Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Шпаргалка бухгалтера. Учет посреднических операций

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Июнь, 2008/№ 22
Печать
Статья

УЧЕТ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

 

Уважаемые читатели! Очередной выпуск «Шпаргалки бухгалтера» посвящен учету посреднических операций. Причем наряду с бухгалтерским учетом в этом номере вы найдете также и налоговые «шпаргалочки».

 

Правовые аспекты посредничества

Вид договора

Краткая характеристика

Договор комиссии (

гл. 69 «Комиссия» ГКУ*)

По договору комиссии

одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. За предоставленные для комитента услуги комиссионер получает комиссионное вознаграждение, которое может быть установлено: в процентах от суммы реализованных товаров; в виде фиксированной суммы; путем соединения твердой суммы и процентов от суммы заключенной сделки; как разность между назначенной комитентом ценой и той более выгодной ценой, по которой комитент заключит договор. Предметом договора комиссии могут быть следующие действия комиссионера, осуществляемые по поручению комитента: продажа товара, переданного комитентом, от своего имени третьим лицам (договор комиссии на продажу); приобретение товара для комитента и за его счет у третьих лиц (договор комиссии на покупку)

Договор поручения (

гл. 68 «Поручение» ГКУ)

По договору поручения

одна сторона (поверенный) обязуется выполнить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. В отличие от договора комиссии, объект представительства в договоре поручения значительно шире: по договору поручения поверенный совершает юридические действия (в то время как по договору комиссии — только сделки), к которым можно отнести не только заключение от имени доверителя договоров, но и, к примеру, представительство в суде, заявление ходатайств и жалоб от имени доверителя и т. п. В договоре поручения или в выданной на основании договора доверенности (а она выдается обязательно) должны быть четко определены юридические действия, которые следует выполнить поверенному. За выполнение своих обязанностей поверенный имеет право получить плату (если иное не установлено договором или законом). Если в договоре размер платы или порядок ее выплаты не определен, она выплачивается после выполнения поручения в соответствии с обычными ценами за подобного рода услуги

Агентский договор (

гл. 31 «Коммерческое посредничество (агентские отношения) в сфере хозяйствования» ХКУ**)

По агентскому договору

одна сторона (коммерческий агент) обязуется предоставить услуги другой стороне (субъекту, которого представляет агент) в заключении сделок или содействовать их заключению (предоставлению фактических услуг) от имени этого субъекта и за его счет. Таким образом, в основе агентского договора лежит модель договора поручения: коммерческий агент (как и поверенный) совершает действия от имени и за счет другого субъекта хозяйствования. Но в отличие от договора поручения, он может быть заключен исключительно с юридическим лицом или физическим лицом — субъектом предпринимательской деятельности; предметом агентского договора могут быть не только юридические действия, но и действия, не вызывающие юридических последствий — фактические услуги

* Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

** Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

 

Договор комиссии на покупку

Этапы договора комиссии на покупку

У комиссионера

У комитента

ВД

ВР

НО*

НК

ВД

ВР

НО

НК

1. Перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара

2. Приобретен комиссионером товар у третьего лица (получен товар от продавца)

+ **

3. Передан товар комитенту

+

— **

+

4. Перечислена оплата продавцу

+

5. Подписан акт предоставленных комиссионных услуг

+

+

+

+

6. Перечислено комитентом комиссионеру комиссионное вознаграждение

* Обложение НДС операций в рамках посреднических договоров регулируется п. 4.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

** Комитент отражает валовые расходы на основании информации и подтверждающих документов, предоставленных комиссионером. Однако на практике комитент очень часто отражает ВР в момент получения товара от комиссионера. Отражение ВР по первому событию приобретения посредником товара требует организации оперативного обмена информацией. Обратите внимание, что для комиссионера в отношении даты возникновения налогового кредита по НДС правило первого события не работает.

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

Учет у комитента

1. Перечислены комиссионеру денежные средства для покупки товара

371*

311

*Не исключен вариант, когда комитент для учета расчетов с комиссионером по перечисленному авансу на покупку товаров будет использовать субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами», что позволит отделить в учете авансы, перечисленные прямым поставщикам, от авансов, перечисленных посредникам.

2. Получен товар от комиссионера

281

631

3. Отражен налоговый кредит по НДС при наличии налоговой накладной

641

631

4. Подписан акт предоставленных комиссионный услуг

949

685*

*Не исключен вариант, когда комитент для учета расчетов с комиссионером по комиссионным услугам будет использовать субсчет 631

«Расчеты с отечественными поставщиками».

5. Отражен налоговый кредит по НДС при наличии налоговой накладной

641

685

6. Перечислено вознаграждение комиссионеру

685

311

7. Произведен зачет задолженностей

631

371

Учет у комиссионера

1. Получены от комитента денежные средства для приобретения товара

311

681/К*

* Можно также отражать расчеты с комитентом по полученным для оплаты товара средствам на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

2. Получен товар от поставщика (как правило, отражают по стоимости товара с НДС)

025

3. Отражена задолженность перед продавцом товара

681/К

631/П

4. Передан товар комитенту

025

5. Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

6. Перечислена оплата поставщику

631/П

311

7. Отражен налоговый кредит по НДС

641

643

8. Подписан акт выполненных работ

361/К

703

9. Начислены налоговые обязательства по НДС

703

641

10. Списана себестоимость услуг

903

23

11. Получено вознаграждение от комитента

311

361/К

 

Договор комиссии на продажу

Этапы договора комиссии на продажу

У комиссионера

У комитента

ВД

ВР

НО

НК

ВД

ВР

НО

НК

1. Отгружен товар комитентом комиссионеру

2. Продан товар комиссионером (отгрузка)

+

+

—*

* Комитент отражает валовые доходы на основании информации и подтверждающих документов, предоставленных комиссионером.

3. Получена комиссионером оплата от покупателя

4. Подписан акт предоставленных комиссионных услуг

+

+

+

+

5. Перечислены комиссионером комитенту деньги за реализованный товар

+

+

6. Перечислено комитентом комиссионное вознаграждение комиссионеру

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

Учет у комитента

1. Передан товар на комиссию

283

281

2. Отражена реализация товара (на основании информации от комиссионера)

361

702

3. Отражены налоговые обязательства по НДС

702

643

4. Списана себестоимость реализованного товара

902

283

5. Подписан акт предоставленных услуг

93

685*

*Не исключен вариант, когда комитент для учета расчетов с комиссионером по комиссионным услугам будет использовать субсчет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».

6. Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

641

685

7. Получены средства от комиссионера

311

361

8. Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

9. Перечислена оплата комиссионеру

685

311

Учет у комиссионера

1. Приняты товары на комиссию (учитываются по залоговой стоимости)

024

2. Отгружен товар покупателю

361/П

702

3. Списана стоимость реализованного товара с забалансового учета:

024

— на сумму без НДС

704

685

— на сумму НДС (отражено право на налоговый кредит)

644

685

4. Отражены налоговые обязательства по НДС при реализации товара

702

641

5. Поступила оплата за товар от покупателя

311

361/П

6. Подписан акт предоставленных услуг

361/К

703

7. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

703

641

8. Списана себестоимость услуг

903

23

9. Перечислены средства за реализованный товар комитенту

685

311

10. Отражен налоговый кредит по НДС (на основании налоговой накладной, полученной от комитента)

641

644

11. Поступила оплата комиссионного вознаграждения от комитента

311

361/К

 

Договор поручения на заключение договора купли-продажи

По этому договору поверенный только находит покупателя (продавца) на товар доверителя, а приобретение (отгрузка) товара и расчеты за него производятся между доверителем и покупателем (продавцом) — третьим лицом. Операции, осуществляемые по такому договору поручения, фактически сводятся к расчетам между доверителем и поверенным по причитающемуся ему вознаграждению.

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

У доверителя

1. Подписан акт предоставленных услуг (валовые расходы):

— в случае приобретения товара

949

685 (631)

— в случае продажи товара

93

685 (631)

2. Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной поверенного)

641

685 (631)

3. Перечислено вознаграждение поверенному

685 (631)

311

У поверенного

1. Подписан акт предоставленных услуг (валовые доходы)

361

703

2. Отражены налоговые обязательства по НДС

703

641

3. Получено вознаграждение от доверителя

311

361

 

Договор поручения на сбыт товара

По этому договору поверенный находит покупателя, с которым доверитель заключает договор купли-продажи, получает товар от доверителя и передает его покупателю. Расчеты за товар производятся между покупателем и доверителем (минуя поверенного). При данной схеме операций

налоговые последствия по налогу на прибыль и НДС отражаются у доверителя (именно доверитель выступает стороной договора с покупателем, а не поверенный).

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

У доверителя

1. Отгружен товар поверенному

283

281

2. Отгружен товар поверенным покупателю (валовые доходы)

361

702

3. Отражены налоговые обязательства по НДС

702

641

4. Списана балансовая стоимость товара

902

283

5. Получена выручка за реализованный товар

311

361

6. Подписан акт предоставленных услуг поверенным (валовые расходы)

93

685 (631)

7. Отражен налоговый кредит по НДС (на основании налоговой накладной поверенного)

641

685 (631)

8. Перечислено вознаграждение поверенному

685 (631)

311

У поверенного

1. Получен товар от доверителя

024

2. Отгружен товар покупателю

024

3. Подписан акт предоставленных услуг (валовые доходы)

361

703

4. Отражены налоговые обязательства по НДС (со стоимости услуг)

703

641

5. Списана себестоимость услуг

903

23

6. Получено вознаграждение от доверителя

311

361

 

Комиссия в рознице* (торговля б/у-товарами)

Этапы договора

У комиссионера

НО

НК

ВД

ВР

1. Передача товара комиссионеру для последующей продажи

2. Продажа товара комиссионером покупателю (со стоимости комиссионного вознаграждения)

+

+

3. Передача денежных средств комитенту за реализованный товар

 

Содержание хозяйственной операции (у комиссионера)

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1. Принят товар на комиссию

024

2. Отражена реализация товара

301

702

3. Отражена задолженность перед комитентом

704

685

4. Списана стоимость реализованного товара

024

5. Отражена реализация комиссионных услуг (уменьшена задолженность перед комитентом; валовые доходы)

685

703

6. Отражены налоговые обязательства по НДС со стоимости комиссионного вознаграждения

703

641

7. Списана себестоимость услуг

903

23

8. Удержан налог с доходов (со всей стоимости реализации)

685

641/НДФЛ

9. Перечислен налог с доходов в бюджет (не позднее следующего дня после выплаты)

641/НДФЛ

311

10. Выплачены денежные средства комитенту

685

301

 

Комиссия в рознице* (торговля новыми товарами)

Этапы договора

У комиссионера

НО

НК

ВД

ВР

1. Передача товара комиссионеру для последующей продажи

2. Продажа товара комиссионером покупателю

+

3. Реализация услуг на сумму комиссионного вознаграждения

+

+

4. Передача денежных средств комитенту за реализованный товар

* Говоря о комиссии в рознице, будем рассматривать только операции с обычными физическими лицами (не предпринимателями).

 

Содержание хозяйственной операции (у комиссионера)

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1. Принят товар на комиссию

024

2. Отражена реализация товара

301

702

3. Списана стоимость реализованного товара

024

4. Отражено налоговое обязательство по НДС при реализации товара (со всей стоимости товара)

702

641

5. Отражена задолженность перед комитентом:

— на сумму без НДС

704

685

— на сумму НДС

643

685

6. Отнесена на расчеты с комитентом сумма возмещения дополнительных расходов (в сумме НДС, валовых доходов нет)

685

643

7. Отражена реализация комиссионных услуг (уменьшена задолженность перед комитентом; валовые доходы)

685

703

8. Отражены налоговые обязательства по НДС в стоимости комиссионного вознаграждения

703

641

9. Списана себестоимость услуг

903

23

10. Удержан налог с доходов (со всей стоимости реализации)

685

641/НДФЛ

11. Перечислен налог с доходов в бюджет (не позднее следующего дня после выплаты)

641/НДФЛ

311

12. Выплачены денежные средства комитенту

685

301

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше