ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ:
составление Расчета и учет расходов
Предельный срок предоставления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на 2008 год — 29 февраля. Это значит, что пришло время вспомнить правила расчета транспортного налога и порядок заполнения Расчета. Об этом и пойдет речь в сегодняшней статье.
Ольга КУЛИГИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о транспортном налоге —
Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» в редакции Закона от 06.12.2006 г. № 427-V.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Порядок № 373
— Порядок заполнения и предоставления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предшествующих отчетных периодах, в органы государственной налоговой службы, утвержденный приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373.Справочник льгот
№ 43 — Справочник № 43 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.09.2007, доведенный письмом ГНАУ от 01.10.2007 г. № 43.
Объект и ставки налогообложения
Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее — транспортный налог) является разновидностью имущественного налога. Его
плательщики — юридические и физические лица, в том числе и единоналожники, которые имеют зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства.Объектом обложения
транспортным налогом являются транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы по соответствующим кодам по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, на которой базируется Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД).Перечень объектов налогообложения приведен в
ст. 2 Закона о транспортном налоге, а ставки налога — в ст. 3 данного Закона (см. табл. 1). Перечень видов транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения, приведен в табл. 2.Что же касается
льгот по транспортному налогу, то с 1 января 2007 года юридические лица их практически лишились. В соответствии со ст. 4 Закона о транспортном налоге от уплаты данного налога освобождаются лишь плательщики фиксированного сельхозналога за трактора колесные (код 8701, кроме седельных тягачей — код 870102) и грузовые автомобили (код 8704).
Таблица 1
Ставки транспортного налога
| Код УКТ ВЭД | Описание объектов налогообложения | Ставка налога на год (со 100 куб. см объема цилиндров двигателя, с 1кВт мощности двигателя или 100 см длины), грн. | |||
| если ТС уже зарегистрировано в Украине | при первой регистрации в Украине и сроке эксплуатации: | ||||
| до 5 лет | 5 — 8 лет | свыше 8 лет | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 8701 | Трактора колесные (кроме гусеничных — код 870130 и седельных тягачей) | 2,5 | |||
| 8701 20 | Седельные тягачи | 15 | 500 | ||
| 8702 | Автомобили для перевозки не менее 10 человек, включая водителя, с объемом цилиндров двигателя: до 6000 куб. см от 6001 куб. см и более |
5 5 |
500 10 | ||
| 8703 | Автомобили легковые (кроме автомобилей с электродвигателем — код 87 03 90100) с объемом цилиндров двигателя: до 1000 куб. см от 1001 куб. см до 1500 куб. см от 1501 куб. см до 1800 куб. см от 1801 куб. см до 2500 куб. см от 2501 куб. см до 3500 куб. см от 3501 куб. см и более |
3 4 5 10 25 40 |
5 5 7 12 30 45 |
100 200 300 500 750 1000 | |
| 87039010 00 | Транспортные средства, оснащенные электродвигателями | 0,5 | |||
| 8704 | Автомобили грузовые с объемом цилиндров двигателя: до 8200 куб. см от 8201 куб. см до 15000 куб. см от 15001 куб. см и более |
15 20 25 |
50 30 30 |
700 50 50 |
1000 1000 300 |
| 8705 | Автомобили специального назначения (кроме пожарных и скорой помощи) | 5 | 100 | ||
| 8711 | Мотоциклы (мопеды), велосипеды с двигателем (кроме имеющих объем цилиндра двигателя до 50 куб. см — код 87 11 10 00 00) с объемом цилиндров двигателя: до 500 куб. см от 501 куб. см до 800 куб. см от 801 куб. см и более |
3 5 10 | |||
| Яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных): | |||||
| 89039110 00 | морские | 14 | |||
| 89039191 00 | яхты и суда парусные массой не более чем 100 кг | 7 | |||
| 89039193 00 | яхты и суда парусные массой более 100 кг и длиной не более 7,5 м | 7 | |||
| 89039199 00 | яхты и суда парусные массой более 100 кг и длиной более 7,5 м | 14 | |||
| Лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных): | |||||
| 89039210 00 | морские | 14 | |||
| 8903929100 | лодки моторные и катера длиной не более как 7,5 м | 7 | |||
| 8903929900 | лодки моторные и катера длиной более 7,5 м | 14 | |||
| Плавающие средства (кроме спортивных): | |||||
| 8903991000 | с массой не более как 100 кг | 7 | |||
| 8903999100 | длиной не более как 7,5 м и массой более 100 кг | 7 | |||
| 8903999900 | длиной более 7,5 м и массой более 100 кг | 14 | |||
Таблица 2
| Транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения | Код по УКТ ВЭД |
| Машины и механизмы для сельскохозяйственных работ | 8432; 8433 |
| Трактора на гусеничном ходу | 8701 30 |
| Автомобили специального назначения скорой помощи и пожарные | 8705 |
| Транспортные средства грузовые, самоходные, которые используются на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния | 8709 |
| Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см | 8711 10 |
| Яхты, суда парусные и лодки спортивные | 8903 91; 8903 92; 8903 99 |
Исчисление и уплата налога
Юридические лица
самостоятельно исчисляют сумму налога на основании отчетных данных о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года.Рассчитывается транспортный налог не за прошлый отчетный год, а начисляется на текущий, т. е. авансом.
Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее — Расчет) на текущий год подается в сроки, определенные законом для годового отчетного периода (в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года). Это значит, что последний день предоставления Расчета на 2008 год — 29 февраля 2008 года.Юридические лица
уплачивают квартальную сумму налога до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 5 Закона о транспортном налоге). Следовательно, для уплаты квартальных сумм этого налога за 2008 год последними днями будут: за I квартал — 14 апреля, за II квартал — 14 июля, за III квартал — 14 октября 2008 года, за IV квартал — 14 января 2009 года.Обратите внимание, с 01.01.2007 г. транспортный налог
уплачивается по месту регистрации транспортных средств:— собственниками наземных транспортных средств — на специальные счета территориальных дорожных фондов республиканского бюджета АРК, областных бюджетов и бюджетов городов Киева и Севастополя;
— собственниками водных транспортных средств — в бюджеты органов местного самоуправления (
ст. 3 Закона о транспортном налоге).Также
по месту регистрации транспортного средства необходимо подавать и Расчет (ст. 6 Закона о транспортном налоге). Следует заметить, что на практике, если предприятие зарегистрировано в одном районе города, а транспортное средство — в другом районе этого же города, налоговики просят сдавать Расчет в районе регистрации предприятия, так как им удобнее так контролировать уплату налога, который все равно идет в общий бюджет. Однако советуем уточнить этот вопрос непосредственно в своей районной ГНИ.Особенности исчисления транспортного налога в отдельных ситуациях приведены в табл. 3.
Таблица 3
| Ситуация | Исчисление транспортного налога | Официальное разъяснение |
| Аренда транспортного средства | Если транспортное средство передано в аренду, то в расчете транспортного налога оно все равно участвует, так как плательщиком транспортного налога является арендодатель (собственник транспортного средства) | письмо ГНАУ от 29.04.2004 г. № 3379/6/17-3116 |
| Совместная деятельность | При передаче транспортного средства в совместную деятельность плательщиком налога остается юридическое лицо — собственник транспортного средства | письмо ГНАУ от 24.01.2007 г. № 666/6/16-1515-26 |
| Торговля транспортными средствами | Предприятия — продавцы транспортных средств за транспортные средства, приобретенные для их последующей продажи (в качестве товара) и которые не подлежат регистрации в органах ГАИ на имя предприятия-продавца, транспортный налог платить не должны | письмо ГНАУ от 14.11.2006 г. № 12878/6/17-0316 |
Заметим также, что физические лица,
в том числе и субъекты предпринимательской деятельности, платят транспортный налог перед регистрацией или техническим осмотром. Следовательно, Расчет им подавать не нужно*.* Об этом ГНАУ напоминала в письме от 18.04.2006 г. № 4344/6/31-1019. См. также ответ на вопрос «Частные предприниматели не должны подавать Расчет транспортного налога за собственные автомобили» // «БН», 2007, № 36, с. 48.
Порядок заполнения Расчета
Расчет заполняется по форме, которая была утверждена
приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373 и с тех пор не менялась.В Расчет включаются все транспортные средства, числящиеся по состоянию на 1 января текущего года на балансе предприятия, за исключением тех, которые не являются объектами налогообложения. То есть в Расчете отражается информация обо всех транспортных средствах, в том числе подпадающих под льготу, находящихся в ремонте, сданных в аренду или неэксплуатирующихся по каким-либо причинам.
Учитывая то, что нас интересует составление Расчета на текущий 2008 год, в титульной его части необходимо поставить пометку «Х» в графах «Загальний розрахунок» и «Розрахунок на 2008 рік».
Порядок заполнения отдельных граф Расчета приведен в табл. 4.
Таблица 4
| Графа Расчета | Что указывается | Примечание |
| 2 | Код транспортного средства по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров | Такой код можно найти в Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД) |
| 3 | Марка транспортного средства | Такие данные переносятся из технической документации на транспортное средство (заводской паспорт) или из документа о регистрации транспортного средства в ГАИ (технический паспорт) |
| 4 | Модель транспортного средства | |
| 5 | Данные об объеме цилиндров двигателя или мощности электродвигателя или длине плавсредства | Такие данные указываются в разрезе каждой марки и модели транспортного средства из его технической документации |
| 6 | Данные о количестве однородных транспортных средств | Указывается в разрезе марок и моделей |
| 7 | Ставка налога | Указывается ставка налога, которая соответствует конкретному коду транспортного средства по УКТ ВЭД |
| 8 | Сумма начисленного налога | Она определяется по формуле: — по каждому наземному и водному транспорту: (гр. 5 х гр. 6) : 100 х гр. 7); — по транспортному средству с электродвигателем: гр. 5 х гр. 6 х гр. 7 |
| 9 | Код льготы в соответствии со Справочником льгот | Существует только одна льгота по транспортному налогу. В Справочнике льгот № 43 ей соответствует код 12020010 |
| 10 | Сумма льготы | Определяется как сумма налога, которую пришлось бы уплатить при отсутствии соответствующей льготы |
| 11 | Сумма налога, подлежащая уплате | При отсутствии льгот данная графа будет равна гр. 8 |
В соответствии с
п. 11 Порядка № 373 итог гр. 11 Расчета округляется до целых гривень по общему правилу (менее 50 копеек — отбрасываются, а 50 копеек и более — округляются до 1 гривни).Округленная сумма налога разбивается на четыре равные части и отражается по квартальным срокам уплаты.
Пример
. ООО «Агро» — плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога по состоянию на 01.01.2008 г. имеет на балансе следующие модели и марки транспортных средств:— автомобиль ВАЗ-21099 (объем цилиндров двигателя — 1500 куб. см) — 1 шт.;
— автомобиль КамАЗ-55102 (объем цилиндров двигателя — 10850 куб. см) — 2 шт.;
— трактор колесный МТЗ-80 (объем цилиндров двигателя — 4750 куб. см) — 3 шт.;
— зерноуборочный комбайн ДОН-1500 — 1 шт.;
— катер «Дельфин» (длина корпуса 800 см) — 1 шт.
Вначале необходимо исключить из Расчета транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения. В нашем примере таким транспортным средством является зерноуборочный комбайн ДОН-1500 — машина для сельскохозяйственных работ. Все остальные транспортные средства являются объектом налогообложения и включаются в Расчет. Так как предприятие является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога, то имеет право на льготу по транспортному налогу в виде освобождения от уплаты налога за трактора колесные и грузовые автомобили. В нашем примере предприятие имеет три колесных трактора МТЗ-80 и два грузовых автомобиля КамАЗ-55102.
Итоговая сумма налога по гр. 11 — 172 грн. разбивается на четыре равные части, т. е. по квартальным срокам уплаты. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате ежеквартально, составляет:
172 грн. х 25 % = 43 грн.
Приведем фрагмент заполнения Расчета.
Учет расходов по транспортному налогу
В налоговом учете начисленные (уплаченные) суммы транспортного налога
включаются в состав валовых расходов плательщика налога на прибыль (п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль предприятия). В декларации по налогу на прибыль такие суммы отражаются в строке 04.6 и в годовом приложении Р1.Следует заметить, что существует нюанс с датой отнесения транспортного налога на валовые расходы*. Мы считаем, что начисление налога осуществляется последним днем каждого отчетного квартала в течение года в сумме, указанной в Расчете по срокам уплаты за каждый квартал. Отсюда делаем вывод, что в I квартале отчетного года плательщик должен отразить в составе валовых расходов сумму транспортного налога не за весь год, а только часть, приходящуюся на I квартал.
* Подробнее об этом — в консультации «Транспортный налог, на наш взгляд, включается в валовые расходы поквартально» // «БН», 2006, № 40, с. 33.
Что же касается транспортного налога, уплаченного за транспортное средство, переданное в аренду, то мы считаем, что его тоже можно отнести на валовые расходы. Однако в
письме ГНАУ от 29.04.2004 г. № 3379/6/17-3116 налоговики изложили совершенно противоположное мнение. Они считают, что поскольку переданный в аренду транспорт не используется в собственной хозяйственной деятельности арендодателя, то налогоплательщик не имеет права включать в состав своих валовых расходов затраты, связанные с содержанием такого транспортного средства.Мы же, в свою очередь, уверены, что передача транспортных средств в аренду — это один из видов хозяйственной деятельности. Ведь хозяйственной считается деятельность, направленная на получение дохода (
п. 1.32 Закона о налоге на прибыль). Да и в определении лизинговой (арендной) операции в п. 1.18 Закона о налоге на прибыль сказано, что это «хозяйственная операция». А если предоставление имущества в аренду еще и уставом прямо предусмотрено, то «хозяйственность» вообще однозначна. А значит, не должна ставиться под сомнение и возможность отнесения расходов, связанных с ведением данной хозяйственной деятельности, на валовые расходы.В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате транспортного налога отражаются следующим образом:
Таблица 5
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| Начислен транспортный налог (в начале года на всю сумму начисленного налога) | 39 | 641/тн | 172 |
| Уплачена сумма налога (ежеквартально 25 % от общей суммы начисленного налога) | 641/тн | 311 | 43 |
| 92 | 39 | ||
Надеемся, что данная статья поможет вам без труда рассчитать транспортный налог и отчитаться за принадлежащие предприятию транспортные средства.
А если возникнут вопросы — пишите, мы обязательно ответим на них на страницах газеты.
