Консультируют специалисты редакции
Налоговые последствия обучения работников
Предприятие, которое занимается внешнеэкономической деятельностью (ВЭД), обучает работников на курсах иностранного языка. Услуги предоставляет частный предприниматель, а не учебное заведение. Облагается ли сумма, уплаченная за обучение работников, налогом на прибыль и налогом с доходов физических лиц?
(г. Харьков)
Налог на прибыль.
Согласно абз. третьему п.п. 5.4.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 03.04.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой, обучением или повышением квалификации лиц, которые состоят в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, включаются в валовые расходы в размере до 3 % фонда оплаты труда отчетного периода.Обучение работников, занятых в сфере ВЭД, на курсах иностранного языка, является не чем иным, как повышением их квалификации, что вызвано производственной необходимостью. Требования о том, что повышение квалификации обязательно должно осуществляться заведением образования, в
Законе о налоге на прибыль нет, т. е. тот факт, что курсы организованы частным предпринимателем, не является преградой для включения данных затрат в состав валовых расходов. Обязательным условием отнесения расходов на обучение работников в состав валовых является связь такого обучения с основной деятельностью предприятия. Как следует из абз. четвертого п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль, обязанность по доказыванию связи таких расходов с основной деятельностью налогоплательщика возлагается на самого налогоплательщика.В нашем случае предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью, поэтому связь расходов на обучение иностранному языку работников этого предприятия с его основной деятельностью очевидна. Не лишним будет издать приказ руководителя предприятия о направлении указанных работников на курсы иностранного языка, что должно быть аргументировано производственной необходимостью. Подытоживая сказанное, приходим к выводу, что такие
расходы могут быть включены в валовые в размере 3 % фонда оплаты труда отчетного периода.При этом в рассматриваемой ситуации (операция с частным предпринимателем — неплательщиком налога на прибыль) момент возникновения валовых расходов определяется согласно норме
п.п. 11.2.3 3акона о налоге на прибыль. То есть валовые расходы увеличатся на дату фактического получения услуги по обучению, независимо от наличия оплаты (в том числе частичной или авансовой). В связи с этим важно позаботиться о своевременном подписании актов предоставленных услуг.НДФЛ.
Как следует из п.п. 4.3.20 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон о налоге с доходов) расходы на обучение работников предприятия не включаются в состав налогооблагаемого дохода, если:— сумма за обучение уплачена работодателем в пользу заведений образования;
— обучение проводится по профилю деятельности или для общих производственных потребностей;
— расходы за обучение не должны превышать размера прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо, действующего на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 знаков (в 2008 году — 890 грн.).
В указанной ситуации обучение работников иностранному языку осуществляется не в учебном заведении, поэтому применить
п.п. 4.3.20 Закона о налоге с доходов нельзя. Значит ли это, что стоимость такого обучения будет включаться в налогооблагаемый доход работников? На наш взгляд, объект для обложения налогом с доходов здесь отсутствует, так как плата за курсы в принципе не является доходом работника, а представляет собой чистые расходы предприятия. Здесь ситуация аналогична с оплатой семинаров, круглых столов, конференций и т. п., куда направляется работник по распоряжению предприятия. Так, руководство приняло решение (для повышения эффективности работы, для упрощения общения с иностранными партнерами, для экономии средств на услугах переводчика и т. п.) направить своих работников на курсы обучения иностранному языку, что подтверждается приказом по предприятию, договором с организатором курсов, платежными поручениями, актом предоставленных услуг (возможно, сертификатом или другим документом, подтверждающим факт предоставленных услуг по обучению). Аналогичную позицию высказывала и ГНАУ*: если предприятие в целях производственной необходимости или по профилю деятельности заключило договор на обучение с субъектом хозяйствования — не учебным заведением, то стоимость такого обучения не является доходом (дополнительным благом) работника и не включается в состав налогооблагаемого дохода. При этом главное налоговое ведомство справедливо отмечает, что субъект хозяйствования в ходе ведения своей деятельности вправе заключать любые договоры с другими субъектами хозяйствования, в том числе и договоры, предметом которых является подготовка, переподготовка, повышение квалификации его работников. Оплата по таким договорам является хозяйственными расходами такого субъекта.* Письма ГНАУ от 12.02.2004 г. № 982/6/17-3216, от 21.04.2004 г. № 7040/7/17-3117 и от 30.04.2004 г. № 7944/7/17-311.
Однако
должны предупредить, что были и другие, более фискальные разъяснения от ГНАУ (письмо от 31.01.2006 г. № 733/6/17-0716): стоимость обучения работников предприятия не в учебном заведении является дополнительным благом работника, включается в его общий месячный налогооблагаемый доход и при этом не включается в валовые расходы. Примечательно, что данное письмо как раз касалось оплаты банковским учреждением обучения на курсах иностранного языка своих работников. Во избежание недоразумений с налоговыми работниками на местах советуем вам заручиться персональным разъяснением по данному вопросу. О том, как писать запрос в налоговую, см. статью «Пишем запрос в налоговую и другие контролирующие органы» // «БН», 2007, № 7, с. 33.
Александра ЯРОСЛАВСКАЯ
