ИПОТЕЧНЫЙ КРЕДИТ В ИНВАЛЮТЕ —
ГНАУ согласна с правом на налоговый кредит
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 13.06.2008 г. № 12187/7/17-0717
«Об ипотечном жилищном кредите»
Это небольшое по объему письмо — очередная революция во взглядах налоговиков и положительный пример того, как ГНАУ меняет не только либеральные разъяснения на фискальные, но и наоборот.
Наверняка большинству известно, что
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон о налоге с доходов) дает право плательщику налогов включить в налоговый кредит часть суммы процентов по ипотечному кредиту (п.п. 5.3.1, ст. 10). Впервые возможность включить проценты по ипотечному кредиту в состав налогового кредита появилась по итогам 2006 года. И сразу же налоговики порадовали абсолютно незаконными ограничениями: они высказались категорически против того, чтобы включать в налоговый кредит проценты по ипотечным кредитам в инвалюте (письмо ГНАУ от 26.04.2007 г. № 8445/7/17-0717). Естественно, мы с таким подходом никогда не соглашались (аргументы против — в комментарии к названному письму: «Если кредит на жилье получен в инвалюте, то проценты не включаются в налоговый кредит граждан: незаконное требование ГНАУ» // «БН», 2007, № 24, с. 6).И вот наконец-то ГНАУ одумалась и в комментируемом
письме изменила свою точку зрения (см. «Ипотечный жилищный кредит в инвалюте — налоговый кредит есть»).
| Ипотечный жилищный кредит в инвалюте — налоговый кредит есть Извлечение из комментируемого письма «Одновременно, поскольку в Законе № 889 [Законе о налоге с доходов. — Примеч. ред.] не приведено определение термина «расходы, понесенные в иностранной валюте», поэтому при расчете суммы указанных расходов в гривнях согласно пункту 1.21 статьи 1 этого же Закона следует использовать соответствующие положения пункта 7.3 статьи 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в части, не противоречащей Закону № 889 .Учитывая вышеизложенное, плательщики налога с доходов физических лиц имеют право включить в состав своего налогового кредита часть суммы процентов, уплаченных по ипотечным жилищным кредитам, выданным и возвращенным в иностранной валюте. При этом ГНА Украины поручает довести указанное выше до всех подведомственных налоговых органов и в установленном порядке до плательщиков налога, а также отзывает с мест применения свое письмо от 26.04.2007 г. № 8445/7/17-0715*.*По всей видимости, речь идет об уже упоминавшемся письме ГНАУ от 26.04.2007 г. № 8445/7/17-0717. Также обращаем внимание, что предоставление в текущем и последующих налоговых периодах (годах) налогового кредита по процентам, уплаченным плательщиком налога за пользование ипотечным жилищным кредитом, следует осуществлять с учетом нормы п.п. 5.4.3 п. 5.4 ст. 5 Закона». |
Итак, с правом на налоговый кредит налоговики согласились и в дальнейшем с этим проблем быть не должно. Однако возникает вопрос, что делать с процентами по инвалютным ипотечным кредитам, уплаченным в 2006 и 2007 годах. Ответ на него представим в таблице:
| Налоговый кредит по итогам: | Налогоплательщик декларацию: | |
| подавал, но в реализации права на налоговый кредит было отказано | не подавал | |
| 2006 года | Сейчас есть возможность обратиться в суд для восстановления своего права** | О налоговом кредите придется забыть. Ведь, как справедливо указала ГНАУ в комментируемом письме, если плательщик налога не воспользовался правом на налоговый кредит по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится (п.п. 5.4.3 Закона о налоге с доходов) |
| 2007 года | Теперь в связи с изменившейся позицией ГНАУ налог с доходов должны вернуть. Однако механизм практической реализации права на налоговый кредит в этой ситуации местным ГНИ пока неизвестен | Стоит вспомнить, что при реализации плательщиками налога права на налоговый кредит срок предоставления деклараций не ограничивается 1 апреля — налоговые органы принимают и обрабатывают такие декларации на протяжении всего текущего года ( письмо ГНАУ от 24.12.2007 г. № 7175/7/17-0717). Иными словами, у вас еще есть возможность подать декларацию и задекларировать налоговый кредит |
**Заметим, что согласно ч. 2 ст. 99 Кодекса административного судопроизводства Украины для обращения в административный суд за защитой прав, свобод и интересов лица устанавливается годовой срок, который, если не установлено иное, исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов.
Нельзя обойти стороной и вопрос о штрафе, который начисляется на основании
п.п. 20.4.2 Закона о налоге с доходов Госказначейством в пользу физлица в связи с неполным и несвоевременным возвратом суммы излишне уплаченного налога, в том числе и в связи с реализацией права на налоговый кредит (штраф может составлять 10 %, 50 % или 100 % от невозвращенной суммы в зависимости от сроков задержки возврата). В рассматриваемой ситуации, если налоговики неправомерно отказали в реализации права на налоговый кредит, есть все основания говорить о нарушении сроков возврата налога. Однако, как показывает практика, чтобы взыскать сумму штрафа, налогоплательщику скорее всего придется обратиться в суд.
