Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Шпаргалка бухгалтера. Годовая финансовая отчетность

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Январь, 2008/№ 3
Печать
Статья

ГОДОВАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

 

Кампания по сдаче годовой финансовой отчетности уже в полном разгаре. Чтобы помочь вам легко пройти этот этап, в сегодняшнем выпуске «Шпаргалки бухгалтера» предлагаем справочники по заполнению основных форм годовой финансовой отчетности — Формы № 1, Формы № 2, Формы № 3, Формы № 4.

 

Баланс (Форма № 1)

Строка Баланса

Код строки

Данные бухгалтерского учета для заполнения

1

2

3

АКТИВ БАЛАНСА

I. Необоротные активы

Нематериальные активы:

остаточная стоимость

010

Стр. 011 - стр. 012 (включается в итог Баланса)

первоначальная стоимость

011

Сальдо по Дт сч. 12 (не включается в итог Баланса)

накопленная амортизация

012

Сальдо по Кт субсч. 133

(приводится в скобках; не включается в итог Баланса)

Незавершенное строительство

020

Сальдо по Дт сч. 15

Основные средства:

остаточная стоимость

030

Стр. 031 - стр. 032 (включается в итог Баланса)

первоначальная стоимость

031

Сальдо по Дт сч. 10 и 11 (не включается в итог Баланса)

износ

032

Сальдо по Кт субсч. 131 и 132

(приводится в скобках; не включается в итог Баланса)

Долгосрочные биологические активы*

справедливая (остаточная) стоимость

035

Стр. 036 - стр. 037 (включается в итог Баланса)

первоначальная стоимость

036

Сальдо по Дт сч. 16 (не включается в итог Баланса)

накопленная амортизация

037

Сальдо по Кт субсч. 134

(приводится в скобках; не включается в итог Баланса)

Долгосрочные финансовые инвестиции:

учитываемые по методу участия в капитале других предприятий

040

Сальдо по Дт субсч. 141

прочие финансовые инвестиции

045

Сальдо по Дт субсч. 142 и 143

Долгосрочная дебиторская задолженность

050

Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183

Отсроченные налоговые активы

060

Сальдо по Дт сч. 17

Гудвилл

(

вписываемая строка)

065

Сальдо сч. 19

(отрицательный гудвилл приводится в скобках)

Прочие необоротные активы

070

Сальдо по Дт субсч. 184

Всего по разделу I

080

Сумма значений строк: стр. 010 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 035 + стр. 040 + стр. 045 + стр. 050 + стр. 060 + (-) стр. 065 + стр. 070

II. Оборотные активы

Производственные запасы

100

Сальдо по Дт сч. 20 и 22

Текущие биологические активы

110

Сальдо по Дт сч. 21

Незавершенное производство

120

Сальдо по Дт сч. 23 и 25

Предприятия-подрядчики в этой строке отражают сумму валовых задолженностей заказчиков. Она представляет собой свернутое дебетовое сальдо по субсчетам 231, 238 и 239.

Готовая продукция

130

Сальдо по Дт сч. 26 и 27

Товары

140

Свернутое сальдо сч. 28 (сальдо Дт субсч. 281, 282, 283, 284 - сальдо Кт субсч. 285)

Векселя полученные

150

Сальдо по Дт сч. 34**

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:

чистая реализационная стоимость

160

Стр. 161 - стр. 162 (включается в итог Баланса)

Первоначальная стоимость

161

Сальдо по Дт сч. 36 (не включается в итог Баланса)

резерв сомнительных долгов

162

Сальдо по Кт сч. 38 — в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги; — приводится в скобках; — не включается в итог Баланса

Дебиторская задолженность по расчетам:

с бюджетом

170

Сальдо по Дт субсч. 641 и 642 **

по выданным авансам

180

Сальдо по Дт субсч. 371

На практике многие бухгалтеры не отражают авансы, выданные другим предприятиям, на субсч. 371: они предпочитают отражать такие операции по Дт сч. 63 в корреспонденции с Кт счетов учета денежных средств, тем самым нарушая требования стандартов бухгалтерского учета и Инструкции № 291***. В случае возникновения такой ситуации сальдо по Дт сч. 63 в Балансе следует отражать развернуто: в строке 180 Баланса отражаются дебетовые остатки сч. 63 по контрагентам и договорам, по которым перечислены авансы, а в строке 530 — кредитовые остатки сч. 63, т. е. задолженность контрагентов по отдельным договорам (счетам).

по начисленным доходам

190

Сальдо по Дт субсч. 373

по внутренним расчетам

200

Сальдо по Дт субсч. 682 и 683 **

Прочая текущая дебиторская задолженность

210

Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 685, сч. 65 и 66 **

Текущие финансовые инвестиции

220

Сальдо по Дт субсч. 352

(кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств — строки 230 и 240)

Денежные средства и их эквиваленты:

в национальной валюте

230

Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351

в иностранной валюте

240

Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351

Прочие оборотные активы

250

Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644

Всего по разделу II

260

Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 + стр. 140 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 180 + стр. 190 + стр. 200 + стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250

III. Расходы будущих периодов

270

Сальдо по Дт сч. 39

Баланс

280

Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260 + стр. 270

Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1 должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1.

ПАССИВ БАЛАНСА

I. Собственный капитал

Уставный капитал

300

Сальдо по Кт сч. 40

Паевой капитал

310

Сальдо по Кт сч. 41

Дополнительный вложенный капитал

320

Сальдо по Кт субсч. 421, 422

Прочий дополнительный капитал

330

Сальдо по Кт субсч. 423, 424 и 425

Резервный капитал

340

Сальдо по Кт сч. 43

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

350

Сальдо по Кт субсч. 441

или сальдо по Дт субсч. 442 (непокрытый убыток приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала)

Неоплаченный капитал

360

Сальдо по Дт сч. 46 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала)

Изъятый капитал

370

Сальдо по Дт сч. 45 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала)

Всего по разделу I

380

стр. 300 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330 + стр. 340 + (-) стр. 350 (+ прибыль, - убыток) - стр. 360 - стр. 370

II. Обеспечение будущих расходов и платежей

Обеспечение выплат персоналу

400

Сальдо по Кт субсч. 471, 472

Прочие обеспечения

410

Сальдо по Кт субсч. 473, 474

Вписываемая строка

(технические резервы, резервы по страхованию жизни)

415

Сальдо по Кт субсч. 491, 492

В итог Баланса включается разница между стр. 415 и стр. 416

Вписываемая строка

(доля перестраховщиков в технических резервах, в резервах по страхованию жизни)

416

Сальдо по Дт субсч. 493, 494 (приводят в скобках)

Вписываемая строка

(Обеспечение призового фонда)

417

Сальдо по Кт субсч. 475

Вписываемая строка

(резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее)

418

Сальдо по Кт субсч. 476

Целевое финансирование

420

Сальдо по Кт сч. 48

Всего по разделу II

430

стр. 400 + стр. 410 + стр. 415 - стр. 416 + стр. 417 + стр. 418 + стр. 420

III. Долгосрочные обязательства

Долгосрочные кредиты банков

440

Сальдо по Кт субсч. 501, 502, 503, 504

Прочие долгосрочные финансовые обязательства

450

Сальдо по Кт субсч. 505 (в части обязательств по процентным займам) и 506 (в части обязательств по процентным займам), сч. 51, 52

Отсроченные налоговые обязательства

460

Сальдо по Кт сч. 54

Прочие долгосрочные обязательства

470

Сальдо по Кт субсч. 505 (в части обязательств по беспроцентным займам) и 506 (в части обязательств по беспроцентным займам), сч. 53 и 55

Всего по разделу III

480

Сумма значений строк: стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470

IV. Текущие обязательства

Краткосрочные кредиты банков

500

Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60 (кроме остатка по субсч. 607)

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам

510

Сальдо по Кт сч. 61

Векселя выданные

520

Сальдо по Кт сч. 62

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

530

Сальдо по Кт сч. 63 (см. стр. 180 Баланса)

Текущие обязательства по расчетам:

по полученным авансам

540

Сальдо по Кт субсч. 681

Как и в случае с выданными авансами (стр. 180 Баланса), бухгалтеры многих предприятий предпочитают отражать полученные авансы не на субсч. 681, а на субсч. 361. В таком случае остаток по субсч. 361 в Балансе следует отражать развернуто: в стр. 540 — кредитовые остатки к сч. 36 по контрагентам и договорам, от которых получены авансы, а в строке 160 — дебетовые остатки к сч. 36 (задолженность контрагентов по отдельным договорам).

с бюджетом

550

Сальдо по Кт субсч. 641 и 642

по внебюджетным платежам

560

Сальдо по Кт субсч. 685 (в части платежей во внебюджетные фонды)

по страхованию

570

Сальдо по Кт сч. 65

по оплате труда

580

Сальдо по Кт сч. 66

с участниками

590

Сальдо по Кт сч. 67

по внутренним расчетам

600

Сальдо по Кт субсч. 682, 683

Прочие текущие обязательства

610

Сальдо по Кт субсч. 372, 607, 643, 644, 684, 685 (кроме платежей во внебюджетные фонды)

Предприятия-подрядчики в этой строке отражают сумму валовых задолженностей заказчикам. Она представляет собой свернутое кредитовое сальдо по субсчетам 231, 238 и 239. См. также комментарий к стр. 120 Формы № 1

Всего по разделу IV

620

Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 510 + стр. 520 + стр. 530 + стр. 540 + стр. 550 + стр. 560 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 610

V. Доходы будущих периодов

630

Сальдо по Кт сч. 69

Баланс

640

Сумма значений строк: стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 + стр. 630

Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 Формы № 1 должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 Формы № 1.

* Подробнее об учете и отражении в отчетности биологических активов читайте в статье «Учет биологических активов»// «БН», 2007, № 35, с. 38.

** За минусом резерва сомнительных долгов, если он создается по такой задолженности.

*** Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

 

Отчет о финансовых результатах (Форма № 2)

Строка Отчета о финансовых результатах

Код строки

Данные бухгалтерского учета для заполнения

1

2

3

Раздел I. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

010

Обороты по Кт субсч. 701, 702, 703 (доход указывается c учетом непрямых налогов — НДС, акцизного сбора и др.)

Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, куплей и продажей ценных бумаг. В этой же строке отражается доход от операционной аренды, если основной вид деятельности предприятия — сдача имущества в аренду, а также доход комиссионера (поверенного) от оказания комиссионных услуг и доход от продажи комиссионного товара.

Налог на добавленную стоимость

015

Обороты Дт 701, 702, 703 — Кт 641/НДС, 643

(НДС в составе дохода от других операций в этой строке не отражается. Приводятся в скобках)

Акцизный сбор

020

Обороты Дт 701, 702, 703 — Кт 641/Акциз

(приводятся в скобках)

Вписываемая строка

025

Обороты Дт 701, 702, 703 — Кт 641, 642, 651 (приводятся в скобках)

Предприятия, уплачивающие другие сборы и налоги с оборота, отражают их в этой строке (например, сбор в ПФ с дохода от торговли ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней, от предоставления услуг мобильной связи, сбор за развитие хмелеводства, садоводства и виноградарства, налог с рекламы, гостиничный сбор и т. д.)

Прочие вычеты из дохода

030

Оборот Дт 791 — Кт 704 (приводится в скобках)

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

035

Стр. 010 - стр. 015 - стр. 020 - стр. 025 - стр. 030

Проверка.

Обороты по Дт субсч. 701, 702, 703 в корреспонденции с Кт субсч. 791 минус оборот по Кт субсч. 704 в корреспонденции с Дт субсч. 791.

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

040

Оборот Дт 791 — Кт 90

(приводится в скобках)

В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприятия, которые в соответствии с законодательством являются страховщиками, в этой статье приводят выплаты страховых сумм и страховых возмещений. Предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего величину джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее.

Валовые:

прибыль

050

(стр. 035 - стр. 040), если результат > 0

убыток

055

(стр. 035 - стр. 040) если результат < 0

(приводится в скобках)

Прочие операционные доходы

060

Оборот Дт 71 — Кт 791

(доход указывается без учета НДС, акцизного сбора и других непрямых налогов и сборов)

Вписываемая строка

061

Оборот Дт 23 — Кт 710

В строку 060 также включается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости биологических активов с выделением во вписываемой строке 061 дохода от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности.

Административные расходы

070

Оборот Дт 791 — Кт 92 (приводятся в скобках)

Расходы на сбыт

080

Оборот Дт 791 — Кт 93 (приводится в скобках)

Прочие операционные расходы

090

Оборот Дт 791 — Кт 94 (приводятся в скобках)

Вписываемая строка

091

Оборот Дт 940 — Кт 23 (приводятся в скобках)

В этой статье приводятся также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, от изменения стоимости биологических активов с выделением в строке 091 расходов от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.

Финансовые результаты от операционной деятельности:

прибыль

100

Положительное значение:

стр. 050 (- стр. 055) + стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090

убыток

105

Отрицательное значение:

стр. 050 (- стр. 055) + стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090

(приводится в скобках)

Доход от участия в капитале

110

Оборот по Кт сч. 72

или оборот Дт 72 — Кт 792

Прочие финансовые доходы

120

Оборот по Кт сч. 73 (без НДС)

или оборот Дт 73 — Кт 792

Прочие доходы

130

Оборот по Кт сч. 74 (без НДС)

или оборот по Дт 74 Кт 793

Финансовые расходы

140

Оборот по сч. 95 (приводится в скобках)

Потери от участия в капитале

150

Оборот по сч. 96 (приводится в скобках)

Прочие расходы

160

Оборот по сч. 97 (приводится в скобках)

Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения:

прибыль

170

Положительное значение:

стр. 100 (- стр. 105) + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 - стр. 140 - стр. 150 - стр. 160

убыток

175

Отрицательное значение:

стр. 100 (- стр. 105) + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 - стр. 140 - стр. 150 - стр. 160

(приводится в скобках)

Налог на прибыль от обычной деятельности

180

Оборот Дт 79 — Кт 981 (приводится в скобках)

Вписываемая строка

185

В случае возникновения у предприятия дохода по налогу на прибыль он отражается в этой строке

Общую формулу определения расходов по налогу на прибыль можно записать так:

Расходы по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль +

ОНО - ОНА,

где

ОНО (стр. 460 гр. 4 Формы № 1 - стр. 460 гр. 3 Формы № 1) — сумма накопленного отсроченного налогового обязательства за отчетный период;

ОНА (стр. 060 гр. 4 Формы № 1 - стр. 060 гр. 3 Формы № 1) — сумма накопленных отсроченных налоговых активов за отчетный период.

Рассчитанная таким образом величина отражается в стр. 180 Формы № 2 (при возникновении дохода по налогу на прибыль — в стр. 185 Формы № 2).

Финансовые результаты от обычной деятельности:

прибыль

190

Если заполнена стр. 170:

стр. 170 - стр. 180 или стр. 170 + стр. 185

убыток

195

Если заполнена стр. 175:

стр. 175 + стр. 180 или стр. 175 - стр. 185

(приводится в скобках)

Чрезвычайные:

доходы

200

Оборот по сч. 75 (без НДС)

расходы

205

Оборот по сч. 99 (приводится в скобках)

Налоги с чрезвычайной прибыли

210

Оборот по субсч. 982 (приводится в скобках)

Чистые:

прибыль

220

Положительное значение:

стр. 190 (- стр. 195) + стр. 200 - стр. 205 - стр. 210

убыток

225

Отрицательное значение:

стр. 190 (- стр. 195) + стр. 200 - стр. 205 - стр. 210

(приводится в скобках)

Раздел II. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

Материальные затраты

230

Оборот по сч. 80

или

Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 28 — если предприятие не применяет счета класса 8

Расходы на оплату труда

240

Оборот по сч. 81

или

Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 66, 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных, относящихся к операционной деятельности) и 472 — если предприятие не применяет счета класса 8

Отчисления на социальные мероприятия

250

Обороты по сч. 82

или

Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 65, 471 (в части сумм обязательных отчислений в социальные фонды от обеспечений на выплату отпускных) и 472 — если предприятие не применяет счета класса 8

Амортизация

260

Обороты по сч. 83

или

Оборот Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13 — если предприятие не применяет счета класса 8

Прочие операционные расходы

270

Оборот по сч. 84

или

Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 27, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68 — если предприятие не применяет счета класса 8

В разделе II Отчета о финансовых результатах

не показывают: — внутренний оборот, т. е. расходы, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием. При этом для тех, кто использует счета класса 8, внутренний оборот не отражают на этих счетах, а списывают прямо на счета расходов (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 23, 24, 25, 26, 27). А те, кто не использует счета класса 8, при заполнении строк 230 — 270 должны исключить обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 23, 24, 25, 26, 27 (внутренний оборот); — себестоимость реализованных товаров, запасов: для тех, кто не использует счета класса 8, исключают обороты Дт 943 — Кт 20, 22; — себестоимость реализованной иностранной валюты: для тех, кто не использует счета класса 8, исключают оборот Дт 942 — Кт 33.

Строку 270 можно также заполнить по «остаточному принципу», включив в нее все расходы операционной деятельности (обороты по счетам 23, 91, 92, 93, 94) за вычетом расходов, отраженных в строках 230, 240, 250 и 260 Формы № 2, внутреннего оборота,

себестоимости реализованных товаров, запасов и иностранной валюты.

Обратите внимание также, что

сч. 85 «Прочие затраты» (этот счет предназначен для учета расходов на инвестиционную и финансовую деятельность, а также расходов от чрезвычайных событий) в разделе II Отчета о финансовых результатах не используется.

Всего

280

стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270

Раздел III. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛЬНОСТИ АКЦИЙ

Среднегодовое количество простых акций

300

[(Количество простых акций в обращении х Число дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении) : Количество дней (месяцев) в отчетном году)]

Пример расчета среднегодового количества простых акций в обращении приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24.

Скорректированное среднегодовое количество простых акций

310

Стр. 300 Формы № 2

+ Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций

Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

320

(

стр. 220 (стр. 225) Формы № 2 - Дивиденды на привилегированные акции) : : стр. 300 Формы № 2

Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

330

Скорректированная чистая прибыль (убыток) :

стр. 310 Формы № 2

Скорректированная чистая прибыль = чистая прибыль (убыток) (стр. 220 или 225 Формы № 2) - Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты налогов и процентов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций + (-) Прочие доходы (расходы), которые возникнут в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций. Пример расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию приведен в приложении 2 к П(С)БУ 24.

Дивиденды на одну простую акцию

340

Сумма объявленных дивидендов : Количество простых акций, по которым уплачиваются дивиденды

 

Отчет о движении денежных средств (Форма № 3)

Название статьи

Код строки

Данные для заполнения графы 3 «Поступление»

Данные для заполнения графы 4 «Выбытие»

1

2

3

4

I. Движение средств в результате операционной деятельности

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения

010

Прибыль от обычной деятельности

(гр. 3 стр. 170 Формы № 2)

Убыток от обычной деятельности (гр. 3 стр. 175 Формы № 2)

Корректировка на:

амортизацию необоротных активов

020

Сумма начисленной амортизации (гр. 3 стр. 260 Формы № 2)

Х

увеличение (уменьшение) обеспечений

030

Форма № 1: (стр. 400 + стр. 410) гр. 4 - (стр. 400 + стр. 410) гр. 3 (в части операционной деятельности)

> 0

< 0

Чтобы облегчить работу по заполнению этой строки, предприятию имеет смысл учитывать обеспечения, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью на отдельных субсчетах сч. 47

убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц

040

Выборка по Дт субсч. 945, по Кт субсч. 714

> 0 (убыток)

< 0 (прибыль)

В этой строке указываются только нереализованные курсовые разницы по остаткам денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте на конец отчетного периода. Здесь не учитываются курсовые разницы по монетарной задолженности, связанной с операционной деятельностью

убыток (прибыль) от неоперационной деятельности

050

Форма № 2, стр. 3: (стр. 150 + стр. 160) - (стр. 110 + стр. 120 + стр. 130)

> 0

< 0

Расходы в уплату процентов

060

Стр. 140 гр. 3 Формы № 2

Х

Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменений в чистых оборотных активах

070

Форма 3: сумма строк 010 — 060 (гр. 3) - сумма строк 010 — 050 (гр. 4)

> 0

< 0

Уменьшение (увеличение):

оборотных активов

080

Форма № 1: разница между суммой стр. 100 — 160, 170, 180, 200, 210, 250 по гр. 4 и суммой этих же строк по гр. 3

< 0

> 0

В расчет показателя этой строки принимаются аналитические данные для заполнения следующих строк Формы № 1: — стр. 100 — 140, кроме изменения оборотных активов в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции, выплата дивидендов и погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, неденежные взносы в уставный капитал и т.д.), а также изменения оборотных активов в результате исправления ошибок прошлых лет; — стр. 150, учитывается в части стоимости векселей, полученных в связи с осуществлением операционной деятельности (например, исключаются векселя, полученные в оплату стоимости необоротных активов); — стр. 160, кроме суммы изменения дебиторской задолженности вследствие ее погашения необоротными активами; — стр. 170, кроме изменения дебиторской задолженности текущего налога на прибыль, уменьшения дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачисления кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также изменений в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС, которые являются следствием инвестиционной деятельности (т.е. исключается входящий НДС, уплаченный при приобретении объектов необоротных активов); — стр. 180, кроме суммы авансов, выданных в связи с осуществлением инвестиционной и финансовой деятельности; — стр. 200, кроме сумм внутренних расчетов по инвестиционной и финансовой деятельности; — стр. 210, кроме изменений дебиторской задолженности за реализованные финансовые инвестиции, необоротные активы, имущественные комплексы; — стр. 250, кроме сумм изменений прочих оборотных активов, связанных с осуществлением инвестиционной и финансовой деятельности.

расходов будущих периодов

090

Форма № 1: стр. 270 гр. 3 - стр. 270 гр. 4

> 0

< 0

Увеличение (уменьшение):

текущих обязательств

100

Форма № 1: разница между суммой стр. 520 — 580, 600, 610 по гр. 4 и суммой этих же строк по гр. 3

> 0

< 0

В расчет показателя этой строки принимаются аналитические данные для заполнения следующих строк Формы № 1: — стр. 520, учитывается в части стоимости векселей, выданных при осуществлении операционной деятельности (например, не учитываются векселя, выданные в оплату стоимости необоротных активов); — стр. 530, кроме суммы изменения текущих обязательств вследствие осуществления неденежных операций в рамках инвестиционной и финансовой деятельности (погашение обязательства путем передачи необоротных активов или финансовых инвестиций, погашение задолженности по приобретенным необоротным активам, погашение долга акциями собственной эмиссии (ранее выкупленными) и т.д.), а также изменения текущих обязательств вследствие исправления ошибок прошлых лет; — стр. 540, кроме изменения текущих обязательств по авансам, полученным в рамках инвестиционной и финансовой деятельности, а также в связи с исправлением ошибок прошлых лет; — стр. 550, кроме уменьшения суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты (но учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода), а также по НДС, возникшему вследствие инвестиционной деятельности (например, НДС, начисленный при продаже необоротных активов);

— стр. 560, 570, 580; — стр. 600, кроме суммы изменения обязательств по внутренним расчетам, не связанных с операционной деятельностью; — стр. 610, кроме суммы изменения обязательств по процентам.

доходов будущих периодов

110

Форма № 1: стр. 630 гр. 4 - стр. 630 гр. 3

> 0

< 0

При этом не учитывается изменение доходов будущих периодов вследствие их создания от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврат средств целевого финансирования и т.д.

Денежные средства от операционной деятельности

120

Форма № 3: разница между суммой стр. 070 — 110 по гр. 3 и суммой этих строк по гр. 4

> 0

< 0

Уплаченные:

проценты

130

Х

Фактически уплаченные проценты определяются по данным аналитического учета к бухгалтерским записям:

Дт 684 — Кт 30, 31

или

Дт соответствующих счетов расходов — Кт 30, 31

налоги на прибыль

140

Х

Аналитические данные к бухгалтерским записям:

Дт 641 — Кт 30, 31

Чистое движение средств до чрезвычайных событий

150

Форма № 3: стр. 120 гр. 3 - (стр. 130 + стр. 140) гр. 4

> 0

< 0

Движение средств от чрезвычайных событий

160

Поступление: стр. 200 Формы № 2 в части доходов от чрезвычайных событий,

связанных с операционной деятельностью; данные аналитического учета к сч. 75 «Чрезвычайные доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Выбытие: стр. 205 Формы № 2 в части расходов от чрезвычайных событий,

связанных с операционной деятельностью; данные аналитического учета к сч. 99 «Чрезвычайные расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Чтобы облегчить работу по заполнению этой строки, а также строк 290 и 380 Формы № 3, предприятию имеет смысл учитывать доходы и расходы от чрезвычайных событий, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью на отдельных субсчетах сч. 75 и сч. 99.

Чистое движение средств от операционной деятельности

170

Форма № 3:

Положительная сумма стр. 150 (гр. 3) + стр. 160 (гр. 3)

или

положительная разность стр. 150 (гр. 3) - стр. 160 (гр. 4)

Форма № 3:

Положительная сумма стр. 150 (гр. 4) + стр. 160 (гр. 4)

или

отрицательная разность стр. 150 (гр. 4) - стр. 160 (гр. 3)

II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Обращаем внимание, что в этом разделе все суммы, связанные с приобретением или продажей необоротных активов, отражаются с учетом НДС (если он входит в состав стоимости).

Реализация:

финансовых инвестиций

180

Аналитические данные к изменениям следующих строк Формы № 1: по стр. 040, 045, 180 (в части аванса, перечисленного для приобретения финансовых инвестиций), 210 (в части задолженности за реализованные финансовые инвестиции), 220.

Аналитические данные к регистру бухгалтерского учета по учету денежных средств, обороты по Кт субсч. 741

Х

необоротных активов

190

Аналитические данные к изменениям следующих строк Формы № 1: стр. 011, 020, 031, 050 (в части задолженности по необоротным активам), стр. 070, 180 (в части аванса, перечисленного для приобретения необоротных активов), стр. 210 (в части задолженности по необоротным активам).

Аналитические данные к регистру бухгалтерского учета по учету денежных средств, обороты по Кт субсч. 742

Х

имущественных комплексов

200

Аналитические данные о поступлении денежных средств от продажи имущественных комплексов, обороты по Кт субсч. 743

Х

Полученные:

проценты

210

Аналитические данные к бухгалтерским записям:

Дт 30, 31 — Кт 373

Х

дивиденды

220

Аналитические данные к бухгалтерским записям:

Дт 30, 31 — Кт 373

Х

Прочие поступления

230

Аналитические данные к бухгалтерским записям:

Дт 30, 31 — Кт 371, 377

Х

Сумма денежных поступлений, в частности от: — возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью); — возврата выданных ранее займов; — поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, опционов и т.д. (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность); — прочие поступления, не предусмотренные в приведенных выше статьях.

Если в течение отчетного года была получена предоплата за необоротные активы или финансовые инвестиции, но стоимость таковых не была списана, то такое поступление денежных средств отражается по стр. 230.

Приобретение:

финансовых инвестиций

240

Х

Аналитические данные к изменениям следующих строк Формы № 1 в части, связанной с выбытием денежных средств: стр. 040, 045, 220, 610 (в части погашения обязательств по ранее отраженным финансовым инвестициям).

Аналитические данные к оборотам Дт 14 и 352

необоротных активов

250

Х

Аналитические данные к изменениям следующих строк Формы № 1: стр. 011, 020, 031, 070, 610 (в части погашения обязательств по ранее полученным необоротным активам).

Аналитические данные к регистру бухгалтерского учета по учету денежных средств, обороты по Дт 10, 11, 12, 15

имущественных комплексов

260

Х

Аналитические данные регистров учета денежных средств в части расходов по приобретению имущественных комплексов

Прочие платежи

270

Х

Аналитические данные к бухгалтерским записям:

Дт 37 — Кт 30, 31

Выбытие денежных средств, связанное с осуществлением прочих операций инвестиционной деятельности, в частности: — авансы, связанные с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов); — займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам; — выплата денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, опционам и т.д. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); — прочие платежи, не предусмотренные в вышеперечисленных статьях

Чистое движение средств до чрезвычайных событий

280

Форма № 3: (стр. 180 + стр. 190 + стр. 200 + стр. 210 + стр. 220 + стр. 230) гр. 3 - (стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270) гр. 4

> 0

< 0

Движение денежных средств от чрезвычайных событий

290

Поступление: стр. 200 Формы № 2 в части доходов от чрезвычайных событий,

связанных с инвестиционной деятельностью; данные аналитического учета к сч. 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Выбытие: стр. 205 Формы № 2 в части расходов от чрезвычайных событий,

связанных с инвестиционной деятельностью; данные аналитического учета к сч. 99 в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

300

Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходов (гр. 4), отраженных в стр. 280 и 290

Положительное значение разницы между суммами денежных расходов (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 280 и 290

III. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступление собственного капитала

310

Аналитические данные к изменениям строк Формы № 1 (в части поступления денежных средств): увеличение значения стр. 300 — 330, уменьшение значения стр. 360, 370

Х

Полученные ссуды

320

Аналитические данные к строкам Формы № 1: стр. 440, 450, 470, 500, 610 (в части краткосрочных ссуд)

Х

Прочие поступления

330

Аналитические данные по другим поступлениям денежных средств, аналитические данные к изменению (увеличению) стр. 420 Формы № 1

Х

В этой строке отражаются, в частности, проценты банка, начисленные на остаток денежных средств на текущем счете, проценты банка за размещение денежных средств на депозитных счетах, средства целевого финансирования

Погашение ссуд

340

Х

Аналитические данные к регистру учета денежных средств в части погашения обязательств по заемным средствам, аналитические данные к изменениям стр. 440, 450, 470, 500, 510, 610 Формы № 1 (в части краткосрочных ссуд)

Уплаченные дивиденды

350

Х

Аналитические данные регистра учета денежных средств и расчетов с участниками или обороты за отчетный период: Дт 671 — Кт 31

Прочие платежи

360

Х

Аналитические данные регистра учета движения денежных средств, аналитические данные к изменению стр. 300, 310, 370, 450, 510, 590 Формы № 1 (кроме обязательств по начисленным дивидендам)

Чистое движение средств до чрезвычайных событий

370

Форма № 3: (стр. 310 + стр. 320 + стр. 330) гр. 3 - (стр. 340 + стр. 350 + стр. 360) гр. 4

> 0

< 0

Движение средств от чрезвычайных событий

380

Поступление: стр. 200 Формы № 2 в части доходов от чрезвычайных событий,

связанных с финансовой деятельностью; данные аналитического учета к сч. 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Выбытие: стр. 205 Формы № 2 в части расходов от чрезвычайных событий,

связанных с финансовой деятельностью; данные аналитического учета к сч. 99 в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Чистое движение средств от финансовой деятельности

390

Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходов (гр. 4), отраженных в стр. 370 и 380

Положительное значение разницы между суммами денежных расходов (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 370 и 380

Чистое движение средств за отчетный период

400

Форма 3: (стр. 170 + стр. 300 + стр. 390) гр. 3 - (стр. 170 + стр. 300 + стр. 390) гр. 4

> 0

< 0

Остаток средств на начало года

410

Форма № 1 гр. 3: стр. 230 + стр. 240

Х

Влияние изменения валютных курсов на остаток средств

420

Форма № 3 стр. 040 гр. 4

Форма № 3 стр. 040 гр. 3

Остаток средств на конец года

430

Форма № 3: стр. 410 гр. 3 + (-) стр. 400 гр. 3 (гр. 4) + (-) стр. 420 гр. 3 (гр. 4)

Х

Контроль правильности заполнения Отчета о движении денежных средств: показатель гр. 3 стр. 430 Формы № 3 должен быть равен остаткам денежных средств на конец года, т. е. сумме стр. 230 и стр. 240 (гр. 4) Формы № 1

 

Отчет о собственном капитале (Форма № 4)

Наименование статьи

Код строки

графы

Данные для заполнения

Примечания

1

2

3

4

5

Остаток на начало года*

010

3

Форма № 1 стр. 300 гр. 3;

сальдо на 01.01.2007 г. по Кт 40

4

Форма № 1 стр. 310 гр. 3;

сальдо на 01.01.2007 г. по Кт 41

5

Форма № 1 стр. 320 гр. 3;

сальдо на 01.01.2007 г. по Кт 421, 422

6

Форма № 1 стр. 330 гр. 3;

сальдо на 01.01.2007 г. по Кт 423, 424, 425

7

Форма № 1 стр. 340 гр. 3;

сальдо на 01.01.2007 г. по Кт 43

8

Форма № 1 стр. 350 гр. 3;

сальдо на 01.01.2007 г. по 44

Убыток приводится в скобках и вычитается при определении итогового показателя по стр. 010

9

Форма № 1 стр. 360 гр. 3;

сальдо на 01.01.2007 г. по Дт 46

Приводятся в скобках и вычитаются при определении итогового показателя по стр. 010

10

Форма № 1 стр. 370 гр. 3;

сальдо на 01.01.2007 г. по Дт 45

11

Форма № 1 стр. 380 гр. 3;

Форма № 4: стр. 010 (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 + гр. 7 + (-) гр. 8 - гр. 9 - гр. 10)

 

* В случае если в течение года предприятие исправляло ошибки, допущенные в предыдущих годах, что повлияло на величину собственного капитала такого предприятия, то в гр. 3 — 11 стр. 010 приводятся данные, которые были отражены в гр. 4 стр. 300 — 380 Формы № 1 на 31 декабря предыдущего года.

Корректировка

:

Изменение учетной политики

020

3 — 7, 9, 10

Обороты по сч. 40, 41, 42, 43, 45, 46

При изменении учетной политики

8

Обороты Дт 441, 442 — Кт сч. классов 1, 2, 3, 5, 6

При изменении учетной политики. Приводится в скобках и вычитается

Обороты Дт сч. классов 1, 2, 3, 5, 6 — Кт 441, 442

При изменении учетной политики

Изменение учетной политики может происходить вследствие изменения уставных требований, методологии бухгалтерского учета или если изменение учетной политики обеспечит получение более достоверного отражения событий в финансовой отчетности.

Исправление ошибок

030

3 — 10

Заполняются аналогично стр. 020

При исправлении ошибок

В случае если исправление ошибки коснулось только нераспределенной прибыли предприятия, то в стр. 030 Формы № 4 заполняется только гр. 8. Если исправление ошибки затрагивает данные по другим статьям собственного капитала, то в Форме № 4 заполняется гр. 8 стр. 030 и соответствующие гр. 3 – 10.

Прочие изменения

040

3 — 10

Заполняются аналогично стр. 020

Суммы корректировок, не вошедшие в стр. 020 и 030

Скорректированный остаток на начало года

050

3 — 10

Форма № 4: стр. 010 + (-) стр. 020 + (-) стр. 030 + (-) стр. 040 по соответствующим графам

Сальдо по Дт сч. 45 и 46 приводится в скобках. Отрицательный результат приводится в скобках

11

Форма № 4 стр. 050: (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 + гр. 7 + (-) гр. 8 - гр. 9 - гр. 10)

Проверка

: показатели стр. 050 гр. 3 – 11 Формы № 4 должны соответствовать показателям гр. 3 стр. 300 – 380 Формы № 1 на 1 января отчетного года.

Переоценка активов

:

Дооценка основных средств

060

6

Обороты Дт 10, 11 — Кт 423

Сумма дооценки балансовой стоимости основных средств и прочих необоротных активов, повлиявшая на величину дополнительного капитала предприятия

Уценка основных средств

070

6

Обороты Дт 423 — Кт 10, 11

Такой проводкой уценка отражается только в случае наличия на дату проведения уценки сумм превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок.

Сумма приводится в скобках (вычитается)

Дооценка незавершенного строительства

080

6

Оборот Дт 15 — Кт 423

Сумма дооценки стоимости незавершенного строительства, которая повлияла на величину дополнительного капитала предприятия

Уценка незавершенного строительства

090

6

Оборот Дт 423 — Кт 15

Такой проводкой уценка отражается только в случае наличия на дату проведения уценки сумм превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок.

Сумма приводится в скобках (вычитается)

Дооценка нематериальных активов

100

6

Оборот Дт 12 — Кт 423

Сумма дооценки нематериальных активов, которая увеличила дополнительный капитал предприятия

Уценка нематериальных активов

110

6

Оборот Дт 423 — Кт 12

Такой проводкой уценка нематериальных активов отражается только в случае наличия на дату проведения уценки сумм превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок.

Сумма приводится в скобках (вычитается)

Вписываемая строка

120

6, 8

Обороты Дт 423 — Кт 44;

Дт 423 — Кт 54

Во вписываемой стр. 120 рекомендуем отражать сумму дооценки, списываемой в состав нераспределенной прибыли (в течение года или при выбытии необоротных активов). Эта сумма отражается одновременно в гр. 6 стр. 120 Формы № 4 (отрицательное значение приводится в скобках) и гр. 8 стр. 120 Формы № 4 (положительное значение).

Кроме того, в этой строке отражается начисление отсроченного налогового обязательства по дооценке

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

130

8

Форма № 2 стр. 220 или стр. 225 гр. 3

Сумма чистой прибыли (убытка) из Формы № 2. При заполнении на основании гр. 3 стр. 225 Формы № 2 сумма приводится в скобках (вычитается)

Распределение прибыли

:

Выплаты собственникам (дивиденды)

140

8

Оборот Дт 443 — Кт 671

Отражается сумма начисленных дивидендов. Сумма в гр. 8 стр. 140 Формы № 4 приводится в скобках (вычитается)

Направление прибыли в уставный капитал

150

3, 8

Оборот Дт 443 — Кт 40

Сумма отражается одновременно в гр. 3 стр. 150 Формы № 4 (положительное значение) и в гр. 8 стр. 150 Формы № 4 (сумма приводится в скобках)

Отчисления в Резервный капитал

160

7, 8

Оборот Дт 443 — Кт 43

Сумма отражается одновременно в гр. 7 стр. 160 Формы № 4 (положительное значение) и в гр. 8 стр. 160 Формы № 4 (сумма приводится в скобках)

Показатели, включенные в стр. 150 и 160, не влияют на общую сумму собственного капитала предприятия. Здесь отражается только его внутреннее перераспределение.

Взносы участников

:

Взносы в капитал

180

3, 4, 5, 9

Обороты Дт 46 — Кт 40, 41, 421, 422

Общая сумма взносов в гр. 9 стр. 180 Формы № 4 приводится в скобках (вычитается)

Погашение задолженности по капиталу

190

9

Оборот по Кт сч. 46

Изъятие капитала:

Выкуп акций (долей)

210

10

Обороты Дт 45 — Кт 30, 31, 672

Отражается фактическая себестоимость выкупленных собственных акций.

Сумма приводится в скобках (вычитается)

Перепродажа выкупленных акций (долей)

220

5, 8, 10

Обороты Дт 30, 31, 44, 421 — Кт 45;

Дт 45 — Кт 421

В этой строке отражаются: — выручка от перепродажи выкупленных акций (долей); — убыток от продажи акций, покрываемый за счет эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли; — прибыль (эмиссионный доход) от перепродажи ранее выкупленных акций.

Обороты по Дт сч. 44 (гр. 8), 45 (гр. 10) и субсч. 421 (гр. 5) приводятся в скобках и вычитаются

Аннулирование выкупленных акций (долей)

230

3, 5, 8, 10

Обороты Дт 40, 44, 421 — Кт 45;

Дт 45 — Кт 421

В этой строке отражаются: — уменьшение уставного капитала на сумму номинальной стоимости выкупленных и аннулированных собственных акций (долей); — убыток от аннулирования акций, покрываемый за счет эмиссионного дохода или нераспределенной прибыли; — прибыль (эмиссионный доход) от аннулирования ранее выкупленных акций.

Обороты по Дт сч. 44 (гр. 8), 45 (гр. 10) и субсч. 421 (гр. 5) приводятся в скобках и вычитаются

Изъятие доли в капитале

240

3, 6, 8, 10

Обороты Дт 40, 422, 443 — Кт 45;

Дт 45 – Кт 422, 672

Отражается информация об изъятии капитала собственниками при выходе их из состава учредителей.

Обороты по Дт сч. 40 (гр. 3), 45 (гр. 10), субсч. 443 (гр. 8) и 422 (гр. 6) приводятся в скобках и вычитаются

Уменьшение номинальной стоимости акций

250

3, 6

Оборот по Дт 40 — Кт 425, 672

Сумма в гр. 3 стр. 250 Формы № 4 приводится в скобках (вычитается)

Прочие изменения в капитале

:

Списание невозмещенных убытков

260

3, 4, 5, 6, 7, 8

Обороты Дт 40, 41, 42, 43 — Кт 442

Суммы в гр. 3, 4, 5, 6, 7 приводятся в скобках (вычитаются)

Бесплатно полученные активы

270

6

Обороты Дт сч. 10, 11, 12, 15 — Кт 424

Вписываемая строка

280

6, 7

Обороты Дт 424, сч. 43 — Кт 671, 745

В этой строке могут быть отражены такие операции с собственным капиталом: — выплата дивидендов по привилегированным акциям; — доход по безвозмездно полученным необоротным активам.

Суммы в гр. 6 и 7 приводятся в скобках (вычитаются)

Итого изменений в капитале

290

3 — 11

Форма № 4: алгебраическая сумма стр. 060 – 280 по соответствующим графам с учетом знаков (+, -)

Остаток на конец года

300

3 — 11

Форма № 4: алгебраическая сумма стр. 050 и 290 по соответствующим графам с учетом знаков (+, -)

Проверка

: показатели гр. 3 — 11 стр. 300 Формы № 4 должны соответствовать показателям стр. 300 — 380 гр. 4 Формы № 1 на 31 декабря отчетного года.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц