Про заповнення додатка 3 та додатка 5 до декларації з ПДВ

Запитання

Відповідь

1

2

1. Помилку з ПДВ, допущену за період раніше березня 2008 року, виправляють шляхом подання Уточнюючого розрахунку. Чи треба подавати з таким Уточнюючим розрахунком додаток 5?

Починаючи зі звітного періоду за березень 2008 року (за І квартал 2008 року), одночасно з оновленою декларацією з ПДВ платники податків зобов’язані подавати додатки за новими формами. Причому в разі подання Уточнюючих розрахунків, у яких проводиться коригування податкових зобов’язань та/або податкового кредиту, такі ж розшифровки подаються на суму уточнень. Отже:

Примітка. Аналогічну думку ДПАУ виклала у своєму листі від 19.05.2008 р. № 10061/7/16-1417 (див. ком. «Як виправити помилки, допущені при заповненні Розшифровки податкових зобов’язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів» // «БТ», 2008, № 24, с. 6).

Про обов’язкове подання нового додатка 3 в разі самостійного виправлення помилок у розрахунку бюджетного відшкодування за період раніше березня 2008 року, ідеться в запитанні № 4 листа, що коментується.

2. Як заповнити колонку 2 розділу II «Податковий кредит» додатка 5 за відсутності в касовому чеку інформації про ІПН постачальника?

Нагадаємо, що згідно з п.п. 7.2.6 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/ 97-ВР (далі — Закон про ПДВ) підставою для нарахування податкового кредиту без отримання податкової накладної, крім іншого, є касові чеки, які містять суму поставлених товарів (послуг), загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера, але без визначення податкового номера постачальника). При цьому загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати 200 грн. на день (без урахування ПДВ). Так-от ДПАУ запропонувала всі обсяги придбання за такими касовими чеками включати до розділу II «Податковий кредит» додатка 5 одним рядком (за всіма постачальниками). У колонках 4 та 5 зазначати загальною сумою обсяги придбання товарів (послуг) та суми ПДВ. А в колонці 2 проставляти умовний індивідуальний податковий номер «100000000000»

Примітка. Аналогічну точку зору виклали фахівці ДПАУ в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 22, с. 11. До речі, у цій самій консультації було зазначено, що для відображення в розділі II додатка 5 обсягів імпорту товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання в господарській діяльності, або з метою їх використання для постачання послуг за межами митної території України, місце постачання яких визначається відповідно до п. 6.5 Закону про ПДВ, слід використовувати умовний індивідуальний податковий номер «200000000000».

3. Чи можна заповнити колонки 4 та 5 розділу II «Податковий кредит» додатка 5 до Уточнюючого розрахунку зі знаком «-», якщо в декларації з ПДВ за новою формою було завищено суму податкового кредиту?

При поданні Уточнюючих розрахунків, у яких проводиться коригування податкового кредиту, розшифровки надаються на суму такого уточнення. При цьому

Примітка. Схоже, ДПАУ погодилася, що, виправляючи помилку щодо завищення податкового кредиту, слід у додатку 5 заповнити колонки 4 та 5 розділу II «Податковий кредит» зі знаком «-». Тільки не зашкодило б головному податковому органу закріпити такий механізм виправлення в самому Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженому наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166. А з конкретними прикладами виправлення допущених помилок в додатку 5 можна ознайомитися в листі ДПАУ від 19.05.2008 р. № 10061/7/16-141, який наведено в додатку «Документи» // «БТ», 2008, № 24, с. 25

4. Який порядок зарахування від’ємного значення ПДВ попередніх періодів у погашення поточних позитивних нарахувань?

Процитувавши п. 5.11 Порядку № 166, ДПАУ справедливо зазначила: в разі якщо в попередньому звітному періоді заповнено ряд. 22.2 декларації з ПДВ, то в наступному податковому періоді цю суму буде зазначено вже в ряд. 23.1. При цьому, якщо в такому наступному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов’язань і податкового кредиту має позитивне значення (заповнено ряд. 20 декларації з ПДВ), то від’ємне значення податку попереднього періоду зараховується в погашення поточного позитивного нарахування (незалежно від періоду, у якому воно виникло)

5. Імпортний ПДВ сплачується не постачальнику-нерезиденту, а до бюджету за посередництва митних органів. Чи бере він участь у розрахунку за бюджетним відшкодуванням?

ДПАУ дозволяє для розрахунку бюджетного відшкодування враховувати суми ПДВ, фактично сплачені до бюджету через митні органи, коли постачальником є нерезидент

Примітка. Аналогічну думку ДПАУ викладала в листах від 14.02.2006 р. № 2741/7/16-1517; від 18.04.2006 р. № 7251/7/16-1517; від 20.09.2006 р. № 20296/7/16-1417.

6. Чи можна платнику ПДВ, який має право на отримання бюджетного відшкодування, не заповнювати ряд. 25 декларації з ПДВ (перенести дані з ряд. 24 до ряд. 26)?

На жаль, ДПАУ в листі, що коментується, нічого конкретного не зазначила. Просто процитувала всім відомі норми Закону про ПДВ та Порядку № 166. А практично рік тому, ДПАУ чіткіше виклала свою думку із цього приводу. У своєму листі від 19.09.2007 р. № 18727/7/16-1517 (див. ком. «Бюджетне відшкодування з ПДВ: як його слід відображати в декларації з ПДВ — запізнілий погляд ДПАУ на актуальну проблему» // «БТ», 2007, № 42, с. 5) вона зазначила, що необґрунтоване проставляння прокреслення в ряд. 25 (перенесення даних з ряд. 24 до ряд. 26) буде розцінено не як добровільну відмову від бюджетного відшкодування, а як помилкове заповнення декларації з ПДВ