ТРАНСПОРТНИЙ ПОДАТОК:
складання Розрахунку та облік витрат
Граничний строк подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів на 2008 рік — 29 лютого. Це означає, що настав час пригадати правила розрахунку транспортного податку та порядок заповнення Розрахунку. Про це і йтиметься в сьогоднішній статті.
Ольга КУЛІГІНА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
Закон про транспортний податок —
Закон України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» у редакції від 06.12.2006 р. № 427-V.Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Порядок № 373
— Порядок заповнення та подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів та Довідки про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, до органів державної податкової служби, затверджений наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373.Довідник пільг
№ 43 — Довідник № 43 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків, зборів, інших обов’язкових платежів станом на 01.09.2007, доведений листом ДПАУ від 01.10.2007 р. № 43.
Об’єкт і ставки оподаткування
Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (далі — транспортний податок) є різновидом майнового податку. Його
платники — юридичні та фізичні особи, у тому числі й єдиноподатники, які мають зареєстровані в Україні власні транспортні засоби.Об’єктом обкладення
транспортним податком є транспортні засоби та інші самохідні машини і механізми за відповідними кодами згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів, на якій базується Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД).Перелік об’єктів оподаткування наведено у
ст. 2 Закону про транспортний податок, а ставки податку — у ст. 3 цього Закону (див. табл. 1). Перелік видів транспортних засобів, що не є об’єктом оподаткування, наведено в табл. 2.Що ж стосується
пільг із транспортного податку, то з 1 січня 2007 року юридичні особи їх практично втратили. Відповідно до ст. 4 Закону про транспортний податок від сплати цього податку звільняються лише платники фіксованого сільгоспподатку — за трактори колісні (код 8701, крім сідельних тягачів — код 870102), та вантажні автомобілі (код 8704).
Таблиця 1
Ставки транспортного податку
| Код УКТ ЗЕД | Опис об’єктів оподаткування | Ставка податку на рік (з 100 куб. см об’єму циліндрів двигуна, з 1кВт потужності двигуна або 100 см довжини), грн. | |||
| якщо ТЗ уже зареєстровано в Україні | при першій реєстрації в Україні та строку експлуатації: | ||||
| до 5 років | 5 — 8 років | понад 8 років | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 8701 | Трактори колісні (крім гусеничних — код 870130 і сідельних тягачів) | 2,5 | |||
| 8701 20 | Сідельні тягачі | 15 | 500 | ||
| 8702 | Автомобілі для перевезення не менше 10 осіб, включаючи водія, з об’ємом циліндрів двигуна: до 6000 куб. см від 6001 куб. см і більше |
5 5 |
500 10 | ||
| 8703 | Автомобілі легкові (крім автомобілів з електродвигуном — код 87 03 90100) з об’ємом циліндрів двигуна: до 1000 куб. см від 1001 куб. см до 1500 куб. см від 1501 куб. см до 1800 куб. см від 1801 куб. см до 2500 куб. см від 2501 куб. см до 3500 куб. см від 3501 куб. см і більше | 3 4 5 10 25 40 | 5 5 7 12 30 45 | 100 200 300 500 750 1000 | |
| 87039010 00 | Транспортні засоби, оснащені електродвигунами | 0,5 | |||
| 8704 | Автомобілі вантажні з об’ємом циліндрів двигуна: до 8200 куб. см від 8201 куб. см до 15000 куб. см від 15001 куб. см і більше | 15 20 25 | 50 30 30 | 700 50 50 | 1000 1000 300 |
| 8705 | Автомобілі спеціального призначення (крім пожежних та швидкої допомоги) | 5 | 100 | ||
| 8711 | Мотоцикли (мопеди), велосипеди з двигуном (крім тих, що мають об’єм циліндра двигуна до 50 куб. см, — код 87 11 10 00 00) з об’ємом циліндрів двигуна: до 500 куб. см від 501 куб. см до 800 куб. см від 801 куб. см і більше | 3 5 10 | |||
| Яхти і судна парусні з допоміжним двигуном чи без нього (крім спортивних): | |||||
| 89039110 00 | морські | 14 | |||
| 89039191 00 | яхти і судна парусні масою не більше ніж 100 кг | 7 | |||
| 89039193 00 | яхти і судна парусні масою понад 100 кг і довжиною не більше 7,5 м | 7 | |||
| 89039199 00 | яхти і судна парусні масою понад 100 кг і довжиною більше 7,5 м | 14 | |||
| Човни моторні та катери, крім човнів з підвісним двигуном (крім спортивних): | |||||
| 89039210 00 | морські | 14 | |||
| 8903929100 | човни моторні та катери довжиною не більш як 7,5 м | 7 | |||
| 8903929900 | човни моторні та катери довжиною понад 7,5 м | 14 | |||
| Плаваючі засоби (крім спортивних): | |||||
| 8903991000 | з масою не більш як 100 кг | 7 | |||
| 8903999100 | довжиною не більш як 7,5 м і масою понад 100 кг | 7 | |||
| 8903999900 | довжиною більше 7,5 м і масою понад 100 кг | 14 | |||
Таблиця 2
| Транспортні засоби, що не є об’єктом оподаткування | Код за УКТ ЗЕД |
| Машини та механізми для сільськогосподарських робіт | 8432; 8433 |
| Трактори на гусеничному ходу | 8701 30 |
| Автомобілі спеціального призначення — швидкої допомоги та пожежні | 8705 |
| Транспортні засоби вантажні, самохідні, що використовуються на заводах, складах, у портах та аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані | 8709 |
| Мотоцикли (включаючи мопеди) і велосипеди з установленим двигуном з об’ємом циліндрів двигуна до 50 куб. см | 8711 10 |
| Яхти, судна парусні та човни спортивні | 8903 91; 8903 92; 8903 99 |
Обчислення і сплата податку
Юридичні особи
самостійно обчислюють суму податку на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів станом на 1 січня поточного року.Транспортний податок не розраховується за минулий звітний рік, а нараховується на поточний, тобто авансом. Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (далі — Розрахунок)
на поточний рік подається у строки, визначені законом для річного звітного періоду (протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного року). Це означає, що останній день подання Розрахунку на 2008 рік — 29 лютого 2008 року.Юридичні особи
сплачують квартальну суму податку до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом (ст. 5 Закону про транспортний податок). Отже, для сплати квартальних сум цього податку за 2008 рік останніми днями будуть: за І квартал — 14 квітня, за II квартал — 14 липня, за III квартал — 14 жовтня 2008 року, за IV квартал — 14 січня 2009 року.Зверніть увагу: з 01.01.2007 р. транспортний податок
сплачується за місцем реєстрації транспортних засобів:— власниками наземних транспортних засобів — на спеціальні рахунки територіальних дорожніх фондів республіканського бюджету АРК, обласних бюджетів і бюджетів міст Києва та Севастополя;
— власниками водних транспортних засобів — до бюджетів органів місцевого самоврядування (
ст. 3 Закону про транспортний податок).Також
за місцем реєстрації транспортного засобу необхідно подавати й Розрахунок (ст. 6 Закону про транспортний податок). Слід зауважити, що на практиці, якщо підприємство зареєстроване в одному районі міста, а транспортний засіб — в іншому районі цього ж міста, податківці просять подавати Розрахунок у районі реєстрації підприємства, оскільки їм зручніше так контролювати сплату податку, який усе одно спрямовується до загального бюджету. Однак радимо уточнити це питання безпосередньо у вашій районній ДПІ.Особливості обчислення транспортного податку в окремих ситуаціях наведено в табл. 3.
Таблиця 3
| Ситуація | Обчислення транспортного податку | Офіційне роз’яснення |
| Оренда транспортного засобу | Якщо транспортний засіб передано в оренду, то в розрахунку транспортного податку він усе одно бере участь, оскільки платником транспортного податку є орендодавець (власник транспортного засобу) | Лист ДПАУ від 29.04.2004 р. № 3379/6/17-3116 |
| Спільна діяльність | При передачі транспортного засобу у спільну діяльність платником податку залишається юридична особа — власник транспортного засобу | Лист ДПАУ від 24.01.2007 р. № 666/6/16-1515-26 |
| Торгівля транспортними засобами | Підприємствам — продавцям транспортних засобів за транспортні засоби, що придбані для їх подальшого продажу (як товар) і не підлягають реєстрації в органах ДАІ на ім’я підприємства-продавця, транспортний податок сплачувати не потрібно | Лист ДПАУ від 14.11.2006 р. № 12878/6/17-0316 |
Зауважимо також, що фізичні особи,
у тому числі й суб’єкти підприємницької діяльності, сплачують транспортний податок перед реєстрацією або технічним оглядом. Отже, Розрахунок їм подавати не потрібно*.* Про це ДПАУ нагадувала в листі від 18.04.2006 р. № 4344/6/31-1019. Див. також відповідь на запитання «Приватні підприємці не повинні подавати Розрахунок транспортного податку за власні автомобілі» // «БТ», 2007, № 36, с. 48.
Порядок заповнення Розрахунку
Розрахунок заповнюється за формою, затвердженою
наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373, яка з того часу жодного разу не змінювалася.До Розрахунку включаються всі транспортні засоби, що значаться станом на 1 січня поточного року на балансі підприємства, за винятком тих, які не є об’єктами оподаткування. Отже, у Розрахунку відображається інформація про всі транспортні засоби, у тому числі ті, що підпадають під пільгу, перебувають у ремонті, здані в оренду чи не експлуатуються з будь-яких причин.
Оскільки нас цікавить складання Розрахунку на поточний 2008 рік, то в титульній його частині необхідно проставити позначку «Х» у графах «Загальний розрахунок» та «Розрахунок на 2008 рік».
Порядок заповнення окремих граф Розрахунку наведено в табл. 4.
Таблиця 4
| Графа Розрахунку | Що зазначається | Примітка |
| 2 | Код транспортного засобу згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів | Такий код можна знайти в українській класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) |
| 3 | Марка транспортного засобу | Такі дані переносяться з технічної документації на транспортний засіб (заводський паспорт) або з документа про реєстрацію транспортного засобу в ДАІ (технічний паспорт) |
| 4 | Модель транспортного засобу | |
| 5 | Дані про об’єм циліндрів двигуна або потужність електродвигуна чи довжину плавзасобу | Такі дані зазначаються в розрізі кожної марки та моделі транспортного засобу з його технічної документації |
| 6 | Дані про кількість однорідних транспортних засобів | Указується в розрізі марок та моделей |
| 7 | Ставка податку | Зазначається ставка податку, що відповідає конкретному коду транспортного засобу за УКТ ЗЕД |
| 8 | Сума нарахованого податку | Вона визначається за формулою: — щодо кожного наземного та водного транспорту: (гр. 5 х гр. 6) : 100 х гр. 7); — щодо транспортного засобу з електродвигуном: гр. 5 х гр. 6 х гр. 7 |
| 9 | Код пільги відповідно до Довідника пільг | Існує лише одна пільга щодо транспортного податку. У Довіднику пільг № 43 їй відповідає код 12020010 |
| 10 | Сума пільги | Визначається як сума податку, яку б довелося сплатити за відсутності відповідної пільги |
| 11 | Сума податку, що підлягає сплаті | За відсутності пільг ця графа дорівнюватиме гр. 8 |
Відповідно до
п. 11 Порядку № 373 підсумок гр. 11 Розрахунку округляється до цілих гривень за загальним правилом (менше 50 копійок — відкидається, а 50 копійок і більше — округляється до 1 гривні).Округлена сума податку розбивається на чотири рівні частини та відображається за квартальними строками сплати.
Приклад.
ТОВ «Агро» — платник фіксованого сільськогосподарського податку станом на 01.01.2008 р. має на балансі такі моделі та марки транспортних засобів:— автомобіль ВАЗ-21099 (об’єм циліндрів двигуна — 1500 куб. см) — 1 шт.;
— автомобіль КамАЗ-55102 (об’єм циліндрів двигуна — 10850 куб. см) — 2 шт.;
— трактор колісний МТЗ-80 (об’єм циліндрів двигуна — 4750 куб. см) — 3 шт.;
— зернозбиральний комбайн ДОН-1500 — 1 шт.;
— катер «Дельфін» (довжина корпусу — 800 см) — 1 шт.
Спочатку необхідно виключити з Розрахунку транспортні засоби, що не є об’єктом оподаткування. У нашому прикладі таким транспортним засобом є зернозбиральний комбайн «ДОН-1500» — машина для сільськогосподарських робіт. Усі інші транспортні засоби є об’єктом оподаткування та включаються до Розрахунку. Оскільки підприємство є платником фіксованого сільськогосподарського податку, то має право на пільгу з транспортного податку у вигляді звільнення від сплати податку за трактори колісні та вантажні автомобілі. У нашому прикладі підприємство має три колісні трактори МТЗ-80 і два вантажні автомобілі КамАЗ-55102.
Підсумкова сума податку по гр. 11 — 172 грн. розділяється на чотири рівні частини, тобто за квартальними строками сплати. Сума транспортного податку, що підлягає сплаті щокварталу, становить:
172 грн. х 25 % = 43 грн.
Наведемо фрагмент заповнення Розрахунку.
Облік витрат щодо транспортного податку
У податковому обліку нараховані (сплачені) суми транспортного податку
включаються до складу валових витрат платника податку на прибуток (п.п. 5.2.5 Закону про податок на прибуток підприємства). У декларації з податку на прибуток такі суми відображаються в рядку 04.6 та в річному додатку Р1.Слід зауважити, що існує нюанс із датою віднесення транспортного податку на валові витрати*. Ми вважаємо, що нарахування податку здійснюється останнім днем кожного звітного кварталу протягом року в сумі, зазначеній у Розрахунку за строками сплати за кожний квартал. Звідси доходимо висновку, що в І кварталі звітного року платник має відобразити у складі валових витрат суму транспортного податку не за весь рік, а лише частину, що припадає на І квартал.
* Докладніше про це — у консультації «Транспортний податок, на наш погляд, включається до валових витрат поквартально» // «БТ», 2006, № 40, с. 33.
Що ж стосується транспортного податку, сплаченого за транспортний засіб, переданий в оренду, то ми вважаємо, що його теж можна віднести на валові витрати. Однак у
листі ДПАУ від 29.04.2004 р. № 3379/6/17-3116 податківці висловили абсолютно протилежну думку. Вони вважають, що оскільки переданий в оренду транспорт не використовується у власній господарській діяльності орендодавця, то платник податків не має права включати до складу своїх валових витрат витрати, пов’язані з утриманням такого транспортного засобу.Ми ж, у свою чергу, упевнені, що передача транспортних засобів в оренду — це один з видів господарської діяльності. Адже господарською вважається діяльність, спрямована на отримання доходу (
п. 1.32 Закону про податок на прибуток). Та й у визначенні лізингової (орендної) операції в п. 1.18 Закону про податок на прибуток зазначено, що це «господарська операція». А якщо надання майна в оренду ще й прямо передбачено статутом, то «господарність» узагалі однозначна. А отже, не повинна ставитися під сумнів і можливість віднесення витрат, пов’язаних з веденням цієї господарської діяльності, на валові витрати.У бухгалтерському обліку операції з нарахування і сплати транспортного податку відображаються таким чином:
Таблиця 5
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| Нараховано транспортний податок (на початку року на всю суму нарахованого податку) | 39 | 641/ТП | 172,00 |
| Сплачено суму податку (щокварталу 25 % від загальної суми нарахованого податку) | 641/ТП | 311 | 43,00 |
| 92 | 39 | ||
Сподіваємося, що ця стаття допоможе вам легко розрахувати транспортний податок і відзвітувати за належні підприємству транспортні засоби. А якщо виникнуть запитання — пишіть, ми обов’язково відповімо на них на сторінках газети.
