Консультируют специалисты редакции
Отражение в отчетности выплаты дивидендов предприятием-единоналожником
Предприятие, уплачивающее единый налог по ставке 10 %, по итогам 2007 года выплачивает дивиденды в сумме 20000 грн. своему учредителю. Дивиденды начислены и выплачены в июне 2008 года. Каков порядок налогообложения такой выплаты и как отразить такую выплату в отчетности?
(г. Львов)
Предприятие — плательщик единого налога (независимо от ставки уплачиваемого единого налога) при выплате дивидендов своим учредителям, являющимся физическими лицами, должно:
1. Уплатить взнос в размере 25 % из суммы дивидендов
на основании п.п. 7.8.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Взнос уплачивается в бюджет до или в момент выплаты дивидендов. При этом Госказначейства перечисляет 42 % от уплаченного взноса на дивиденды в ПФУ. Поэтому единоналожник может зачесть эти 42 % в счет уплаты взносов в ПФУ в части «начислений» (письмо ПФУ от 15.10.2007 г. № 16442/03-30 // комментарий к письму в «БН», 2007, № 48, с. 8). Основанием для такого зачета, как и для зачета уплаченного единого налога, будет платежный документ на уплату взноса на дивиденды*.* Механизм и порядок отражения в бухгалтерском учете зачета единого налога рассмотрены в статье «Зачет единого налога в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд»// «БН», 2008, № 3, с. 18.
Уплату взноса на дивиденды необходимо показать в
строке 6 Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом (далее — Расчет единого налога).2.
Удержать и перечислить в бюджет НДФЛ по ставке 15 %. НДФЛ удерживается за счет суммы дивидендов, а учредителю выплачивают дивиденды за вычетом суммы удержанного налога.НДФЛ
необходимо удержать по факту начисления дивидендов, а уплатить в бюджет в момент выплаты доходов , а по начисленным, но не выплаченным доходам, — в течение 30 календарных дней по окончании отчетного месяца.Сумму выплаченных физлицу дивидендов отражают в
форме № 1ДФ со следующим признаком доходов:—
«12» — облагаемые НДФЛ дивиденды;—
«34» — не облагаемые НДФЛ суммы дивидендов на основании п.п. 4.3.17 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Если в отчетном квартале произошли и начисление, и выплата дивидендов (соответственно уплачен НДФЛ), то заполняются все
графы (3, 3а, 4 и 4а) формы № 1ДФ. Если дивиденды начислены, но не выплачены в отчетном квартале, то заполнить нужно только графы 3а, 4а и 4 (если уплата налога приходится на этот отчетный квартал). Строка 3 будет заполнена в форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором произойдет фактическая выплата дивидендов.Кроме того, предприятие должно также отразить сумму дивидендов в
Налоговом расчете резидента, который начисляет дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц** (далее — Расчет дивидендов). Срок предоставления этого Расчета — в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем начисления дивидендов.** Последний раз форма Налогового расчета изменялась в 2007 году (приказ ГНАУ от 03.10.2007 г. № 560). Его обновленная форма приведена в приложении «Документы»// «БН», 2007, № 43.
Учитывая вышеизложенное, в ситуации, приведенной в вопросе, предприятие при начислении и выплате дивидендов в июне 2008 года должно не позднее даты выплаты дивидендов уплатить в бюджет взнос на дивиденды в размере
5000 грн. (20000 грн. х 25 %).Эту сумму необходимо отразить в
строке 6 Расчета единого налога за II квартал 2008 года (см. на с. 46).При этом 42 % от уплаченного взноса на дивиденды —
2100 грн. (5000 грн. х 42 %) предприятие может зачесть в счет уплаты взноса в ПФУ в размере 33,2 % или 4 %.В июне 2008 года (в момент выплаты дивидендов) необходимо уплатить НДФЛ в сумме
3000 грн. (20000 грн. х 15 %). На руки учредителю следует выплатить 17000 грн. (20000 грн. - 3000 грн.).В
форме № 1ДФ за II квартал 2008 года необходимо отразить начисление и выплату дивидендов учредителю (ИНН 1234567890) с признаком доходов «12» (предположим, что вся сумма дивидендов облагается НДФЛ).Сумму начисленных физлицу дивидендов отражают в
Расчете дивидендов. Его необходимо подать не позднее 21 июля 2008 года***.*** Налоговый расчет имеет статус налоговой декларации, поэтому, если последний день его подачи — выходной или праздничный (20 июля 2008 года — выходной день), действует правило переноса срока его предоставления, предусмотренное Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ.
Как заполнить отчетные формы, показано на с. 46 (предположим, что в I квартале 2008 года объект для взимания единого налога отсутствовал).
Виктория ЗМИЕНКО
