Тема недели. Декларация по налогу на прибыль за 2007 год

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2007 ГОД

Даже опытный бухгалтер, уже не раз сдававший годовую декларацию по налогу на прибыль, иногда сомневается в правильности заполнения тех или иных ее строк.

В сегодняшней статье мы напомним вам основные правила заполнения годовой декларации, расскажем об изменениях в годовом приложении Р2. Бухгалтерам, которые в годовой декларации хотят исправить допущенные ошибки, полезно будет вспомнить порядок их исправления. И это вы можете сделать, прочитав сегодняшний материал.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы темы

Закон о налоге на прибыль

Закон о госбюджете-2008

Порядок № 143

Приказ № 408

Затраты на благотворительность включаются в валовые расходы в пределах 5 % (а не 3 %)

В 1 квартале 2007 года оказали благотворительную помощь неприбыльной организации в сумме 4000 грн. При этом налогооблагаемая прибыль прошлого отчетного года составляет 18000 грн. В строке 04.8 декларации за 11 месяцев 2007 года отражена сумма 540 грн., что составляет 3 % от налогооблагаемой прибыли прошлого года. В годовой декларации, пользуясь внесенными изменениями, хотим увеличить валовые расходы по этой статье до 5 %. Приведите пример заполнения приложения Р2 и строки 04.8 декларации за год по нашим данным.

Мы уже неоднократно говорили, что наконец-то ГНАУ

Надо сказать, что форма приложения Р2 содержит достаточно подробные инструкции по заполнению, поэтому сложности у бухгалтеров здесь не должны возникать. Провести корректировку благотворительных расходов в сторону увеличения предприятие могло уже сразу после вступления в силу

Витрати на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг)

Рис. 1

В стр. 15 годовой декларации переносится показатель стр. 14 декларации за 11 месяцев

Какую сумму начисленного налога за предыдущий налоговый период следует указывать в строке 15 декларации по налогу на прибыль за 2007 год — сумму налога, которая приведена в декларации за 11 месяцев, или в декларации за 3 квартала года 2007 года?

Декларация по налогу на прибыль за 11 месяцев имеет статус полноценной налоговой декларации, на основании которой производятся начисление налога и уплата его в бюджет.

В связи с этим при заполнении декларации за 2007 год в строке 15 годовой декларации следует указывать

Таблица 2 приложения К1/1 к годовой декларации (расчет амортотчислений) заполняется в общем порядке

Существуют ли какие-либо особенности в заполнении таблицы 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за 2007 год, ведь в декларации за 11 месяцев приведена сумма, равная 2/3 амортотчислений за расчетный квартал, а в годовой декларации к этому показателю прибавляется еще 1/3?

Нет, каких-либо особенностей в заполнении таблицы 2 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за год не существует:

— в графе 3 этой таблицы приводится балансовая стоимость групп основных фондов на начало четвертого расчетного квартала, т. е.

— в графе 4 указывается сумма амортотчислений за весь расчетный квартал (показатель графы 3 умножается на соответствующую квартальную норму амортизации для этой группы);

— в графе 5 приводится сумма амортотчислений за весь 2007 год нарастающим итогом (показатель графы 4 этой таблицы к текущей декларации складывается с показателем графы 5 этой таблицы к декларации за 3 квартала 2007 года).

Что касается заполнения

1) стр. 07 декларации за 11 месяцев + 1/3 амортотчислений за четвертый расчетный квартал 2007 года;

2) стр. 07 декларации за 3 квартала + сумма амортотчислений за четвертый расчетный квартал 2007 года.

Излишне уплаченная сумма налога за прошлый период отражается в текущей декларации как переплата

В декабре работники нашего налогового органа попросили перечислить налог на прибыль за 11 месяцев 2007 года на 5 тысяч больше, чем задекларировано. Мы решили с ними не ссориться и 26 декабря перечислили 22 тыс. грн. налога на прибыль, вместо задекларированных 17 тыс. грн. Нужно ли отражать сумму переплаты (5 тыс. грн.) в строке 16 годовой декларации по налогу на прибыль?

По итогам 11 месяцев сумма налогового обязательства (стр. 14) составила 40 тыс. грн., а по итогам года — 37 тыс. грн., т. е. меньше на 3 тыс. грн. Какую сумму в таком случае нужно показать в строке 16 декларации за год?

Переносится ли показатель строки 16 годовой декларации в декларацию за 1 квартал 2008 года?

Будем отвечать на заданные вопросы по порядку их поступления.

Сумму переплаты налога на прибыль в размере 5 тыс. грн. нужно отразить в строке 16 декларации за 2007 год.

В соответствии с

— излишне внесенных в бюджет сумм налога, начисленных

— сумм налоговых платежей, излишне поступивших в бюджет в результате неправильного начисления или нарушения установленного порядка уплаты налога.

Излишне перечисленная в бюджет сумма налога считается с позиции

— либо возврату плательщику на его текущий счет в течение 10 дней со дня получения от него соответствующего заявления. В этом случае сумма переплаты отражается в строке 18 декларации;

— либо зачету в счет уменьшения платежей по налогу на прибыль будущих периодов. В таком случае сумма переплаты приводится в строке 16 декларации.

Из вопроса можно сделать вывод, что предприятие выбирает второй вариант, а значит, сумма переплаты налога по итогам 11 месяцев в размере 5 тыс. грн. отражается в строке 16 годовой декларации.

Обратите внимание, что до подачи текущей декларации сумма переплаты должна быть отражена в карточке лицевого счета плательщика и подтверждена результатом сверки с данными лицевого счета налогоплательщика.

Налоговое обязательство по прибыли по итогам года (37 тыс. грн.) меньше такового по итогам 11 месяцев (40 тыс. грн.), что в результате также образует сумму переплаты налога в сумме 3 тыс. грн. Однако в декларации по налогу на прибыль за 2007 год эта разница не отражается в строке 16, но, несомненно, она учитывается в общей сумме переплаты, которая образовалась у предприятия на конец отчетного периода. Общая сумма переплаты соответствует отрицательному значению строки 17 декларации (согласно приведенной в ней формуле), хотя в самой декларации отрицательное значение строки 17 не приводится, а ставится только прочерк. Для наглядности приведем изложенное выше в цифрах (допустим, что сумма налогового обязательства по итогам 9 месяцев 2007 года составила 23 тыс. грн., а по итогам 1 квартала 2008 года — 12 тыс. грн.):

Как видим, по сути, строка 16 отчетной декларации представляет собой отрицательное значение строки 17 декларации за предыдущий отчетный период.

В таблице мы дали ответ и на последний заданный вопрос: сумма образовавшейся переплаты по итогам 2007 года должна переноситься на следующий 2008 год. В противном случае (если такой перенос не делать) сумма налога к уплате по итогам 1 квартала 2008 года будет необоснованно завышена.

Показатель стр. 04.9 «тянется» в течение всего отчетного 2007 года

Как в декларации за 2007 год отражается строка 04.9 (отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года)?

Показатель строки 04.9 в декларации за 2007 год приводится тот, который «тянется» в течение всего 2007 года (отражен в декларации за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и 11 месяцев 2007 года) без каких-либо изменений.

Вопрос, видимо, возник в связи с установившейся ежегодной практикой по отрезанию «старых» убытков. И хотя эта тонкость налогового учета находит отражение не в годовой декларации, а в декларации за 1 квартал следующего отчетного года, ответим на этот вопрос. В

Вот такая на данный момент ситуация с переносом налоговых убытков. Надеемся, что до окончания первого квартала 2008 года законодатели не изменят свою позицию и не внесут соответствующие изменения в

«Ценнобумажные» убытки переносятся на следующий год без ограничения суммы и без применения срока давности

Предприятие в 1 квартале 2007 года стало учредителем вновь созданного другого предприятия (ООО) и осуществило взнос в его уставный фонд в размере 200000 грн. Эта сумма была отражена в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года как расходы на приобретение корпоративных прав (строка 1.2 приложения К3 к декларации). Других операций с корпоративными правами в течение 2007 года не было, т. е. в результате образовался убыток от таких операций. Существует ли какое-то предельное количество отчетных периодов, в течение которых можно показывать убытки от операций с ценными бумагами?

Учет операций с корпоративными правами их владельцем ведется по правилам, установленным для отдельного «ценнобумажного» учета согласно

В момент приобретения корпоративных прав предприятие правомерно отразило в отдельном учете расходы (строка 1.2 приложения К3 к декларации). Так как других операций у предприятия с корпоративными правами ни в 1 квартале, ни в течение всего 2007 года не было, то сумма сделанного взноса продолжает висеть в качестве расходов в отдельном учете и по итогам 2007 года даст убыток от таких операций (в годовой декларации эта сумма по-прежнему отражается в строке 1.2 приложения К3).

Напомним, что по каждому виду ценных бумаг ведется свой отдельный учет и рассчитывается свой отдельный финансовый результат. При этом полученные финансовые результаты не сворачиваются (т. е. прибыль от операций с одним видом ценных бумаг не перекрывается убытком от операций с другими видами ценных бумаг). В валовые доходы отчетного периода включается сумма положительных финансовых результатов (прибыль) от операций со всеми видами ценных бумаг.

В описанном в вопросе случае убытки в отдельном учете будут «перетягиваться» до тех пор, пока предприятие не получит доход от операций с корпоративными правами (причем это может касаться как указанных в вопросе корпоративных прав (доли в ООО), так и других корпоративных прав того же вида, которыми владеет предприятие). При этом какого-либо срока исковой давности (предельного количества отчетных периодов) для отражения этих убытков

В

Исправлять прошлогодние ошибки по налогу на прибыль нужно с оглядкой на перенос убытков в состав валовых расходов текущего года

Предприятие является прибыльным на протяжении уже нескольких лет. По итогам 2006 года получена прибыль в сумме 10000 грн. Соответственно, сумма налога на прибыль составила 2500 грн. В декабре 2007 года была выявлена ошибка: в составе валовых расходов 2006 года не учтена стоимость полученных услуг в размере 16000 грн. (акт подписан в октябре 2006 года). Получается, что если бы стоимость услуг была проведена правильно, то по итогам 2006 года образовался бы убыток.

В течение 2007 года предприятие декларировало прибыль:

— в 1 квартале — 2000 грн.;

— за полугодие — 3000 грн.;

— за 9 месяцев — 5000 грн.;

— за 11 месяцев — 8000 грн.

Как правильно исправить допущенную ошибку? Можно ли провести неучтенные валовые расходы в строке 05.2 декларации за 2007 год с указанием в ней суммы +16000 грн.?

Несложная, на первый взгляд, ситуация на самом деле требует тщательного анализа. Проблема с правильным исправлением ошибки по налогу на прибыль связана с механизмом переноса убытков. Согласно редакции

Аналогичная норма действовала и в 2006 году, только установлена она была не

Итак, при исправлении ошибки мы должны все время учитывать, как она повлияет на перенос убытков, т. е. нужно смотреть, к каким последствиям привело бы правильное заполнение декларации за исправляемый период.

Для начала напомним общие правила переноса убытков, действовавшие в 2007 году (равно как в 2006 и в 2005 годах). Если в 2006 году получена прибыль (строка

Если в 2006 году получен убыток (строка

04.9₂₀₀₇ = |- 08₂₀₀₆ | - стр. 04.9₂₀₀₆

Или поступают еще так:

Теперь возвратимся к описанной в вопросе ситуации (см. табл. на с. 44):

Как видим, неотражение в 2006 году расходов в сумме 16000 грн. привело к тому, что вместо убытка в сумме 6000 грн. по итогам года была отражена прибыль в размере 10000 грн. Более того, и в 1 квартале 2007 года у предприятия был бы убыток в сумме 4000 грн., а не прибыль в размере 2000 грн., как было задекларировано предприятием.

На наш взгляд, наиболее правильно эту ошибку исправить путем подачи уточняющего расчета. Причем в данном случае их нужно подать два:

1) уточняющий расчет к декларации по налогу на прибыль за 2006 год

2) уточняющий расчет к декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 года

При этом варианте исправления декларация за 2007 год заполняется так, как будто никакой ошибки не было, т. е. в строке 04.9 этой декларации ставится сумма 6000 грн. А показатель строки 15 декларации за 2007 год уменьшается на показатель строки 7 двух уточняющих расчетов, т. е. определяется так: строка 14 декларации за 11 месяцев 2007 года минус 3000 грн.

Что касается исправления допущенной ошибки в декларации за 2007 год через строку 05.2, показав в ней + 16000 грн., то никакого нарушения здесь не будет.

Причем, так как действие правила отсечения «старых» убытков не продлено на 2008 год, то эту ошибку бухгалтеру не нужно дальше держать в уме (если, конечно, по итогам 2007 года у предприятия был бы убыток).

Хотим отметить также, что описанная в вопросе ситуация не так критична. Другое дело, если бы у предприятия в декларации за 2006 год была заполнена строка 04.9. Тогда в составе валовых расходов нельзя было бы ставить всю сумму не отраженных ранее валовых расходов, а можно было бы показать только ту их часть, которая была бы отражена в декларации за 2007 год с учетом переноса убытков. Объясним это на примере.

Допустим, в декларации за 2006 год в строке 04.9 стоит сумма 4000 грн. (убытки 2005 года), а в строке 08 — сумма + 10000 грн. Если бы не было ошибки, то в строке 08 декларации за 2006 год стояла бы сумма -6000 грн. По правилу отсечения «старых» (полученных до 01.01.2006 г.) убытков в составе валовых расходов 2007 года можно было бы отразить не все 6000 грн. убытка, а только 2000 грн. (-6000 + 4000 = -2000). Соответственно, разница (сумма, которую нельзя включать в валовые расходы) составляет 4000 грн.

При исправлении ошибки правильным способом, приведенным нами выше (через уточняющие расчеты), в строке 04.9 декларации за 2007 год была бы проведена сумма 2000 грн., что является правильным.

Исправление ошибки через строку 05.2 декларации за 2007 год с указанием в ней суммы + 16000 грн. в этой ситуации приведет к новой ошибке — завышению валовых расходов в сумме 4000 грн. (6000 (сумма убытка по итогам 2006 года) - 2000 (сумма убытка, которая может быть включена в валовые расходы в 2007 году)). Следовательно, в строке 05.2 текущей декларации можно отразить неучтенные расходы только в сумме 12000 грн. (16000 - 4000).

Вот такие моменты необходимо учитывать при исправлении, на первый взгляд, простой ошибки.

Лимит годовых расходов на страхование равен 5 % общей суммы валовых расходов за весь год

В июле 2007 года предприятие оформило кредит под залог движимого имущества (автомобили). Сразу же при оформлении кредита был уплачен годовой платеж за страхование этого имущества в сумме 8000 грн. При этом общей суммы валовых расходов по итогам 9 месяцев (120 тыс. грн.) оказалось недостаточно для включения в состав валовых расходов затрат на страхование в полной сумме. По итогам года валовые расходы составляют 180 тыс. грн. Можно ли включить в декларации за год оставшуюся неучтенной сумму расходов на страхование? Если можно, то в какой строке отражается эта сумма: в строке 04.12 (расходы на страхование) или в строке 05.2 (исправление ошибок прошлых отчетных периодов)?

Согласно

Обратите внимание, что показатель валовых расходов берется нарастающим итогом с начала года, поэтому затраты на страхование, не вошедшие полностью в состав валовых расходов по итогам 3 кварталов, могут быть отражены в последующих декларациях отчетного года, если общая сумма валовых расходов позволяет это сделать. Расходы на страхование берутся в пределах отчетного периода. Соответственно расходы, понесенные плательщиком в отчетном периоде, равном 2007 году, включаются в валовые расходы в сумме, не превышающей 5 % общей суммы валовых расходов за 2007 год.

Формула расчета затрат на добровольные виды страхования, перечисленные в

(стр. 06 декларации - РДС)

где

На основании этой формулы сделаем соответствующие расчеты:

Следовательно, в годовой декларации по налогу на прибыль в строке 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1 приводится сумма 8000 грн. Далее эта сумма войдет в строку 04.12 декларации.

Строку 05.2 годовой декларации в данном случае задействовать не нужно, так как такое доотражение валовых расходов не считается ошибкой: предприятие правомерно делает перерасчет затрат на страхование в отчетном периоде, учитывая принцип нарастающего итога.

Отметим, что если бы по итогу года образовался остаток не включенных в валовые расходы затрат на страхование, то на следующий год он бы не переносился (такой остаток пропадает).

Использованные не в хозяйственной деятельности запасы не исключены из валовых расходов

При проведении годовой инвентаризации выяснилось, что в учете ошибочно не была отражена стоимость испорченных и утилизированных товаров (продуктов питания) сверх нормы естественной убыли, в сумме 2000 грн. Акт утилизации датирован 26 сентября 2007 года. Хотим исправить ошибку при подаче декларации за год. Как это правильно сделать?

В конце отчетного года всегда проводится кропотливая работа по сведению всех данных воедино, по устранению различных недочетов, ошибок. Очень часто расхождения выявляются в ходе проведения инвентаризации, поэтому приведенная в вопросе ситуация довольно распространенная.

Исправить данную ошибку можно двумя способами:

— либо подать уточняющий расчет к декларации за 3 квартала 2007 года. Сумма недоплаты и 5 % штрафа уплачиваются до подачи уточняющего расчета;

— либо учесть данную ошибку в декларации за 2007 год.

Так как неотражение 2000 грн. в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за 3 квартала 2007 года привело к недоплате налога на прибыль, то предприятию необходимо начислить и уплатить штраф в размере 5 %.

Покажем на примере, условия которого приведены ниже, как следует исправлять данную ошибку.

Исходные данные строки А таблицы 1 приложения К1/1 к декларациям за соответствующие отчетные периоды:

Учитывая, что в декларации за 3 квартала из перерасчета по

Вариант 1 — подача уточняющего расчета за 3 квартала 2007 года

Если уточняющий расчет будет подан до или одновременно с годовой декларацией, то его данные должны найти отражение в годовой декларации. Так, в графу 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за 2007 год проставляется сумма 2000 грн., т. е. эта таблица по перерасчету заполняется так, как будто никакой ошибки не было. При этом строка 15 декларации за 2007 год представляет собой сумму показателя строки 14 декларации за 11 месяцев и показателя строки 7 уточняющего расчета (по данным нашего примера плюс 500 грн.).

Вариант 2 —исправление в текущей декларации

В таблице 1 приложения К1/1 к декларации за 2007 год в этом случае никакие корректировочные записи не делаются, (т. е. отражаются ошибочные данные: остатки на начало года — 180000 грн., на конец отчетного периода — 40000 грн., графа 4 заполняется с прочерком, убыль запасов соответственно равна 140000 грн.).

На этом заканчиваем рассмотрение вопросов по заполнению декларации за отчетный 2007 год. Надеемся, что раскрытые в статье вопросы помогли вам вспомнить основные моменты, и теперь вы заполните декларацию без каких-либо сомнений. Удачной вам сдачи годовой отчетности!