Консультируют специалисты редакции
При смене таможенного режима «временный вывоз» в «экспорт» в отметке на экспортной ГТД ставится та дата,
когда товар фактически пересек границу Украины
Государственным предприятием в период с ноября 2003 года по сентябрь 2004 года за границу были вывезены изделия в режиме временного вывоза. Только в феврале 2008 года было получено разрешение ГСЭК на проведение экспортной операции, в результате чего режим временного вывоза был заменен режимом экспорта, что подтверждается оформлением новых грузовых таможенных деклараций. Проблема заключается в том, что таможенные органы отказываются ставить печать о фактическом пересечении границы на экспортных декларациях, мотивируя это тем, что изделия фактически были вывезены из Украины в 2003 — 2004 годах. В свою очередь, органы налоговой службы ввиду отсутствия соответствующей отметки таможни требуют облагать данную операцию НДС по ставке 20 %.
Правомерны ли в данном случае действия таможенных и налоговых органов по отношению к нашему предприятию?
(г. Житомир)
Начнем рассмотрение этого вопроса со стороны таможенного оформления.
Согласно
ст. 204 Таможенного кодекса Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV (далее — ТКУ) временный ввоз (вывоз) — таможенный режим, в соответствии с которым товары могут ввозиться на таможенную территорию Украины или вывозиться за пределы таможенной территории Украины с обязательным последующим возвратом этих товаров без каких-либо изменений, кроме естественного износа или потерь при нормальных условиях транспортировки.До окончания сроков временного вывоза лицо, которое предоставило обязательство об обратном ввозе товаров, которые находятся в режиме временного вывоза, должно (
ст. 210 ТКУ):1) ввезти эти товары согласно обязательству, предоставленному таможенному органу;
2)
или заявить об изменении таможенного режима, который допускается относительно таких товаров, с соблюдением требований ТКУ и других законодательных актов Украины.Изменение таможенного режима допускается при условии выполнения всех надлежащих процедур относительно заявленного режима, соблюдения требований законодательства относительно тарифных и нетарифных средств регулирования и представления таможенному органу для осуществления таможенного контроля и таможенного оформления соответствующих документов, которые подтверждают заявленный режим (
ст. 186 ТКУ).По сути, функцию таможни по смене таможенного режима можно считать выполненной по факту оформления экспортной ГТД, т. е. с этого момента изделия считаются экспортированными, а операция по временному вывозу снимается с контроля. Однако для целей налогообложения этого недостаточно, ведь экспортер должен подтвердить фактический вывоз товара путем проставления соответствующей отметки таможенного органа на экземпляр ГТД с обозначением «3/8» (экземпляр, который остается у экспортера). Согласно
п. 1 постановления КМУ «О совершенствовании механизма бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции» от 01.03.2002 г. № 243 (далее — постановление № 243) отметка о фактическом вывозе товара за пределы таможенной границы Украины делается таможенным органом по обращению налогоплательщика. Такая надпись совершается таможенным органом, который осуществлял таможенное оформление экспорта товаров, исключительно после получения из таможенного органа, расположенного на таможенной границе Украины, через который осуществлялся вывоз товаров, официального сообщения о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины.Во исполнение
постановления № 243 был разработан Порядок подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины, утвержденный совместным приказом ГНАУ и ГТСУ от 21.03.2002 г. № 163/121 (далее – Порядок № 163/121). Согласно п. 6 этого документа субъект внешнеэкономической деятельности, осуществивший экспорт товара, обращается в таможенный орган с заявлением о проставлении отметки о фактическом вывозе товара. К заявлению прилагается ГТД с обозначением «3/8» (раньше пятый основной лист оригинала ГТД). Таможенный орган регистрирует полученное заявление и рассматривает его в течение пяти рабочих дней. При отсутствии замечаний и на основании подтверждения о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины в полном объеме, полученного от таможенного органа, через который осуществлялся вывоз товаров, таможенным органом на ГТД совершается надпись «Задекларированные в этой ГТД товары вывезены за пределы таможенной территории Украины в полном объеме» и указывается дата фактического вывоза. Эта надпись заверяется подписью ответственного должностного лица таможенного органа и гербовой печатью таможенного органа, после чего ГТД возвращается заявителю.Как видим, здесь обязательно указывается дата фактического вывоза товара, которая в рассматриваемой ситуации приходится на 2003 — 2004 годы. Для проставления данной надписи с указанием фактической даты вывоза (2003 — 2004 годы) у таможенного органа есть все законные основания. Смена таможенного режима «временный вывоз» на режим «экспорт» предусмотрена
ТКУ, и сама по себе данная операция подразумевает, что товары были вывезены за пределы Украины ранее, нежели оформляется экспортная ГТД. Факт вывоза товара подтверждается ГТД в режиме «ЕК31» (временный вывоз), данные которой приводятся в экспортной ГТД. Следовательно, таможенному органу следует проверить сведения о фактическом вывозе товара в Единой автоматизированной информационной системе Гостаможслужбы Украины (далее — ЕАИС) по ранее оформленной ГТД в режиме «ЕК31».Отметим, что согласно
п. 3.12 Положения о порядке осуществления контроля за доставкой грузов в таможни назначения, утвержденного приказом Гостаможслужбы Украины от 08.12.98 г. № 771, сразу же после осуществления пропуска груза за пределы таможенной территории Украины должностное лицо таможни для снятия этого экспортного отправления с контроля передает в оперативном режиме в ЕАИС информацию о пропуске груза, а именно:— номер удостоверения и номер личной номерной печати должностного лица, который осуществлял таможенное оформление и пропуск этого груза;
—
дату и время пересечения таможенной границы;— вид, тип и номер транспортного средства, которым перемещался этот груз;
— сведения о перевозчике;
— фактическое количество товаров, которые перемещаются, в дополнительных единицах измерения, а при их отсутствии — в основных единицах измерения, за исключением той части товаров, которая не будет пропущена за пределы таможенной территории Украины в результате действия обстоятельств, указанных в
п. 2.6 этого Положения.С учетом всего вышеизложенного делаем
вывод, что таможенный орган неправомерно отказывает предприятию в проставлении отметки о фактическом вывозе товара за пределы таможенной границы Украины. Такая отметка должна быть проставлена по обращению субъекта ВЭД, причем в ней указывается дата фактического пересечения товаром границы Украины согласно данным ЕАИС по ранее оформленной ГТД в режиме «ЕК31» (т. е. 2003 — 2004 годы). А вот налоговые органы правомерно требуют наличия такой отметки на экспортной ГТД, так как это соответствует действующему законодательству. Причем тот факт, что дата фактического вывоза товара приходится на несколько лет ранее, нежели дата оформления экспортной ГТД, нисколько не должен смущать налоговые органы, так как, еще раз отметим, смена таможенного режима в данной ситуации предусмотрена действующим законодательством, а товар может считаться экспортированным (несмотря на его фактический вывоз многим ранее) только с момента оформления экспортной ГТД.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
