О заполнении приложения 3 и приложения 5 к декларации по НДС

Вопрос

Ответ

1

2

1. Ошибку по НДС, допущенную за более ранний период, чем март 2008 года, исправляют путем подачи Уточняющего расчета. Надо ли подавать с таким Уточняющим расчетом приложение 5?

Начиная с отчетного периода за март 2008 года (за I квартал 2008 года) одновременно с обновленной декларацией по НДС налогоплательщики обязаны подавать приложения по новым формам. Причем в случае предоставления Уточняющих расчетов, в которых проводится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, такие же расшифровки предоставляются на сумму уточнений. Из этого следует:

Примечание. Аналогичное мнение ГНАУ высказала в своем письме от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417 (см. ком. «Как исправить ошибки, допущенные при заполнении Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» // «БН», 2008, № 24, с. 6).

Об обязательной подаче нового приложения 3 в случае самостоятельного исправления ошибок в расчете бюджетного возмещения за более ранний период, чем март 2008 года, идет речь в вопросе № 4 комментируемого письма.

2. Как заполнить колонку 2 раздела II «Налоговый кредит» приложения 5 при отсутствии в кассовом чеке информации об ИНН поставщика?

Напомним, что согласно п.п. 7.2.6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/ 97-ВР (далее — Закон об НДС) основанием для начисления налогового кредита без получения налоговой накладной, кроме прочего, являются кассовые чеки, которые содержат сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика). При этом общая сумма платежа за поставленные товары (услуги) не может превышать 200 грн. за день (без учета НДС). Так вот, ГНАУ предложила все объемы приобретения по таким кассовым чекам включать в раздел II «Налоговый кредит» приложения 5 одной строкой (по всем поставщикам). В колонках 4 и 5 указывать общей суммой объемы приобретения товаров (услуг) и суммы НДС. А в колонке 2 проставлять условный индивидуальный налоговый номер «100000000000»

Примечание. Аналогичную точку зрения высказывали специалисты ГНАУ в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 22, с. 11. Кстати, в этой же консультации было отмечено, что для отражения в разделе II приложения 5 объемов импорта товаров и получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, которые не предназначаются для их использования в хозяйственной деятельности, или с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС, следует использовать условный индивидуальный налоговый номер «200000000000».

3. Можно ли заполнить колонки 4 и 5 раздела II «Налоговый кредит» приложения 5 к Уточняющему расчету со знаком «-», если в декларации по НДС по новой форме была завышена сумма налогового кредита?

При предоставлении Уточняющих расчетов, в которых проводится корректировка налогового кредита, расшифровки предоставляются на сумму такого уточнения. При этом

Примечание. Похоже, ГНАУ согласилась с тем, что, исправляя ошибку по завышению налогового кредита, следует в приложении 5 заполнить колонки 4 и 5 раздела II «Налоговый кредит» со знаком «-». Только вот не  помешало бы главному налоговому органу закрепить такой механизм исправления в самом Порядке заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166. С конкретными примерами исправления допущенных ошибок в приложении 5 можно ознакомиться в письме ГНАУ от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-141, которое приведено в приложение «Документы» // «БН», 2008, № 24, с. 25.

4. Какой порядок зачисления отрицательного значения НДС предыдущих периодов в погашение текущих положительных начислений?

Процитировав п. 5.11 Порядка № 166 ГНАУ справедливо отметила, что в случае если в предыдущем отчетном периоде заполнена стр. 22.2 декларации по НДС, то в следующем налоговом периоде эта сумма будет указана уже в стр. 23.1. При этом, если в таком следующем налоговом периоде разность между суммой налоговых обязательств и налогового кредита имеет положительное значение (заполнена стр. 20 декларации по НДС), то отрицательное значение налога предыдущего периода зачисляется в погашение текущего положительного начисления (независимо от периода, в котором оно возникло)

5. Импортный НДС уплачивается не поставщику-нерезиденту, а в бюджет при посредничестве таможенных органов. Принимает ли он участие в расчете по бюджетному возмещению?

ГНАУ разрешает для расчета бюджетного возмещения учитывать суммы НДС, фактически уплаченные в бюджет через таможенные органы, когда поставщиком является нерезидент

Примечание. Аналогичное мнение ГНАУ высказывала в  письмах от 14.02.2006 г. № 2741/7/16-1517; от 18.04.2006 г. № 7251/7/16-1517; от 20.09.2006 г. № 20296/7/16-1417.

6. Можно ли плательщику НДС, имеющему право на получение бюджетного возмещения, не заполнять стр. 25 декларации по НДС (перенести данные из стр. 24 в стр. 26)?

К сожалению, ГНАУ в комментируемом письме ничего конкретного не сказала. Просто процитировала всем известные нормы Закона об НДС и Порядка № 166. А вот практически год назад ГНАУ более четче высказала свое мнение по данному поводу. В своем письме от 19.09.2007 г. № 18727/7/16-1517 (см. ком. «Бюджетное возмещение по НДС: как его следует отражать в декларации по НДС — запоздалый взгляд ГНАУ на актуальную проблему» // «БН», 2007, № 42, с. 5) она указала, что необоснованное проставление прочерка в стр. 25 (перенос данных из стр. 24 в стр. 26) будет расценено не как добровольный отказ от бюджетного возмещения, а как ошибочное заполнение декларации по НДС