КАК ЗАПОЛНИТЬ РАСЧЕТ
сбора за спецводопользование
Сегодня, уважаемые читатели, по вашим просьбам остановимся на отдельных вопросах заполнения Расчета сбора за специальное использование водных ресурсов за 2007 год и некоторых вопросах уплаты сбора в 2008 году. Как и в прошлом году, законодатели сами установили размер нормативов сбора, отобрав такие полномочия у Кабмина. Новые ставки сбора установлены госбюджетом-2008.
Олег ЧЕФРАНОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 107
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.Порядок № 1494
— Порядок взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденный постановлением КМУ от 16.08.99 г. № 1494.Инструкция № 231
— Инструкция о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденная совместным приказом МФУ, ГНАУ, Минэкономики, Минэкобезопасности от 01.10.99 г. № 231/539/118/219.
Получение воды из централизованной сети
Производственное предприятие получает воду из централизованной сети водоснабжения, а не самостоятельно забирает воду из водного объекта. Нужно ли при этом уплачивать сбор за спецводопользование?
Сбор за спецводопользование должен уплачиваться как при получении воды из центральной сети водоснабжения, так и при самостоятельном заборе воды из водного объекта. Отметим, что для правильного расчета сбора за спецводопользование субъекту хозяйствования достаточно важно знать, как к нему поступает вода, и ориентироваться в документах, которыми оформлено поступление воды на предприятие.
1.
Получение воды от поставщиков. Оформляется договором на поставку воды между водопоставляющей организацией и субъектом хозяйствования. В договоре устанавливается лимит водопотребления. Если в договоре не указан источник, из которого поставляется вода (эти данные нужны для расчета сбора), водополучатель может сделать соответствующий запрос.2.
Самостоятельный забор воды из водного объекта. Оформляется разрешение на специальное водопользование. В таком разрешении указывается, для чего забирается вода и из какого источника. Водопользователю ежегодно утверждается лимит водопотребления.
Использование воды для санитарно-гигиенических нужд
Торговое предприятие получает воду из централизованной сети водоснабжения и расходует ее только для обеспечения гигиенических нужд работников. Должно ли предприятие уплачивать сбор за спецводопользование?
Как и по многим обязательным платежам в Украине, по сбору за спецводопользование предусмотрены льготы. Так, при использовании воды для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей субъектов предпринимательства сбор не уплачивается (
п. 4.8 Инструкции № 231).Другими словами, если субъект хозяйствование использует воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей, то водосбор не взимается. На это обращает внимание и ГНАУ (
письмо от 16.06.2007 г. № 12216/7/15-0817). При этом ГНАУ относит к понятию «удовлетворение питьевых и санитарно-гигиенических потребностей» использование воды для личного потребления работниками, а также в санузлах, рукомойниках, душевых кабинах и для обеспечения соответствующего санитарно-гигиенического состояния перечисленных помещений и рабочих мест работников.На понятие «питьевые и санитарно-гигиенические нужды» обратил внимание и Госводхоз (
письмо от 10.12.2007 г. № 4427/2/11-07). Это, в частности, использование воды для питья, бытовых целей для обеспечения оптимальных или допустимых условий жизнедеятельности человека (использование для личной гигиены, для поддержания порядка в помещении, пользование туалетом и т. д.). Как видим, ГНАУ и Госводхоз вкладывают в рассматриваемое понятие один и тот же смысл.Однако указанная льгота не применяется, если кроме санитарно-гигиенических потребностей субъект хозяйствования одновременно использует воду для осуществления деятельности в сфере общественного питания (приготовление еды), для осуществления лечебных процедур. То есть в такой ситуации сбор за спецводопользование взимается на общих основаниях и рассчитывается за всю фактически использованную воду с учетом объема потерь воды в системах водоснабжения (
письмо Госводхоза от 29.11.2005 г. № МБ/9-688).Если в середине года воду начали использовать и для производственных нужд
. Обращаем внимание на ситуацию, когда в течение, например, I квартала предприятие использовало воду только для санитарно-гигиенических нужд. Однако со II квартала предприятие начало использовать воду и в производственных целях.В такой ситуации ГНАУ говорит, что сбор за спецводопользование должен уплачиваться за всю воду, фактически потребленную с начала года, как для производственных, так и для санитарно-гигиенических нужд с учетом объема потерь воды в системах водоснабжения (
письмо ГНАУ от 25.05.2007 г. № 5096/6/15-0816). При этом в отчетности по сбору за спецводопользование фактическое потребление воды за I и II квартал должно отразиться в отчетном периоде, в котором вода начала использоваться для производственных нужд, т. е. в отчете за полугодие.Мы с такими выводами не согласны. Базовым отчетным периодом по сбору является квартал, а в I квартале предприятие с целью обложения сбором потребило воды ноль куб. м. Его-то и логично перенести нарастающим итогом в отчет за полугодие, а сбор исчислить только с объема водопотребления во II квартале.
Уплата сбора филиалами
Как должны уплачивать сбор за спецводопользование филиалы, использующие воду для производственных целей?
Филиалы, отделения, другие обособленные подразделения (далее — филиалы) являются плательщиками сбора за спецводопользование.
Порядок уплаты сбора такими плательщиками урегулирован пп. 2.2 и 2.3 Инструкции № 231.
| Вид филиала | Кто уплачивает водный сбор |
| Филиалы, которые имеют банковские счета, ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс | Уплачивают сбор самостоятельно по месту налоговой регистрации (месту нахождения на налоговом учете) — п. 2.2 Инструкции № 231 |
| Филиалы, которые не имеют банковских счетов, не ведут отдельного бухгалтерского учета своей деятельности, не составляют отдельного баланса | Сбор уплачивает учреждение-водопользователь, в состав которого входят такие филиалы, по месту налоговой регистрации (месту нахождения на налоговом учете) филиалов — п. 2.3 Инструкции № 231 |
Итак, филиалы, которые ведут отдельный учет своей деятельности, уплачивают сбор самостоятельно, а за филиалы, которые не ведут отдельного учета, сбор уплачивает головное предприятие. Но в любом случае сбор уплачивается по местонахождению филиалов.
Ответственность за своевременную и полную уплату водосбора несут предприятия-водопользователи, в составе которых находятся филиалы
(п. 2.4 Инструкции № 231).
Ставки сбора в 2008 году
Нужно ли в 2008 году индексировать нормативы сбора за специальное использование водных ресурсов на индекс цен производителей промышленной продукции за 2007 год?
Сразу отметим, что в 2008 году повторилась прошлогодняя ситуация. У Кабмина забрали право устанавливать ставки нормативов сбора, а новые ставки законодатели ввели госбюджетным законом —
Законом № 107. В частности, новые ставки сбора за спецводопользование для 2008 года приведены в приложении 2 к разделу II Закона № 107 (см. на с. 20).Объектом
исчисления сбора за спецводопользование является фактический объем воды, который используют водопользователи, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения в соответствии с установленными нормативами (п. 5 Порядка № 1494). Объем использованной воды водопользователи определяют самостоятельно по показателям измерительных приборов. Если таковые отсутствуют, то объем использованной воды определяется по технологическим данным.К нормативам сбора за спецводопользование должна применяться ежегодная индексация, что предусмотрено
постановлением КМУ от 06.11.2003 г. № 1735. Но поскольку с 1 января 2007 года начали применяться новые нормативы сбора, которые являются базовыми, то в 2007 году индексация нормативов сбора не проводилась (письмо ГНАУ от 17.01.2007 г. № 619/7/15-0817).В 2008 году ситуация полностью повторилась. Следовательно, введенные новые нормативы являются базовыми, а поэтому индексировать их не нужно.
Составление налогового отчета
По сбору за спецводопользование подается налоговый отчет —
«Расчет сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики» (далее — Расчет). Эго форма приведена в приложении 2 к Инструкции № 231.Одновременно с предоставлением
Расчета в налоговый орган подается копия статистического отчета об использовании воды по форме № 2-ТП (водгосп), утвержденной приказом Госкомстата Украины от 30.09.97 г. № 230.Расчет
составляется нарастающим итогом (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Базовый отчетный период — квартал. Расчет является налоговой декларацией и должен подаваться в течение 40 дней по окончании отчетного квартала.Для составления
Расчета водопользователю нужно знать:— установленные лимиты водопотребления;
— из какого источника поступает вода (надземного или подземного), а также наименование надземного источника или область (район) расположения подземного источника;
— нормативы сбора и применяемые к ним коэффициенты индексации;
— какое значение имеет источник воды: общегосударственное или местное;
— фактический расход воды.
Информацию по всем пунктам, кроме последнего, можно найти в разрешении на специальное водопотребление или в договоре на поставку воды. Указанной информацией располагают и налоговые органы.
Фактический расход воды определяется водопользователями самостоятельно на основании данных первичного учета по показаниям измерительных приборов. Расход воды может быть в пределах лимита и сверхлимитный. За воду, потребленную в пределах лимита, сбор уплачивается согласно установленным нормативам, а за воду, потребленную сверх нормативов, сбор уплачивается в пятикратном размере.
Заполнение Расчета
. Отметим, что в Расчете сумма сбора исчисляется в гривнях, в то время как норматив сбора установлен в копейках. Порядок заполнения Расчета приведен в таблице:
| Строка Расчета | Отражаемая информация | Примечания |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Размер утвержденного на год лимита использования водных ресурсов | Данные берутся из разрешения на водопотребление или договора на поставку воды |
| 02 | Общий объем фактически использованной воды нарастающим итогом за соответствующий период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) | Указывается по данным первичного учета по показаниям измерительных приборов или в случае их отсутствия определяется по технологическим данным* |
| 03 | Объем фактического водопотребления в пределах установленного годового лимита использования воды | Из стр. 02 объем потребления воды в пределах утвержденного лимита |
| 04 | Объем использованной воды сверх установленного годового лимита | Рассчитывается как: стр. 02 - стр. 01 |
| 06** | Ставки сбора (нормативы) | Указываются размеры ставок, предусмотренные для 2007 г. Законом Украины от 30.11.2006 г. № 398-V, для 2008 г. — Законом № 107 |
| 07 | Коэффициенты к нормативам сбора | Предусмотрены для определенных водопользователей (как правило, понижающие***) |
| 08 | Сумма сбора за фактически использованную воду в пределах установленного годового лимита с начала года (в гривнях) | Рассчитывается как: (стр. 03 х стр. 06 х стр. 07) : 100 |
| 09 | Сумма сбора за воду, использованную сверх установленного годового лимита (в гривнях) | Рассчитывается как: (стр. 04 х стр. 06 х стр. 07) х 5 : 100 |
| 10 | Начисленная сумма сбора с начала года | Рассчитывается как: стр. 08 + стр. 09 |
| 11 | в том числе сумма сбора за использование воды из поверхностных источников | Из стр. 10 часть суммы сбора, начисленной за потребленную воду из поверхностных источников |
| 12 | в том числе сумма сбора за использование подземных вод | Из стр. 10 часть суммы сбора, начисленной за потребленную воду из подземных источников |
| 14** | Сумма сбора, начисленная за предыдущий отчетный период | Переносится из стр. 16 Расчета за прошлый отчетный период. При составлении расчета за I квартал — не заполняется |
| 16 | Сумма сбора, подлежащая уплате в соответствующие бюджеты за отчетный квартал | Рассчитывается как разница начисленных сумм сбора с начала года и за предыдущий отчетный период (стр. 10 - стр. 14) |
| 17 | Отметка об использовании водных ресурсов общегосударственного значения | Указывается 100 % начисленной суммы сбора по стр. 16 Расчета |
| 18 | Отметка об использовании водных ресурсов местного значения | Указывается 100 % начисленной суммы сбора по стр. 16 Расчета |
| * Примеры определения объема водопотребления приведены в приложении 1 к Инструкции № 231. ** Строки 5 и 13 опущены, поскольку заполняются при пользовании водами для нужд гидроэнергетики. *** На сегодня коэффициент 0,002 применяется к нормативам сбора для теплоэлектростанций с прямоточной системой водопотребления за объем воды, пропущенный через конденсаторы турбин для охлаждения конденсата. | ||
Если субъект хозяйствования не знает, какое значение имеет водный ресурс, из которого он получает воду, то можно обратиться в налоговый орган или орган, выдавший разрешение на спецводопользование (утвердивший лимит), или к поставщику воды (если он имеется).
Если вода используется из разных источников (из поверхностных и/или подземных), в ячейках колонок 4 — 6 данные указываются в разрезе таких источников.
На стр. 18 форма
Расчета не заканчивается, однако стр. 20 — 28 связаны с самостоятельным исправлением ошибки в ранее поданных Расчетах. Если ошибок не выявлено, то при предоставлении общего Расчета в стр. 20 — 28 соответственно проставляются прочерки.Ситуация.
Предприятие получает воду от водоснабжающей организации. Источник воды — Северский Донец. Лимит водопотребления установлен на уровне 500 куб. м в год. Рассчитаем норматив сбора и заполним общий Расчет.Норматив сбора
. Госбюджетом-2007 для воды, полученной из Северского Донца, норматив сбора установлен в размере 23,59 коп./куб. м. Ниже приведен вариант заполнения Расчета за 2007 год. В нем опущены строки, связанные с расчетом сбора за потребленную воду для нужд гидроэнергетики.
<…>
Примітка
. Для водних ресурсів місцевого значення 100 відсотків збору за спеціальне використання водних ресурсів сплачується до місцевого бюджету. Використання води з водного об’єкта місцевого значення обов’язково відображається в окремій колонці.* Ряд 14, 15 у I кварталі не заповнюються.
Учет расходов на уплату сбора
Налоговый учет
. Поскольку сбор за спецводопользование включен в систему налогообложения, то предприятие может включить расходы на его уплату в состав валовых расходов по п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль. При этом в законе никаких ограничений по размеру включаемой суммы сбора не установлено. Однако такое ограничение содержит п. 12 Порядка № 1494.Так, за воду, потребленную в пределах лимита, сбор уплачивается в обычном порядке, а сумма сбора относится в состав валовых расходов. За сверхлимитное использование водных ресурсов сбор исчисляется в пятикратном размере и
уплачивается за счет прибыли. Поэтому с учетом кабминовских ограничений фактически в валовые расходы можно включить только сумму сбора, рассчитанную в пределах установленного лимита водопотребления.В
декларации по налогу на прибыль предприятия сумма сбора (в пределах лимита водопотребления — стр. 08 Расчета) отражается в приложении Р1 к декларации в составе стр. 4.6.10 «сбор за специальное использование природных ресурсов» вместе с другими аналогичными ресурсными платежами. Общая сумма налогов, уплаченных за отчетный период, отражается по стр. 04.6 декларации.Бухгалтерский учет
. В бухгалтерском учете начисление сбора за спецводопользование отражается проводкой: Дт 23, 91, 92 — Кт 641. При уплате сбора производится запись: Дт 641 — Кт 311.Сегодня мы рассмотрели, как составляется
Расчет сбора за спецводопользование за 2007 год. И еще раз обращаем внимание, что в 2008 году действуют новые нормативы сбора, предусмотренные Законом № 107. При этом индексировать новые нормативы сбора не нужно.
| Приложение № 2
Нормативы сбора за специальное водопользование в части использования поверхностных вод
* Закон Украины от 28.12.2007 г. № 107-VI (извлечение см. «БН», 2008, № 2, с. 15). — Примеч. ред.
Примечание. 1. К нормативам сбора за специальное водопользование в части использования поверхностных вод бассейнов рек предприятиями жилищно-коммунального хозяйства применяется коэффициент 0,3. 2. Для теплоэлектростанций с прямоточной системой водопотребления сбор за объем поверхностной воды, пропущенной через конденсаторы турбин для охлаждения конденсата, исчисляется с применением коэффициента 0,005. 3. При условии использования воды из лиманов и водных объектов местного значения применяются нормативы сбора, установленные для поверхностных водных объектов согласно показателю «Других водных объектов».
Нормативы сбора за специальное водопользование в части использования подземных вод
Примечание. К нормативам сбора за специальное водопользование в части использования подземных вод предприятиями жилищно-коммунального хозяйства применяется коэффициент 0,3.
Норматив сбора за специальное водопользование в части использования воды для нужд гидроэнергетики Все реки — 2,69 копейки за 100 куб. метров воды, пропущенной через турбины электростанций (кроме гидроаккумулирующих электростанций, функционирующих в комплексе с гидроэлектростанциями).
Нормативы сбора за специальное водопользование в части использования поверхностных вод для нужд водного транспорта Все реки, кроме Дуная: эксплуатируемый грузовой самоходный и несамоходный флот — 4,8 копейки за 1 тоннаж-сутки эксплуатации эксплуатируемый пассажирский флот — 0,55 копейки за 1 место-сутки эксплуатации
Норматив сбора за специальное водопользование в части использования поверхностных вод для нужд рыбоводства Для пополнения водой прудов в процессе разведения рыбы и других водных живых ресурсов в рыбных хозяйствах на всех поверхностных водных объектах — 14,12 копейки за 100 куб. метров воды.
Норматив сбора за специальное водопользование в части использования подземных вод для нужд рыбоводства Для пополнения водой прудов в процессе разведения рыбы и других водных живых ресурсов в рыбных хозяйствах в случае использования подземных вод — 16,98 копейки за 100 куб. метров.
Норматив сбора за специальное водопользование в части использования поверхностных и подземных вод, входящих в состав напитков За использование воды, входящей в состав напитков:
|
