АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ,
приобретенных вновь созданным предприятием, — разъясняет ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 04.07.2008 г. № 13412/7/15-0217
«О начислении амортизации вновь созданными предприятиями в течение первого отчетного периода»
Комментируемое
письмо будет интересно плательщикам налога на прибыль, которые созданы в середине года. В нем рассмотрены два вопроса: порядок начисления амортизации в первом отчетном периоде и порядок отражения в учете созданного в течение года предприятия расходов на ремонт.1. Амортизация.
Напомним, что особенностью вновь созданных предприятий является то, что для них первый отчетный налоговый период по налогу на прибыль устанавливается по-особому: с даты постановки плательщика на учет до конца следующего налогового периода (п. 11.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР; далее — Закон о налоге на прибыль). Иными словами, первый отчетный период для вновь созданных предприятий состоит из двух частей: неполного квартала, в котором он стал на учет, и следующего полного квартала. В свое время налоговики, уцепившись за п. 11.1 Закона о налоге на прибыль, настаивали на том, что по приобретенным в квартале взятия на учет основным фондам амортизацию в первом отчетном периоде начислять нельзя, право на это появится только со следующего полного квартала (письмо ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017**).** См. статью «Разъяснения в «брошюрах» ГНАУ: доверяй, но проверяй» // «БН», 2006, № 42, с. 37.
Естественно, мы с такой позицией категорически не согласны: ведь
п.п. 8.3.1 Закона о налоге на прибыль, который регламентирует вопросы начисления амортизации, оперирует термином «расчетный квартал», а не «отчетный период». Он предписывает формировать амортотчисления отчетного периода как сумму амортотчислений каждого расчетного квартала, входящих в отчетный период. Поэтому, если налогоплательщик приобрел основные фонды (в том числе и получил их в качестве взноса в уставный фонд) в квартале, когда он взят на учет (т. е. на начало полного квартала, который входит в первый отчетный период, в учете уже была сформирована балансовая стоимость основных фондов), он имеет право на амортизацию уже в первом отчетном периоде.Наконец-то с этим согласилась и ГНАУ (
см. на с. 12 «Как амортизировать основные фонды, приобретенные на заре деятельности предприятия»***).*** Заметим, что в свое время к аналогичным выводам пришла ГНА в г. Киеве (письмо от 12.07.2006 г. № 533/10/31-106).
| Как амортизировать основные фонды, приобретенные на заре деятельности предприятия Извлечение из комментируемого письма «Вновь созданный плательщик налога, который встал на учет в середине налогового периода, может приобрести основные фонды (в частности, в качестве взноса в уставный фонд) либо в части календарного квартала, в котором он был поставлен на учет, либо в полном календарном квартале (расчетном квартале), вошедшем в состав первого отчетного налогового периода этого плательщика. Учитывая изложенное, если по состоянию на начало полного расчетного квартала, вошедшего в состав первого отчетного налогового периода вновь созданного плательщика, в налоговом учете этого плательщика учитываются основные фонды, приобретенные им до начала этого квартала (введенные в эксплуатацию объекты 1-й группы или оприходованные объекты групп 2 — 4), то такой плательщик имеет право отразить амортизационные отчисления соответствующего расчетного квартала, начиная с декларации за первый отчетный налоговый период.Если же по состоянию на начало этого полного расчетного квартала основные фонды у плательщика не учитывались, а были приобретены им (введены в эксплуатацию либо оприходованы) в течение такого расчетного квартала, то вновь созданный плательщик имеет право отразить амортизационные отчисления по таким фондам в налоговом периоде, следующем за первым отчетным налоговым периодом. Например, плательщик налога встал на учет 11.02.2008. Соответственно первым отчетным налоговым периодом для такого плательщика будет период с 11.02.2008 по 30.06.2008. Не имея взносов в уставный фонд в виде основных фондов, в процессе деятельности вновь созданный плательщик налога приобретет и оприходует основные фонды 2-й группы.1-й вариант . Плательщик оприходует приобретенные основные фонды 20.02.2008 — в данном случае он имеет право отразить амортизационные отчисления по таким фондам, начисленные за II календарный квартал 2008 года, в декларации за первый отчетный налоговый период (с 11.02.2008 по 31.06.2008).2-й вариант. Плательщик оприходует приобретенные основные фонды 21.04.2008 — в этом случае амортизационные отчисления по таким фондам, начисленные за III календарный квартал 2008 года, отражаются в декларации за отчетный период (с 11.02.2008 по 30.09.2008), следующий за первым отчетным налоговым периодом, — а именно в налоговой декларации за 9 месяцев 2008 года.<...> Письменные разъяснения органов государственной налоговой службы Украины, противоречащие этому налоговому разъяснению, не применяются .Председателям Государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести указанное разъяснение до сведения плательщиков налогов и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур». |
2. Расходы на ремонт.
Следующий актуальный для вновь созданных плательщиков налога на прибыль вопрос: есть ли в первом году деятельности возможность воспользоваться ремонтным лимитом при отражении в налоговом учете улучшений основных фондов.В этом вопросе ГНАУ продолжает гнуть свою линию: права на валовые расходы налогоплательщик не имеет.
Причина в следующем. В отличие от амортизации, право включить в валовые расходы часть расходов на ремонт привязано к наличию у плательщика налога балансовой стоимости основных фондов
на начало отчетного периода (именно от нее и рассчитывают 10 % ремонтный лимит). А так как для налогоплательщика, созданного в середине года, на начало каждого из отчетных периодов этого года балансовая стоимость основных фондов будет равна нулю, то и права включить в валовые расходы часть ремонтных расходов у него не будет. Такое право у него появится только со следующего года.
