ЗАЛІК ЄДИНОГО ПОДАТКУ
в рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду
Спрощена система оподаткування передбачає звільнення єдиноподатників від нарахування і сплати певних податків, зборів, у тому числі і внесків до соцфондів, нарахованих на заробітну плату найманих працівників. Але, як відомо, з 2004 року всі єдиноподатники сплачують внесок до Пенсійного фонду і заліковують частину сплаченого єдиного податку в рахунок сплати пенсійного внеску.
Хоча ця тема не нова, вважаємо незайвим нагадати механізм проведення заліку єдиного податку з пенсійними внесками, тим більше що законодавством таку можливість передбачено і на 2008 рік.
Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
Закон № 1058 —
Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV.Закон № 400
— Закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.Закон № 107
— Закон України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28.12.2007 р. № 107-VI.Указ № 746
— Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.99 р. № 746/99.Інструкція № 21-1
— Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою правління ПФУ № 21-1 від 19.12.2003 р.
Що можна зарахувати?
Усі роботодавці — як юридичні, так і фізичні особи — підприємці (ФОП), згідно зі
ст. 14 і 15 Закону № 1058 і ст. 4 Закону № 400 мають нараховувати на заробітну плату найманих працівників внесок до Пенсійного фонду України (ПФУ) в розмірі 33,2 % (для інвалідів — 4 %*) — так звані нарахування на зарплату. Крім того, із зарплати кожного працівника слід утримувати внесок до ПФУ в розмірі 2 % — так звані утримання із зарплати (до 2008 року ставка утримань залежала від розміру доходу).* Із зарплати працівників-інвалідів приватні підприємці сплачують внесок за ставкою 33,2 %, а не 4 % (як юридичні особи). Див. також вкладиш «Важливі цифри 2008 року» // «БТ», 2008, № 2, с. 23.
Нагадаємо, що до 2004 року єдиноподатників згідно з
Указом № 746 було звільнено від нарахування і сплати внеску до ПФУ в частині нарахувань. Однак з набранням чинності новим пенсійним законом — Законом № 1058 ситуація змінилася: єдиноподатники нарівні з іншими страхувальниками повинні нараховувати і сплачувати пенсійні внески в частині нарахувань.Єдиною можливістю зменшення податкового навантаження для спрощенців у цій ситуації став залік 42 % суми сплаченого єдиного податку в рахунок сплати нарахованих внесків до ПФУ. Таке право надано єдиноподатникам
пп. 2 і 3 Указу № 746 і відповідними держбюджетними законами, в яких передбачено перерахування Держказначейством 42 % від суми сплаченого єдиного податку до бюджету ПФУ**.** За винятком періоду з 01.01.2005 р. по 30.03.2005 р.
Зверніть увагу, що
зараховувати частину сплаченого єдиного податку в рахунок сплати внеску до ПФУ можна тільки в частині нарахувань — 33,2 % і 4 %. Такий залік не поширюється на внески до ПФУ, що являють собою утримання із зарплати. Ці утримання є внесками до ПФУ самих працівників, незважаючи на те, що їх утримує, перераховує та звітує щодо них до ПФУ безпосередньо роботодавець.2008 рік не став винятком для єдиноподатників — згідно зі
ст. 38 Закону № 107 і пп. 2, 3 Указу № 746 у 2008 році можна здійснювати залік 42 % сплаченого єдиного податку в рахунок сплати внесків до ПФУ в частині нарахувань (33,2 %, 4 %).Стисло нагадаємо історію проведення заліку частини сплаченого єдиного податку та нарахованих внесків до ПФУ (табл. 1).
Таблиця 1
| Період | Розмір внесків до ПФУ, в оплату яких заліковують 42 % суми сплаченого єдиного податку | Якими документами установлено | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 2004 рік | 32 %, 4 % | Закон про держбюджет на відповідний рік; пп. 2 і 3 Указу № 746 | Листи ПФУ від 19.03.2004 р. № 2645/04 і від 29.06.2004 р. № 6110/04 |
| 01.01.2005 р. — 30.03.2005 р. | Залік не провадився |
| Лист ПФУ від 01.06.2005 р. № 6320/04 |
| 31.03.2005 р. — 31.12.2005 р. | 32,3 %, 4 % | Листи ПФУ від 11.05.2005 р. № 5406/04 і від 01.06.2005 р. № 6320/04 | |
| 2006 рік | 31,8 %, 4 % | Лист ПФУ від 01.02.2006 р. № 1136/03-30 | |
| 2007 рік | 33,2 %, 4 % | Лист ПФУ від 15.10.2007 р. № 16442/03-30 | |
| 2008 рік | 33,2 %, 4 % | Ст. 38 Закону № 107; пп. 2 і 3 Указу № 746 | |
Як здійснювати залік?
Отже, сам ПФУ не заперечує проти заліку 42 % сплаченого єдиного податку в рахунок сплати нарахувань на зарплату найманих працівників. Однак механізм цієї процедури в нормативних актах не прописано. Роз’яснення можна знайти тільки в листах ПФУ (
листи ПФУ від 19.03.2004 р. № 2645/04, від 29.06.2004 р. № 6110/04, від 01.02.2006 р. № 1136/03-30, від 15.10.2007 р. № 16442/03-30).На сьогодні діє порядок заліку єдиного податку, визначений ще в 2004 році
листами ПФУ від 19.03.2004 р. № 2645/04 і від 29.06.2004 р. № 6110/04, що підтверджується листом ПФУ від 15.10.2007 р. № 16442/03-30.Таким чином,
схема заліку єдиного податку є незмінною з 2004 року і згідно зі згаданими вище листами зводиться до такого:1.
Залік 42 % від суми сплаченого єдиного податку в рахунок сплати нарахувань до ПФУ провадять на підставі платіжного документа (платіжного доручення, квитанції до прибуткового документа), що підтверджує сплату єдиного податку, і даних органів Держказначейства про перерахування до бюджету ПФУ частини сум єдиного податку.Копію платіжного документа
роботодавець-єдиноподатник має подати одночасно з поданням до органів ПФУ щомісячного Розрахунку суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (додаток 23 до Інструкції № 21-1). Деякий час органи ПФУ на місцях вимагали подавати заяву на проведення заліку (у довільній формі).На практиці органи ПФУ додатково вимагають подати:
— для роботодавців-підприємців — копії
свідоцтва про сплату єдиного податку і довідки про трудові відносини фізичної особи з платником єдиного податку (на всіх найманих працівників);— для роботодавців — юридичних осіб — копії
свідоцтва про право сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юридичною особою.2
. Зарахована на підставі платіжних документів частина сплаченого єдиного податку обліковується в Розділі II особової картки платника як сплачені страхові внески за найманих працівників (лист ПФУ від 19.03.2004 р. № 2645/04).Зверніть увагу, що в особовій картці відображається вся сума 42 % сплаченого роботодавцем єдиного податку, а не лише частина в межах суми нарахованих внесків до ПФУ.
3.
Після проведення заліку роботодавець-єдиноподатник при виплаті заробітної плати найманим працівникам сплачує на відповідні рахунки ПФУ:а)
доплату внеску до ПФУ в частині нарахувань (33,2 %, 4 %), що дорівнює різниці між нарахованими внесками (33,2 %, 4 %) та зарахованими 42 % від суми сплаченого єдиного податку.Якщо сума зарахованого єдиного податку дорівнює чи перевищує суму нарахованих внесків до ПФУ (33,2 %, 4 %), то доплату внесків до ПФУ провадити не потрібно — усі нараховані внески «погашаються» за рахунок зарахованої частини єдиного податку;
б)
усю суму внесків до ПФУ в частині утримань (2 %).Пам’ятайте, що
утримання до ПФУ із зарплати найманих працівників у заліку з єдиним податком не беруть участі. Їх має бути перераховано роботодавцем-єдиноподатником у тій самій сумі, в якій їх утримано.4.
Якщо частина єдиного податку (42 %), спрямована до бюджету ПФУ за звітний місяць, перевищує суму нарахованих до сплати страхових внесків за відповідний звітний місяць, ця сума згідно з п. 11.17 Інструкції № 21-1 та листами ПФУ від 19.03.2004 р. № 2645/04, від 15.10.2007 р. № 16442/03-30:— зараховується в рахунок сплати страхових внесків наступних звітних місяців
або
— може бути повернена роботодавцю.
Отже, сума перевищення зарахованого єдиного податку понад нараховані зобов’язання за пенсійними внесками за звітний період обліковується в особовій картці як
переплата.5
. При проведенні заліку щомісячний додаток 23 до Інструкції № 21-1 заповнюється у звичайному порядку. Суму заліку буде враховано лише при підрахунку та відображенні показника «сальдо розрахунків рахунку 65...» у розділі І додатка до розрахунку суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування — при підрахунку залишків сума заліку прирівнюється до сплати внесків.
Особливості заліку у єдиноподатника — фізичної особи
Для підприємця-єдиноподатника труднощів із заліком не виникає. Згідно з
п. 2 Указу № 746 підприємець, на відміну від юридичних осіб, сплачує єдиний податок наперед — за наступний місяць не пізніше 20 числа поточного місяця. Наприклад, за січень 2008 року підприємець мав сплатити єдиний податок не пізніше 20 грудня 2007 року.А Держказначейство після надходження коштів наступного дня перераховує 42 % від суми сплаченого єдиного податку до ПФУ. Отже, уже наступного дня підприємець може зарахувати 42 % єдиного податку, що надійшли, у рахунок сплати нарахованих внесків — виконано обидві умови для проведення заліку: є документ про сплату єдиного податку і Держказначейство перерахувало належну частину ПФУ*, залишилося тільки погодити залік до ПФУ.
* Обмін даними між органами Держказначейства та ПФУ про перерахування до бюджету ПФУ частини сум єдиного податку, як правило, здійснюється своєчасно.
Наведемо приклад (табл. 2).
Таблиця 2
| Дата | Операції | Сума, грн. |
| 1 | 2 | 3 |
| Вихідні дані | ||
|
| Ставка єдиного податку для підприємця | 180 |
|
| Доплата єдиного податку за одного найманого працівника | 90 |
| Операції | ||
| 20.12.2007 р. | Сплачено єдиний податок за січень 2008 року (за підприємця та за одного найманого працівника) | 180 + 90 = 270 |
| Після сплати єдиного податку, зарахування Держказначейством 42 % до ПФУ та подання платіжного документа до органу ПФУ* | Проведено залік 42 % сплаченого за найманого працівника єдиного податку в рахунок сплати внеску до ПФУ | 90 х 42 % = 37,8 |
| 31.01.2008 р. | Нараховано заробітну плату працівнику за січень 2008 року (у сумі нарахування) | 1000 |
| 31.01.2008 р. | Нараховано внесок до ПФУ**: | |
| — у частині нарахувань (33,2 %) | 1000 х 33,2 % = 332 | |
| — у частині утримань (2 %)*** | 1000 х 2 % = 20 | |
| День виплати зарплати за січень 2008 року | Перераховано внески до ПФУ при виплаті зарплати за січень 2008 року: | |
| — у частині нарахувань (33,2 %) | 332 - 37,8**** = 294,2 | |
| — у частині утримань (2 %) | 20 | |
| * Платіжний документ про сплату єдиного податку можна подати з додатком 23 за грудень 2007 року — у строк до 21.01.2008 р. Тоді на дату виплати зарплати (авансу) за січень 2008 року ця сума вже буде проведена по особовому рахунку підприємця і значитиметься як переплата, отже, її можна врахувати при сплаті пенсійного внеску з авансу. ** Для спрощення прикладу нарахування ПДФО та інших внесків до соцфондів не наводимо. *** Нагадуємо, що з 01.01.2008 р. внесок до ПФУ в частині утримань не залежить від розміру доходу і утримується за ставкою 2 % (п.п. 4 п. 30 р. II Закону № 107). **** Якщо підприємець виплачує аванс за першу половину січня 2008 року, то на суму заліку можна зменшити платіж стосовно внеску до ПФУ, що сплачується при видачі авансу. Наприклад, якщо 24.01.2008 р. працівнику виплачується аванс у сумі 500 грн., то за умови проведення заліку до цієї дати сплатити внесок до ПФУ потрібно в сумі 128,2 грн. (500 х 33,2 % - 37,8 = 128,2). | ||
Як відобразити залік у бухобліку та фінансовій звітності єдиноподатника — юридичної особи?
Єдиноподатники — юридичні особи при відображенні в обліку та звітності залікових операцій можуть зіткнутися з відставанням у заліку єдиного податку та подвійним включенням заліковуваної суми до витрат: уперше — при нарахуванні єдиного податку, 42 % якого після сплати зараховується у сплату внесків до ПФУ, а вдруге — при нарахуванні внесків до ПФУ.
Відставання в заліку.
При описуванні механізму проведення заліку ПФУ у своїх листах постійно наголошує на тому, що зарахуватися може «...частина єдиного... податку, спрямована до бюджету Пенсійного фонду за звітний місяць» і сума «...нарахованих до виплати страхових внесків за відповідний звітний місяць». Отже, ПФУ наполягає на застосуванні при заліку принципу «місяць у місяць»: наприклад, 42 % сплаченого єдиного податку за грудень має бути зараховано в рахунок сплати внесків до ПФУ саме за грудень.І потім, якщо ця сума перевищує нараховані пенсійні внески за грудень, вона «зараховується в рахунок сплати страхових внесків наступних звітних місяців»*, тобто в рахунок січневих платежів.
* З листів ПФУ від 19.03.2004 р. № 2645/04 і від 15.10.2007 р. № 16442/03-30.
Однак на практиці досить часто виникає відставання в заліку — не завжди можливо своєчасно зарахувати частину єдиного податку з пенсійними внесками за той самий звітний період. Причини цього можуть бути такі:
По-перше
, згідно з п. 3 Указу № 746 юридичні особи, на відміну від фізичних осіб, єдиний податок сплачують за поточний місяць не пізніше 20 числа наступного місяця.По-друге,
терміни виплати зарплати припадають, як правило, на першу половину наступного місяця. Тому єдиний податок саме за цей звітний період може сплачуватися в пізніший термін, ніж отримана заробітна плата і, отже, сплачені внески до ПФУ.По-третє
, підприємство, крім сплати єдиного податку, має погоджувати залік з ПФУ. Для цього ще необхідно, щоб Держказначейство перерахувало 42 % до бюджету ПФУ, а само підприємство подало разом з додатком 23 платіжний документ, що підтверджує сплату єдиного податку. У свою чергу, подати додаток 23, як і сплатити єдиний податок, підприємство може протягом 20 днів після закінчення звітного місяця.І якщо на дату виплати заробітної плати залік не проведено (не сплачено єдиний податок, не перераховано Держказначейством і не погоджено з ПФУ), суму внесків до ПФУ за попередній місяць потрібно буде сплатити в повному обсязі. Інакше може виникнути недоїмка за внесками до ПФУ.
По-четверте
, виконати умову «місяць у місяць» узагалі неможливо при отриманні авансу на заробітну плату, якщо тільки не сплачувати авансові платежі з єдиного податку. Наприклад, аванс за грудень ми одержуємо 25 грудня, але єдиний податок (у тому числі 42 %, які можна зарахувати) саме за цей період — за грудень мусимо сплатити вже в січні — не пізніше 20 січня.Тож і виходить, що внаслідок перелічених обставин частина єдиного податку, сплачена за попередній місяць, не встигне ввійти до заліку з пенсійними внесками за той самий місяць.
Але це зовсім не означає, що цю частину єдиного податку надалі не можна зарахувати. Згідно з
п. 11.17 Інструкції № 21-1 суми надміру сплачених страхових внесків та інших платежів, у тому числі частина єдиного податку, повертаються страхувальникам або за їх згодою можуть бути зараховані в рахунок майбутніх платежів страхових внесків. Отже, вчасно не зарахована частина єдиного податку, що надійшла до ПФУ, після заліку стане переплатою і зарахується з внесками до ПФУ за наступний місяць.Усунення «подвоєння» в обліку
. При відображенні в бухгалтерському обліку залікових операцій суми пенсійних внесків двічі буде включено до витрат підприємства і віднесено на фінансовий результат діяльності:уперше
— при нарахуванні єдиного податку, 42 % якого після сплати підприємством перераховується Держказначейством до ПФУ та зараховується в сплату внесків до ПФУ (Дт 84 — Kт 64; Дт 92 — Kт 84);удруге
— при нарахуванні пенсійних внесків (33,2 %, 4 %) на заробітну плату найманих працівників (Дт 821 — Kт 651; Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Kт 821).У
звіті про фінансові результати (форма № 2-м) також виникне подвійне відображення витрат: у рядку 110 — у частині нарахованих внесків до ПФУ і в рядку 130 — у частині нарахованого єдиного податку.Для усунення такого подвійного обліку витрат датою проведення заліку ми радимо зробити сторнувальні записи на зараховувані 42 % від суми сплаченого єдиного податку:
Дт 84 — Кт 641;
Дт 92 — Кт 84.
Потім звичайною проводкою відображаємо залік єдиного податку в рахунок сплати пенсійних внесків:
Дт 651 — Кт 641.
Покажемо викладене вище на прикладі (табл. 3).
Таблиця 3
| Вихідні дані | ||
| Показник | Ситуація 1 — якщо внесок до ПФУ менше 42 % сплаченого єдиного податку | Ситуація 2 — якщо внесок до ПФУ більше 42 % сплаченого єдиного податку |
| 1 | 2 | 3 |
| Січень 2008 року | ||
| 1. Виручка від реалізації за січень 2008 року (товар відвантажено та оплачено покупцями) | 95000 | 72000 |
| 2. Сума нарахованого єдиного податку (10 %) за січень 2008 року | 9500 | 7200 |
| 3. Сума нарахованої зарплати за січень 2008 року | 10000 | 10000 |
| 4. Сума нарахованих внесків до ПФУ за січень 2008 року: | ||
| 4.1. У частині нарахувань (33,2 %) | 3320 | 3320 |
| 4.2. У частині утримань (2 %)* | 200 | 200 |
| Лютий 2008 року | ||
| 5. Сума сплаченого єдиного податку за січень 2008 року (07.02.2008 р.) | 9500 | 7200 |
| 6. Сума єдиного податку, зарахованого 08.02.2008 р. у рахунок сплати пенсійних внесків (42 % х ряд. 5) | 3990 | 3024 |
| 7. Різниця між сумою зарахованого єдиного податку та пенсійними внесками: | ||
| 7.1. Переплата за пенсійними внесками в частині нарахувань — сальдо по дебету субрахунку 651 на дату виплати зарплати за січень 2008 року (ряд. 6 - ряд. 4.1) | 670 | — |
| 7.2. Підлягає доплаті при виплаті заробітної плати за січень 2008 року — сальдо по кредиту субрахунку 651 на дату виплати зарплати за січень 2008 року (ряд. 4.1 - ряд. 6) | — | 296 |
| 8. Виплачений аванс за лютий 2008 року (25.02.2008 р.) | 4000 | 4000 |
| * Нагадуємо, що з 01.01.2008 р. внесок до ПФУ в частині утримань не залежить від розміру доходу і утримується за ставкою 2 % (п.п. 4 п. 30 р. II Закону № 107). | ||
Припустимо, що інші операції у 2008 році не провадилися. Покажемо порядок відображення в бухгалтерському обліку (табл. 4).
Таблиця 4
| Дата | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | ||
| дебет | кредит | ситуація 1 — якщо внесок до ПФУ менше 42 % сплаченого єдиного податку | ситуація 2 — якщо внесок до ПФУ більше 42 % сплаченого єдиного податку | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| На 01.01.2008 р. | Залишок по субрахунку 651 | — | — | — | — |
| 31.01.2008 р. | 1. Нараховано єдиний податок за ставкою 10 % за січень 2008 року | 84 | 641/ЄП* | 9500 | 7200 |
| 92 | 84 | 9500 | 7200 | ||
| 31.01.2008 р. | 2. Нараховано зарплату за січень 2008 року | 811 | 661 | 10000 | 10000 |
| — виробничим робітникам | 23 | 811 | 7000 | 7000 | |
| — адміністративному персоналу | 92 | 811 | 3000 | 3000 | |
| 31.01.2008 р. | 3. Нараховано внески до ПФУ за січень 2008 года**: | ||||
| 3.1. У частині нарахувань (33,2 %) | 821 | 651/нар | 3320 | 3320 | |
| — виробничим робітникам | 23 | 821 | 2324 | 2324 | |
| — адміністративному персоналу | 92 | 821 | 996 | 996 | |
| 3.2. У частині утримань (2 %) | 661 | 651/утрим | 200 | 200 | |
| Лютий 2008 року | |||||
| На 01.02.2008 р. | Залишок по субрахунку 641/ЄП | — | 641/ЄП | 9500 | 7200 |
| Залишок по субрахунку 651 | — | 651/нар | 3320 | 3320 | |
| — | 651/утрим | 200 | 200 | ||
| 07.02.2008 р. | 4. Сплачено єдиний податок за січень 2008 року | 641/ЄП | 311 | 9500 | 7200 |
| 08.02.2008 р. | 5. Зараховано 42 % сплаченого єдиного податку за січень 2008 року в рахунок сплати пенсійних внесків за січень 2008 року (проводки Дт 84 — Kт 64/ЄП; Дт 92 — Kт 84 — сторно)*** | 84 | 641/ЄП | 3990 | 3024 |
| 92 | 84 | 3990 | 3024 | ||
| 651/нар | 641/ЄП | 3990**** | 3024 | ||
| 11.02.2008 р. | 6. Перераховано пенсійні внески у зв’язку з виплатою зарплати за січень 2008 року: | ||||
| 6.1. У частині нарахувань (33,2 %) | 651/нар | 311 | — | 296 | |
| 6.2. У частині утримань (2 %) | 651/утрим | 311 | 200 | 200 | |
| На 12.02.2008 р. | Залишок по субрахунку 641/ЄП | — | — | — | — |
| Залишок по субрахунку 651 | 651/нар | — | 670 | — | |
| — | 651/утрим | — | — | ||
| 25.02.2008 р. | 7. Виплачено аванс за лютий 2008 року | 301 | 661 | 4000 | 4000 |
| 25.02.2008 р. | 8. Сплачено внесок до ПФУ при виплаті авансу (33,2 %)***** | 651/нар | 311 | 658 | 1328 |
| 4000 х 33,2 % - 670 | 4000 х 33,2 % | ||||
| На 26.02.2008 р. | Залишок по субрахунку 641/ЄП | — | — | — | — |
| Залишок по субрахунку 651 | 651/нар | — | 1328 | 1328 | |
| — | 651/утрим | — | — | ||
| * Наведено скорочені назви субрахунків, на яких ведуть облік: 64/ЄП — розрахунки з єдиного податку; 651/нар — розрахунки за внесками до ПФУ в частині нарахувань (33,2 %); 651/утрим — розрахунки за внесками до ПФУ в частині утримань (2 %). ** Для спрощення та наочності прикладу нарахування ПДФО та інших внесків до соцфондів не наводимо. *** За умови проведення процедури заліку (орган ПФУ погодив залік 42 % сплаченого єдиного податку за січень 2008 року на підставі поданої підприємством копії платіжного доручення разом із додатком 23 за січень 2008 року. Крім того, орган Держказначейства перерахував ПФУ 42 % від сплаченого підприємством єдиного податку). **** Якщо сума 42 % сплаченого єдиного податку перевищує нараховані внески за звітний період, то, незважаючи на це, у бухобліку відображається вся сума заліку, і суму перевищення буде відображено як переплату за пенсійними внесками (п. 11.17 Інструкції № 21-1; листи ПФУ від 19.03.2004 р. № 2645/04, від 15.10.2007 р. № 16442/03-30). ***** При виплаті авансу потрібно сплатити внесок до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань і податок з доходів фізичних осіб. Тут для спрощення прикладу ми цього не робимо. | |||||
Як бачимо, після виплати заробітної плати 11 лютого 2008 року в першій ситуації (гр. 5 табл. 4) виникла переплата щодо внеску до ПФУ в частині нарахувань (33,2 %) у сумі 670 грн. (сальдо Дт 651). На цю суму було зменшено платіж пенсійного внеску при виплаті авансу за лютий 2008 року (операція 8, гр. 5 табл. 4).
Тепер покажемо, як буде відображено залікові операції у
фінансовому звіті суб’єкта малого підприємництва (див. табл. 5 на с. 37). Для наочності показники наведено у гривнях з копійками, але при заповненні балансу (форма № 1-м) і звіту про фінансові результати (форма № 2-м) ці показники наводяться в тисячах гривень з одним десятковим знаком (п. 1 П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»).Деякі фахівці пропонують для відображення в бухобліку залікових операцій замість сторнувальних записів (Дт 84 — Кт 641; Дт 92 — Кт 84; Дт 651 — Кт 641) здійснювати зворотні записи. При цьому суму заліку або списують на рахунок нерозподіленого прибутку (Дт 651 — Кт 441), або відображають як інші операційні доходи (Дт 651 — Кт 719).
І ще. На нашу думку, сторнувальні записи слід застосовувати саме до проводок з нарахування єдиного податку, а не внесків до ПФУ. Адже згідно із законодавством єдиноподатники зобов’язані нараховувати пенсійні внески, але для них передбачено пільгу — 42 % сплаченого єдиного податку спрямовується
в рахунок сплати (а не нарахування!) нарахованих пенсійних внесків. Хоча і з цього приводу також існує інша думка — у формі № 2-м по рядку «Відрахування на соціальні заходи» слід відображати суму відрахувань до ПФУ, яку потрібно перерахувати безпосередньо органам ПФУ (стаття «Річна фінансова звітність підприємства» // «Бухгалтерський облік і аудит», 2007, № 1).Який з варіантів застосовувати в себе — вирішувати вам. Головне — полегшити порядок складання фінансової та податкової звітності.
Таблиця 5
Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
(витяг)1. Баланс (форма № 1-м)
на 31 березня 2008 року
| Пасив | Код рядка | Ситуація 1 | Ситуація 2 | ||
| На початок звітного року (на 01.01.2008 р.) | На кінець звітного періоду (на 31.03.2008 р.) | На початок звітного року (на 01.01.2008 р.) | На кінець звітного періоду (на 31.03.2008 р.) | ||
| ... |
|
|
|
|
|
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | — | 76170 | — | 54504 |
| ... |
|
|
|
|
|
2. Звіт про фінансові результати (форма № 2-м)
за І квартал 2008 року
| Стаття | Код рядка | Ситуація 1 | Ситуація 2 |
| За звітний період (гр. 3) | За звітний період (гр. 3) | ||
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | 95000 | 72000 |
| ... |
|
|
|
| Разом чисті доходи (030 + 040 + 050 + 060) | 070 | 95000 | 72000 |
| ... |
|
|
|
| Витрати на оплату праці | 100 | (10000) | (10000) |
| Відрахування на соціальні заходи | 110 | (3320) | (3320) |
| ... |
|
|
|
| Інші операційні витрати | 130 | (5510) | (4176) |
| 9500 - 3990 | 7200 - 3024 | ||
| у тому числі: єдиний податок за ставкою 10 %* | 131 | (5510) | (4176) |
| ... |
|
|
|
| Разом витрати (090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170) | 180 | (18830) | (17496) |
| Чистий прибуток (збиток) (070 - 180) | 190 | 76170 | 54504 |
| * Назва податку самостійно вписується підприємством (п. 39 П(С)БО 25). | |||
Залік 42 % податку на дивіденди із внесками до ПФУ
Підприємства-єдиноподатники при виплаті дивідендів згідно з
п.п. 7.8.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зобов’язані нарахувати і сплатити до бюджету, до якого зараховується єдиний податок, внесок за правилами, установленими для сплати авансового внеску з податку на прибуток*.* Про це ми писали в консультації «Єдиноподатник при виплаті дивідендів має сплачувати внесок у розмірі 25 % за свій рахунок» у рубриці «Пошта тижня» // «БТ», 2007, № 47, с. 36.
При цьому Держказначейство перераховує 42 % сплаченого внеску на дивіденди до ПФУ. А оскільки так, то є підстави для заліку цієї суми в рахунок сплати пенсійних внесків (див. на с. 38
«Роз’яснення ПФУ про залік 42 % внесків на дивіденди в рахунок сплати пенсійних внесків»).
| Роз’яснення ПФУ про залік 42 % внесків на дивіденди в рахунок сплати пенсійних внесків Витяг із листа ПФУ від 15.10.2007 р. № 16442/03-30* «<…> Враховуючи положення пункту 7.8 <…> Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», згідно з яким внесок на суму дивідендів є складовою частиною єдиного податку, та особливості обліку коштів, що надходять до бюджету Фонду від платників єдиного податку, частина єдиного податку (з урахуванням внесків, нарахованих на суми дивідендів) зараховується як сплачені страхові внески за найманих працівників платника єдиного податку. Підставою для зарахування цих коштів є платіжний документ , що підтверджує їх сплату на рахунки органів Держказначейства». |
* Коментар до листа див. у «БТ», 2007, № 48, с. 8.
Як бачимо, ПФУ не заперечує проти заліку 42 % суми сплаченого внеску на дивіденди. Підставою для такого заліку, як і для єдиного податку, буде платіжний документ на сплату внеску на дивіденди.
Механізм та порядок відображення в бухгалтерському обліку цього заліку аналогічний описаному для заліку єдиного податку.
