ДЕКЛАРАЦІЯ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ЗА 2007 РІК
Навіть досвідчений бухгалтер, який уже не вперше здає річну декларацію з податку на прибуток, дещо сумнівається у правильності заповнення тих чи інших її рядків.
У сьогоднішній статті нагадаємо основні правила заповнення річної декларації, розповімо про зміни в річному додатку Р2. Бухгалтерам, які в річній декларації бажають виправити допущені помилки, корисно пригадати порядок їх виправлення. І це ви можете зробити, прочитавши сьогоднішній матеріал.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Закон про держбюджет-2008
— Закон України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28.12.2007 р. № 107-VI.Порядок № 143
— Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143.Наказ № 408
— наказ ДПАУ «Про внесення змін до деяких наказів ДПА» від 05.07.2007 р. № 408.
Витрати на благодійність включаються до валових витрат у межах 5 % (а не 3 %)
У I кварталі 2007 року ми надали благодійну допомогу неприбутковій організації в сумі 4000 грн. При цьому оподатковуваний прибуток минулого звітного року дорівнює 18000 грн. У рядку 04.8 декларації за 11 місяців 2007 року відображено суму 540 грн., що становить 3 % від оподатковуваного прибутку минулого року. У річній декларації, користуючись унесеними змінами, хочемо збільшити валові витрати за цією статтею до 5 %. Наведіть приклад заповнення додатка Р2 і рядка 04.8 декларації за рік за нашими даними.
Ми вже неодноразово зазначали, що ДПАУ нарешті
наказом № 408 унесла необхідні зміни до форми додатка Р2 до декларації з податку на прибуток. Тепер розрахунок суми благодійних витрат, які може бути включено до валових, відповідає вимогам Закону про податок на прибуток. Зокрема, при наданні благодійної допомоги підприємству, включеному до Реєстру неприбуткових установ та організацій України, до валових витрат можна включити суму в межах 5 % торішнього прибутку, за умови, що сума благодійного внеску перевищила 2 % прибутку минулого року.Слід зауважити, що форма додатка Р2 містить досить докладні інструкції щодо заповнення, тому складнощів у бухгалтерів тут виникати не повинно. Здійснити коригування благодійних витрат у бік збільшення підприємство могло вже відразу після набрання чинності
наказом № 408, тобто в деклараціях за 9 місяців або за 11 місяців 2007 року. У цьому випадку підприємство вирішило дочекатися складання річної декларації, на що воно, безумовно, має право. Заповнимо додаток Р2 за наведеними в запитанні даними (див. рис. 1 на с. 40). Відповідно в рядку 04.8 декларації за 2007 рік підприємство відобразить суму 900 грн.
У ряд. 15 річної декларації переноситься показник ряд. 14 декларації за 11 місяців
Яку суму нарахованого податку за попередній податковий період слід зазначати в рядку 15 декларації з податку на прибуток за 2007 рік — суму податку, наведену в декларації за 11 місяців чи в декларації за 3 квартали 2007 року?
Декларація з податку на прибуток за 11 місяців має статус повноцінної податкової декларації, на підставі якої провадяться нарахування податку і сплата його до бюджету.
У зв’язку з цим при заповненні декларації за 2007 рік у рядку 15 річної декларації слід зазначати
суму податку, нарахованого в декларації за 11 місяців 2007 року.
Витрати на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг)
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5) | 04.8 | 900 |
| Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05) | 1 | 900 |
| ... | ... | ... |
| Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року | А | 18000 |
| Фонд оплати праці платника податку в розрахунку за звітний рік | Б | — |
| Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2) | В | 4000 |
| до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування (підпункт 5.2.2 Закону) | В1 | — |
| до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам — засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону) | В2 | 4000 |
| Сума коштів та/ або вартість майна, добровільно перерахована (передана) з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону) | Г | — |
Рис. 1
Таблиця 2 додатка К1/1 до річної декларації (розрахунок амортвідрахувань) заповнюється в загальному порядку
Чи існують якісь особливості в заповненні таблиці 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток за 2007 рік, адже в декларації за 11 місяців наведена сума дорівнює 2/3 амортвідрахувань за розрахунковий квартал, а в річній декларації до цього показника додається ще 1/3?
Ні, якихось особливостей у заповненні таблиці 2 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток за рік не існує:
— у графі 3 цієї таблиці наводиться балансова вартість груп основних фондів на початок четвертого розрахункового кварталу, тобто на
01.10.2007 р.;— у графі 4 зазначається сума амортвідрахувань за весь розрахунковий квартал (показник графи 3 помножується на відповідну квартальну норму амортизації для цієї групи);
— у графі 5 наводиться сума амортвідрахувань за весь 2007 рік наростаючим підсумком (показник графи 4 цієї таблиці до поточної декларації додається до показника графи 5 цієї таблиці до декларації за 3 квартали 2007 року).
Що стосується заповнення
рядка 07 «Сума амортизаційних відрахувань» річної декларації, то її може бути заповнено двома способами:1) ряд. 07 декларації за 11 місяців + 1/3 амортвідрахувань за четвертий розрахунковий квартал 2007 року;
2) ряд. 07 декларації за 3 квартали + сума амортвідрахувань за четвертий розрахунковий квартал 2007 року.
Надміру сплачена сума податку за минулий період відображається в поточній декларації як переплата
У грудні працівники нашого податкового органу попросили записати «перерахований» податок на прибуток за 11 місяців 2007 року на 5 тис. більше, ніж задекларовано. Ми вирішили з ними не сваритися і 26 грудня перерахували 22 тис. грн. податку на прибуток замість задекларованих 17 тис. грн. Чи потрібно відображати суму переплати (5 тис. грн.) у рядку 16 річної декларації з податку на прибуток?
За підсумками 11 місяців сума податкового зобов’язання (ряд. 14) склала 40 тис. грн., а за підсумками року — 37 тис. грн., тобто на 3 тис. грн. менше. Яку суму в такому разі потрібно показати в рядку 16 декларації за рік?
Чи переноситься показник рядка 16 річної декларації до декларації за I квартал 2008 року?
Відповідатимемо на поставлені запитання за черговістю їх надходження.
Суму переплати податку на прибуток у розмірі 5 тис. грн. потрібно відобразити в рядку 16 декларації за 2007 рік.
Відповідно до
Порядку № 143 при заповненні рядка 16 «Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)» декларації з податку на прибуток підприємства слід керуватися пп. 16.16 і 21.3 Закону про податок на прибуток. Виходячи зі змісту зазначених норм, у рядку 16 відображається сума, що складається з:— надміру внесених до бюджету сум податку, нарахованих
за звітний період наростаючим підсумком з початку року;— суми податкових платежів, що надміру надійшла до бюджету внаслідок неправильного нарахування чи порушення встановленого порядку сплати податку.
Надміру перерахована до бюджету сума податку вважається з позиції
Закону про податок на прибуток переплатою та підлягає:— або поверненню платнику на його поточний рахунок протягом 10 днів від дня отримання від нього відповідної заяви. У цьому випадку сума переплати відображається в рядку 18 декларації;
— або заліку в рахунок зменшення платежів з податку на прибуток майбутніх періодів. У такому разі сума переплати наводиться в рядку 16 декларації.
Із запитання можна дійти висновку, що підприємство вибирає другий варіант, тож сума переплати податку за підсумками 11 місяців у розмірі 5 тис. грн. відображається в рядку 16 річної декларації.
Зверніть увагу, що до подання поточної декларації суму переплати має бути відображено в картці особового рахунка платника та підтверджено результатом звіряння з даними особового рахунка платника податків.
Податкове зобов’язання з податку на прибуток за підсумками року (37 тис. грн.) менше такого за підсумками 11 місяців (40 тис. грн.), що в результаті також утворює суму переплати податку в сумі 3 тис. грн. Однак у декларації з податку на прибуток за 2007 рік ця різниця не відображається в рядку 16, але, поза сумнівом, вона враховується в загальній сумі переплати, що утворилася у підприємства на кінець звітного періоду. Загальна сума переплати відповідає від’ємному значенню рядка 17 декларації (згідно з наведеною в ньому формулою), хоча в самій декларації від’ємне значення рядка 17 не зазначається, а проставляється тільки прокреслення. Для наочності наведемо викладене вище в цифрах (припустимо, що сума податкового зобов’язання за підсумками 9 місяців 2007 року склала 23 тис. грн., а за підсумками I кварталу 2008 року — 12 тис. грн.).
| Код рядка | 11 місяців 2007 року | 2007 рік | I квартал 2008 року |
| 14 | 40000 | 37000 | 12000 |
| 15 | 23000 | 40000 | — |
| 16 | — | 5000 | 8000 |
| 17* | 17000 | — (-8000) | 4000 |
| * У рядку 17 декларації зазначається сума податку до сплати за підсумками звітного періоду, що дорівнює додатній різниці ряд. 14 - ряд. 15 - ряд. 16. Відповідно від’ємне значення ряд. 17, розраховане за наведеною формулою, дасть нам суму переплати з податку на прибуток (наведену в дужках, оскільки в декларації в такому разі ставиться прокреслення). | |||
Як бачимо, по суті, рядок 16 звітної декларації являє собою від’ємне значення рядка 17 декларації за попередній звітний період.
У таблиці ми дали відповідь і на останнє поставлене запитання: сума переплати, що утворилася, за підсумками 2007 року має переноситися на наступний 2008 рік. Інакше (якщо таке перенесення не здійснити) суму податку до сплати за підсумками I кварталу 2008 року буде необґрунтовано завищено.
Показник ряд. 04.9 «тягнуть» протягом усього звітного 2007 року
Як у декларації за 2007 рік відображається рядок 04.9 (від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року)?
У декларації за 2007 рік наводиться той показник рядка 04.9, що відображався протягом усього 2007 року (відображений у декларації за 1 квартал, півріччя, 9 місяців та 11 місяців 2007 року), без будь-яких змін.
Запитання, мабуть, виникло у зв’язку з усталеною щорічною практикою щодо відсікання «старих» збитків. І хоча цей нюанс податкового обліку знаходить відображення не в річній декларації, а в декларації за 1 квартал наступного звітного року, відповімо на це запитання. У
Законі про держбюджет-2008 немає норми, що забороняє перенесення на 2008 рік «старих» (що виникли до 2007 року) збитків. Це означає, що всю суму збитків, відображену підприємством у декларації за підсумками 2007 року, може бути включено до складу валових витрат у 2008 році без будь-яких обмежень, як це передбачає ст. 6 Закону про податок на прибуток. Мовою рядків декларації це звучить так: від’ємне значення рядка 08 декларації за 2007 рік може бути в повній сумі відображено в рядку 04.9 декларації за 1 квартал 2008 року.Ось така на сьогодні ситуація з перенесенням податкових збитків. Сподіваємося, що до закінчення першого кварталу 2008 року законодавці не змінять свою позицію та не внесуть відповідних змін до
Закону про держбюджет-2008. Ця надія підкріплюється ще й тим, що останнім часом здати декларацію зі збитками практично неможливо. Унаслідок такої «роботи» з платниками необхідність відкидати «старі» збитки відпадає сама собою.
«Ціннопаперові» збитки переносяться на наступний рік без обмеження суми та без застосування строку давності
Підприємство у 1 кварталі 2007 року стало засновником новоствореного іншого підприємства (ТОВ) і здійснило внесок до його статутного фонду в розмірі 200000 грн. Цю суму було відображено в декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2008 року як витрати на придбання корпоративних прав (рядок 1.2 додатка К3 до декларації). Інших операцій з корпоративними правами протягом 2007 року не було, тобто в результаті утворився збиток від таких операцій. Чи існує будь-яка гранична кількість звітних періодів, протягом яких можна показувати збитки від операцій з цінними паперами?
Облік операцій з корпоративними правами їх власником ведеться за правилами, установленими для окремого «ціннопаперового» обліку згідно з
п. 7.6 Закону про податок на прибуток.У момент придбання корпоративних прав підприємство правомірно відобразило в окремому обліку витрати (рядок 1.2 додатка К3 до декларації). Оскільки інших операцій у підприємства з корпоративними правами ні в 1 кварталі, ні протягом усього 2007 року не було, то сума здійсненого внеску продовжує «висіти» як витрати в окремому обліку і за підсумками 2007 року дасть збиток від таких операцій (у річній декларації ця сума, як і раніше, відображається в рядку 1.2 додатка К3).
Нагадаємо, що стосовно кожного виду цінних паперів ведеться свій окремий облік та розраховується свій окремий фінансовий результат. При цьому отримані фінансові результати не згортаються (тобто прибуток від операцій з одним видом цінних паперів не перекривається збитком від операцій з іншими видами цінних паперів). До валових доходів звітного періоду включається сума додатних фінансових результатів (прибуток) від операцій з усіма видами цінних паперів.
Сума отриманих збитків від операцій з цінними паперами (корпоративними правами) прямо не впливає на об’єкт оподаткування, а переноситься у зменшення доходів від операцій з такими самими цінними паперами (корпоративними правами) наступних звітних періодів.В описаному в запитанні випадку збитки в окремому обліку «перетягуватимуться» доти, доки підприємство не отримає дохід від операцій з корпоративними правами (причому це може стосуватися як зазначених у запитанні корпоративних прав (часток у ТОВ), так і інших корпоративних прав такого ж виду, якими володіє підприємство). При цьому будь-якого строку позовної давності (граничної кількості звітних періодів) для відображення цих збитків
Закон про податок на прибуток не містить.У
п.п. 7.6.1 Закону про податок на прибуток зазначено, що від’ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами (корпоративними правами) переноситься у зменшення фінансового результату від операцій з аналогічними цінними паперами (корпоративними правами) в порядку, установленому ст. 6 цього Закону. У свою чергу, у ст. 6 Закону про податок на прибуток ідеться про те, що сума отриманих за підсумками року збитків включається до валових витрат у наступному звітному році. При цьому розрахунок об’єкта оподаткування за результатами півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення. Стосовно «ціннопаперових» збитків це означає, що суму витрат підприємства на придбання корпоративних прав, понесених у 1 кварталі 2007 року (200 тис. грн.), буде відображено в рядку 1.3 додатка К3 до декларації за 1 квартал 2008 року і т. д., доки ці корпоративні права не буде продано, відчужено в інший спосіб чи анульовано (або поки не буде отримано доходів від операцій з іншими корпоративними правами).
Виправляти торішні помилки щодо податку на прибуток потрібно з оглядкою на перенесення збитків до складу валових витрат поточного року
Підприємство є прибутковим протягом декількох років. За підсумками 2006 року отримано прибуток у сумі 10000 грн. Відповідно сума податку на прибуток склала 2500 грн. У грудні 2007 року було виявлено помилку: у складі валових витрат 2006 року не враховано вартість отриманих послуг у розмірі 16000 грн. (акт підписано в жовтні 2006 року). Виходить, що якби вартість послуг було проведено правильно, то за підсумками 2006 року утворився б збиток.
Протягом 2007 року підприємство декларувало прибуток:
— у I кварталі — 2000 грн.;
— за півріччя — 3000 грн.;
— за 9 місяців — 5000 грн.;
— за 11 місяців — 8000 грн.
Як правильно виправити допущену помилку? Чи можна провести невраховані валові витрати в рядку 05.2 декларації за 2007 рік із зазначенням у ній суми +16000 грн.?
Нескладна, на перший погляд, ситуація насправді потребує ретельного аналізу. Проблема з правильним виправленням помилки щодо податку на прибуток пов’язана з механізмом перенесення збитків. Згідно з редакцією
п. 22.13 Закону про податок на прибуток, чинною у 2007 році, сума від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2006 року та не погашена протягом 2006 року, не підлягає протягом 2007 року обліку у складі валових витрат платника податків.Аналогічна норма діяла і у 2006 році, тільки встановлено її було не
Законом про податок на прибуток, а ст. 86 Закону України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV. А оскільки тут ідеться про позаторішню помилку, то ми повинні зважати й на цей момент.Отже, при виправленні помилки ми мусимо весь час ураховувати, як вона вплине на перенесення збитків, тобто потрібно дивитися, які наслідки спричинило б правильне заповнення декларації за період, що виправляється.
Спочатку нагадаємо загальні правила перенесення збитків, що діяли у 2007 році (так само як і у 2006 та у 2005 роках). Якщо у 2006 році отримано прибуток (рядок
08 «Об’єкт оподаткування позитивний (+), від’ємний (-)» має додатне значення), то до рядка 04.9 за 1 квартал 2007 року нічого не переноситься.Якщо у 2006 році отримано збиток (рядок
08 заповнено зі знаком «мінус»), то показник рядка 04.9 декларації за I квартал 2007 року визначається в сумі перевищення рядка 08 декларації за 2006 рік (за абсолютним значенням) над показником рядка 04.9 за 2006 рік. У вигляді формули перенесення збитків можна показати таким чином:04.9
2007 = |-082006| - ряд. 04.92006.Або діють ще так:
до рядка 04.9 декларації за 1 квартал наступного року переноситься від’ємне значення, отримане при складанні ряд. 08 (заповнений зі знаком «-») і ряд. 04.9 звітної річної декларації.Тепер повернемося до описаної в запитанні ситуації (див. табл. на с. 44).
Як бачимо, невідображення у 2006 році витрат у сумі 16000 грн. призвело до того, що замість збитку в сумі 6000 грн. за підсумками року було відображено прибуток у розмірі 10000 грн. Більше того, і в 1 кварталі 2007 року у підприємства був би збиток у сумі 4000 грн., а не прибуток у розмірі 2000 грн., як було задекларовано підприємством.
| Рядки | Як було заповнено | Як мало бути заповнено (якби не було помилки) | ||
| декларація за 2006 рік | декларація за 1 квартал 2007 року | декларація за 2006 рік | декларація за 1 квартал 2007 року | |
| 04.9 | — | — | — | 6000 |
| 08 | +10000 | +2000 | -6000 | -4000 |
| 11 | 10000 | 2000 | — | — |
| 14 | 2500 | 500 | — | — |
На наш погляд, найправильніше цю помилку виправити шляхом подання уточнюючого розрахунку. Причому в цьому випадку їх потрібно подати два:
1) уточнюючий розрахунок до декларації з податку на прибуток за 2006 рік
, де буде відображено невраховані 16000 грн. валових витрат (код рядка 04.1; +16000 грн.). За результатами уточненої декларації по особовому рахунку платника податків буде проведено суму переплати податку в розмірі 2500 грн.;2) уточнюючий розрахунок до декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2007 року
, де буде відображено не враховані у валових витратах збитки 2006 року (код рядка 04.9; +6000 грн.). Із запитання випливає, що в 1 кварталі 2007 року підприємство задекларувало прибуток у розмірі 2000 грн. Відповідно за результатами подання уточненої декларації по особовому рахунку підприємства буде проведено переплату податку в сумі 500 грн.При цьому варіанті виправлення декларація за 2007 рік заповнюється так, нібито ніякої помилки не було, тобто в рядку 04.9 цієї декларації проставляється сума 6000 грн. А показник рядка 15 декларації за 2007 рік зменшується на показник рядка 7 двох уточнюючих розрахунків, тобто визначається так: рядок 14 декларації за 11 місяців 2007 року мінус 3000 грн.
Що стосується виправлення допущеної помилки в декларації за 2007 рік через рядок 05.2, то, показавши в ньому +16000 грн., жодного порушення тут не буде.
Причому, оскільки дію правила відсікання «старих» збитків не продовжено на 2008 рік, то цю помилку бухгалтеру не потрібно далі «зберігати в пам’яті» (якби, звичайно, за підсумками 2007 року у підприємства був би збиток).
Також зауважимо, що описана в запитанні ситуація не така критична. Інша справа, якби у підприємства в декларації за 2006 рік було заповнено рядок 04.9. Тоді у складі валових витрат не можна було б зазначати всю суму не відображених раніше валових витрат, а можна було б показати лише ту їх частину, яку було б відображено в декларації за 2007 рік з урахуванням перенесення збитків. Пояснимо це на прикладі.
Припустимо, у декларації за 2006 рік у рядку 04.9 проставлено суму 4000 грн. (збитки 2005 року), а в рядку 08 — суму +10000 грн. Якби не було помилки, то в рядку 08 декларації за 2006 рік було б зазначено суму 6000 грн. За правилом відсікання «старих» (отриманих до 01.01.2006 р.) збитків у складі валових витрат 2007 року можна було б відобразити не всі 6000 грн. збитку, а тільки 2000 грн. (-6000 + 4000 = -2000). Відповідно різниця (сума, яку не можна включати до валових витрат) становить 4000 грн.
При виправленні помилки правильним способом, описаним нами вище (через уточнюючі розрахунки), у рядку 04.9 декларації за 2007 рік було б наведено суму 2000 грн., що є правильним.
Виправлення помилки через рядок 05.2 декларації за 2007 рік із зазначенням у ньому суми +16000 грн. у цій ситуації призведе до нової помилки — завищення валових витрат у сумі 4000 грн. (6000 (сума збитку за підсумками 2006 року) - 2000 (сума збитку, яку може бути включено до валових витрат у 2007 році)). Отже, у рядку 05.2 поточної декларації можна відобразити невраховані витрати лише в сумі 12000 грн. (16000 - 4000).
Ось такі моменти слід ураховувати при виправленні, на перший погляд, простої помилки.
Ліміт річних витрат на страхування дорівнює 5 % загальної суми валових витрат за весь рік
У липні 2007 року підприємство оформило кредит під заставу рухомого майна (автомобілі). Відразу при оформленні кредиту було сплачено річний платіж за страхування цього майна в сумі 8000 грн. При цьому загальної суми валових витрат за підсумками 9 місяців (120 тис. грн.) не вистачило для включення витрат на страхування в повній сумі до складу валових витрат. За підсумками року валові витрати становлять 180 тис. грн. Чи можна включити до декларації за рік решту неврахованої суми витрат на страхування? Якщо можна, то в якому рядку відображається ця сума: у рядку 04.12 (витрати на страхування) або в рядку 05.2 (виправлення помилок минулих звітних періодів)?
Згідно з
п.п. 5.4.6 Закону про податок на прибуток включення витрат на страхування (крім витрат на медичне, пенсійне страхування та на обов’язкові види страхування) до складу валових витрат здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 % валових витрат за звітний податковий період наростаючим підсумком з початку року, а для сільськогосподарських підприємств — за звітний податковий рік.Зверніть увагу: показник валових витрат береться наростаючим підсумком з початку року, тому витрати на страхування, що не увійшли повністю до складу валових витрат за підсумками 3 кварталів, може бути відображено в наступних деклараціях звітного року, якщо загальна сума валових витрат дозволяє це зробити. Витрати на страхування беруться в межах звітного періоду. Відповідно витрати, понесені платником у звітному періоді (а саме у 2007 році), включаються до валових витрат у сумі, що не перевищує 5 % загальної суми валових витрат за 2007 рік.
Формула розрахунку витрат на добровільні види страхування, перелічені в
п.п. 5.4.6 Закону про податок на прибуток, які може бути включено до складу валових, така:(ряд. 06 декларації - ВДС)
х 5 % : 95 %,де
ВДС — витрати на добровільне страхування, понесені платником у звітному періоді.На підставі цієї формули здійснимо відповідні розрахунки:
| Показник | Звітний період | |
| 3 квартали 2007 року | 2007 рік | |
| 1. Загальна сума ВР (ряд. 06 декларації) | 120000 | 180000 |
| 2. У тому числі сума ВДС | 8000 | 8000 |
| 3. Сума ВДС, яку може бути включено до ВВ (ряд. 1 - ряд. 2) х 5 % : 95 %) | 5895 | 9053 |
| 4. Сума ВДС, яку було включено до ВВ (ряд. 04.12.2 табл. 5 додатка К1/1 до декларації) | 5895 | 8000 |
| 5. Залишок ВДС, який не може бути включено до ВВ поточного звітного періоду (ряд. 2 - ряд. 4) | 2105 | — |
Отже, у річній декларації з податку на прибуток у рядку 04.12.2 таблиці 5 додатка К1/1 наводиться сума 8000 грн. Далі ця сума увійде до рядка 04.12 декларації.
Рядок 05.2 річної декларації в цьому випадку задіювати не потрібно, оскільки таке довідображення валових витрат не вважається помилкою: підприємство правомірно здійснює перерахунок витрат на страхування у звітному періоді, ураховуючи принцип наростаючого підсумку.
Зауважимо: якби за підсумком року утворився залишок витрат на страхування, не включених до валових витрат, то на наступний рік він би не переносився (такий залишок пропадає).
Використані не в господарській діяльності запаси не виключено з валових витрат
При проведенні річної інвентаризації з’ясувалося, що в обліку помилково не було відображено вартість зіпсованих та утилізованих товарів (продуктів харчування) понад норму природного убутку в сумі 2000 грн. Акт утилізації датовано 26 вересня 2007 року. Хочемо виправити помилку при поданні декларації за рік. Як це правильно зробити?
Наприкінці звітного року завжди провадиться кропітка робота зі зведення всіх даних докупи, з усунення різних недоліків, помилок. Дуже часто розбіжності виявляються під час проведення інвентаризації, тому описана в запитанні ситуація є досить поширеною.
Виправити цю помилку можна двома способами:
— або подати уточнюючий розрахунок до декларації за 3 квартали 2007 року. Сума недоплати і 5 % штрафу сплачуються до подання уточнюючого розрахунку;
— або врахувати цю помилку в декларації за 2007 рік.
Оскільки невідображення 2000 грн. у графі 4 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації за 3 квартали 2007 року призвело до недоплати податку на прибуток, то підприємству слід нарахувати і сплатити штраф у розмірі 5 %.
Покажемо на прикладі, умови якого наведено нижче, як потрібно виправляти цю помилку.
Вихідні дані рядка А таблиці 1 додатка К1/1 до декларацій за відповідні звітні періоди:
| Звітний період 2007 року | Код рядка | На початок звітного року | Запаси, використані не в господарській діяльності | На кінець звітного періоду | Приріст «-» Убуток «+» |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 (3 - 4 - 5) |
| 1 квартал | А | 180000 |
| 35000 | +145000 |
| 3 квартали | А | 180000 | — * | 60000 | +120000 |
| Рік | А | 180000 |
| 40000 | +140000 |
| * Помилку в розмірі 2000 грн. поки що не враховуємо, тобто показуємо вихідні дані додатків до декларацій. | |||||
| Показник | Рядок декларації | Звітний період 2007 року | ||
| 1 квартал | 3 квартали (без урахування помилки) | рік (без урахування помилки) | ||
| Валові доходи, у тому числі | 01 | 100000 | 220000 | 350000 |
| Валові витрати, у тому числі | 04 | 195000 | 210000 | 310000 |
| — убуток балансової вартості запасів | 04.2 К1 | 145000 | 120000 | 140000 |
| Об’єкт оподаткування прибуток (+) збиток (-) | 08 | -95000 | +10000 | +40000 |
| Податкове зобов’язання звітного періоду | 14 | — | 2500 | 10000 |
Ураховуючи, що в декларації за 3 квартали з перерахунку за
п. 5.9 Закону про податок на прибуток не виключено вартість списаних понад норми природного убутку товарів у розмірі 2000 грн., правильна сума оподатковуваного прибутку за 3 квартали 2007 року становить 12000 грн. (замість задекларованих 10000 грн.). Відповідно правильна сума податку дорівнює 3000 грн. (12000 х 25 %), а не 2500 грн., як було відображено в декларації за 3 квартали 2007 року.Варіант 1 — подання уточнюючого розрахунку за 3 квартали 2007 року
(фрагмент заповненого розрахунку див. на рис. 2, до уточнюючого розрахунку варто подати пояснювальну записку).
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| Витрати, не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | -2000 | |||||||||
| код | 04.2 К1 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (+ / -) | - 2000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +2000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.1 - р. 7.2 | 7 | +500 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 2500 | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 3000 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 25* | |||||||||
<...>
| v | Пояснення (розкриття) до уточнюючого розрахунку на | 1 | аркушах |
Рис. 2
* Штраф у розмірі 25 грн. необхідно сплатити до подання уточнюючого розрахунку.
Якщо уточнюючий розрахунок буде подано до або водночас із річною декларацією, то його дані повинні знайти відображення в річній декларації. Так, у графі 4 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації за 2007 рік проставляється сума 2000 грн., тобто ця таблиця за перерахунком заповнюється так, нібито жодної помилки не було. При цьому рядок 15 декларації за 2007 рік являє собою суму показника рядка 14 декларації за 11 місяців та показника рядка 7 уточнюючого розрахунку (за даними нашого прикладу плюс 500 грн.).
Варіант 2 — виправлення в поточній декларації за 2007 рік
(див. рис. 3).
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Валовий дохід від усіх видів діяльності | 01 | 350000 |
| Валові витрати, у тому числі | 04 | 310000 |
| Убуток балансової вартості запасів | 04.2 К1 | 140000 |
| Коригування валових витрат, у тому числі | 05 | - 2000 |
| — самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів | 05.2 | - 2000 |
| Скориговані валові витрати | 06 | 308000 |
| Об’єкт оподаткування позитивний (+) від’ємний (-) | 08 | 42000 |
| Прибуток, що підлягає оподаткуванню | 11 | 42000 |
| Нарахована сума податку | 12 | 10500 |
| Податкове зобов’язання звітного періоду | 14 | 10500 |
| Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року | 15 | 2500 |
| Сума податку до сплати | 17 | 8000 |
| Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилки | 22 | 25 |
Рис. 3
У таблиці 1 додатка К1/1 до декларації за 2007 рік у цьому випадку жодні коригувальні записи не робляться (тобто відображаються помилкові дані: залишки на початок року — 180000 грн., на кінець звітного періоду — 40000 грн., графа 4 заповнюється з прокресленням, убуток запасів відповідно дорівнює 140000 грн.).
На цьому закінчуємо розгляд питань щодо заповнення декларації за звітний 2007 рік. Сподіваємося, що розкриті у статті питання допомогли вам пригадати основні моменти, і тепер ви заповните декларацію без жодних вагань. Успішного вам здавання річної звітності!
