| 92 | 84 | 9500 | 7200 | ||
| 31.01.2008 г. | 2. Начислена зарплата за январь 2008 года: | 811 | 661 | 10000 | 10000 |
| — производственным рабочим | 23 | 811 | 7000 | 7000 | |
| — административному персоналу | 92 | 811 | 3000 | 3000 | |
| 31.01.2008 г. | 3. Начислены взносы в ПФУ за январь 2008 года**: | ||||
| 3.1. В части начислений (33,2 %) | 821 | 651/нач | 3320 | 3320 | |
| — производственным рабочим | 23 | 821 | 2324 | 2324 | |
| — административному персоналу | 92 | 821 | 996 | 996 | |
| 3.2. В части удержаний (2 %) | 661 | 651/удер | 200 | 200 | |
| Февраль 2008 года | |||||
| На 01.02.2008 г. | Остаток по субсчету 641/ЕН | — | 641/ЕН | 9500 | 7200 |
| Остаток по субсчету 651 | — | 651/нач | 3320 | 3320 | |
| — | 651/удер | 200 | 200 | ||
| 07.02.2008 г. | 4. Уплачен единый налог за январь 2008 года | 641/ЕН | 311 | 9500 | 7200 |
| 08.02.2008 г. | 5. Зачтено 42 % уплаченного единого налога за январь 2008 года в счет уплаты пенсионных взносов за январь 2008 года (проводки Дт 84 — Kт 64/ЕН; Дт 92 — Kт 84 — сторно)*** | 84 | 641/ЕН | 3990 | 3024 |
| 92 | 84 | 3990 | 3024 | ||
| 651/нач | 641/ЕН | 3990**** | 3024 | ||
| 11.02.2008 г. | 6. Перечислены пенсионные взносы в связи с выплатой зарплаты за январь 2008 года: | ||||
| 6.1. В части начислений (33,2 %) | 651/нач | 311 | — | 296 | |
| 6.2. В части удержаний (2 %) | 651/удер | 311 | 200 | 200 | |
| На 12.02.2008 г. | Остаток по субсчету 641/ЕН | — | — | — | — |
| Остаток по субсчету 651 | 651/нач | — | 670 | — | |
| — | 651/удер | — | — | ||
| 25.02.2008 г. | 7. Выплачен аванс за февраль 2008 года | 301 | 661 | 4000 | 4000 |
| 25.02.2008 г. | 8. Уплачен взнос в ПФУ при выплате аванса (33,2 %)***** | 651/нач | 311 | 658 | 1328 |
| 4000 х x 33,2 % - 670 | 4000 х 33,2 % | ||||
| На 26.02.2008 г. | Остаток по субсчету 641/ЕН | — | — | — | — |
| Остаток по субсчету 651 | 651/нач | — | 1328 | 1328 | |
| — | 651/удер | — | — | ||
| * Приведены сокращенные названия субсчетов, на которых ведут учет: 64/ЕН — расчеты по единому налогу; 651/нач — расчеты по взносам в ПФУ в части начислений (33,2 %); 651/удер — расчеты по взносам в ПФУ в части удержаний (2 %). ** Для упрощения и наглядности примера начисление НДФЛ и других взносов в соцфонды не приводим. *** При условии проведения процедуры зачета (орган ПФУ согласовал зачет 42 % уплаченного единого налога за январь 2008 года на основании поданной предприятием копии платежного поручения вместе с приложением № 23 за январь 2008 года. Кроме того, орган Госказначейства перечислил ПФУ 42 % от уплаченного предприятием единого налога). **** Если сумма 42 % уплаченного единого налога превышает начисленные взносы за отчетный период, то несмотря на это в бухучете отражается вся сумма зачета и сумма превышения будет отражена как переплата по пенсионным взносам (п. 11.17 Инструкции № 21-1; письма ПФУ от 19.03.2004 г. № 2645/04, от 15.10.2007 г. № 16442/03-30).***** При выплате аванса следует уплатить взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налог с доходов физических лиц. Здесь для упрощения примера мы это не делаем. | |||||
Как видим, после выплаты заработной платы 11 февраля 2008 года в первой ситуации (гр. 5 табл. 4) возникла переплата по взносу в ПФУ в части начислений (33,2 %) в сумме 670 грн. (сальдо Дт 651). На эту сумму был уменьшен платеж пенсионного взноса при выплате аванса за февраль 2008 года (операция 8, гр. 5 табл. 4).
Теперь покажем, как отразятся зачетные операции в
финансовом отчете субъекта малого предпринимательства (см. табл. 5 на с. 37). Для наглядности показатели приведены в гривнях с копейками, но при заполнении баланса (форма № 1-м) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) эти показатели приводятся в тысячах гривень с одним десятичным знаком (п. 1 П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»).Некоторые специалисты предлагают для отражения в бухучете зачетных операций вместо сторнировочных записей (Дт 84 — Кт 641; Дт 92 — Кт 84; Дт 651 — Кт 641) делать обратные записи. При этом сумму зачета списывают либо на счет нераспределенной прибыли (Дт 651 — Кт 441), либо отразив как прочие операционные доходы (Дт 651 — Кт 719).
И еще. По нашему мнению, сторнировочные записи следует применять именно к проводкам по начислению единого налога, а не взносов в ПФУ. Ведь согласно законодательству единоналожники обязаны начислять пенсионные взносы, но для них предусмотрена льгота — 42 % уплаченного единого налога направляются
в счет уплаты (а не начисления!) начисленных пенсионных взносов. Хотя и на этот счет также существует другое мнение — в форме № 2-м по строке «Отчисления на социальные мероприятия» следует отражать сумму отчислений в ПФУ, которая непосредственно подлежит перечислению органам ПФУ (статья «Годовая финансовая отчетность предприятия»// «Бухгалтерский учет и аудит», 2007, № 1).Какой из вариантов применять у себя — решать вам. Главное — облегчить порядок составления финансовой и налоговой отчетности.
Таблица 5
| Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (извлечение)1. Баланс (форма № 1-м) на 31 марта 2008 года | |||||
| Пассив | Код строки | Ситуация 1 | Ситуация 2 | ||
| на начало отчетного года (на 01.01.2008 г.) | на конец отчет-ного периода (на 31.03.2008 г.) | на начало отчетного года (на 01.01.2008 г.) | на конец отчетного периода (на 31.03.2008 г.) | ||
| ... |
|
|
|
|
|
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 350 | — | 76170 | — | 54504 |
| ... |
|
|
|
|
|
| 2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м) за I квартал 2008 года | |||
| Статья | Код строки | Ситуация 1 | Ситуация 2 |
| за отчетный период (гр. 3) | за отчетный период (гр. 3) | ||
| Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 010 | 95000 | 72000 |
| ... |
|
|
|
| Всего чистые доходы (030 + 040 + 050 + 060) | 070 | 95000 | 72000 |
| ... |
|
|
|
| Расходы на оплату труда | 100 | (10000) | (10000) |
| Отчисления на социальные мероприятия | 110 | (3320) | (3320) |
| ... |
|
|
|
| Прочие операционные расходы | 130 | (5510) | (4176) |
| 9500 - 3990 | 7200 - 3024 | ||
| в том числе: единый налог по ставке 10 %* | 131 | (5510) | (4176) |
| ... |
|
|
|
| Всего расходы (090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170) | 180 | (18830) | (17496) |
| Чистая прибыль (убыток) (070 - 180) | 190 | 76170 | 54504 |
| * Название налога самостоятельно вписывается предприятием (п. 39 П(С)БУ 25). | |||
Зачет 42 % налога на дивиденды со взносами в ПФУ
Предприятия-единоналожники при выплате дивидендов согласно
п.п. 7.8.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР обязаны начислить и уплатить в бюджет, в который зачисляется единый налог, взнос по правилам, установленным для уплаты авансового взноса по налогу на прибыль*.* Об этом мы писали в консультации «Единоналожник при выплате дивидендов должен уплачивать взнос в размере 25 % за свой счет» в рубрике «Почта недели»// «БН», 2007, № 47, с. 36.
При этом Госказначейства перечисляет 42 % от уплаченного взноса на дивиденды в ПФУ. А раз так, то есть основания для зачета этой суммы в счет уплаты пенсионных взносов (
см. на с. 38 «Разъяснение ПФУ о зачете 42 % взносов на дивиденды в счет уплаты пенсионных взносов»).
| Разъяснение ПФУ о зачете 42 % взносов на дивиденды в счет уплаты пенсионных взносов Извлечение из письма ПФУ от 15.10.2007 г. № 16442/03-30* «<...> Учитывая положения пункта 7.8 <...> Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», согласно которой взнос на сумму дивидендов является составной частью единого налога, и особенности учета средств, поступающих в бюджет Фонда от плательщиков единого налога, часть единого налога (с учетом взносов, начисленных на суммы дивидендов) зачисляется в качестве уплаченных страховых взносов за наемных работников плательщика единого налога. Основанием для зачисления этих средств является платежный документ, подтверждающий их уплату на счета органов Госказначейства». |
* Комментарий к письму см. в «БН», 2007, № 48, с. 8.
Как видим, ПФУ не против зачета 42 % от суммы уплаченного взноса на дивиденды. Основанием для такого зачета, как и для единого налога, будет платежный документ на уплату взноса на дивиденды. Механизм и порядок отражения в бухгалтерском учете этого зачета аналогичны зачету единого налога.
