Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Негосударственное пенсионное обеспечение — позаботимся об обеспеченной старости работников

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Март, 2008/№ 11
Печать
Статья

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ —

позаботимся об обеспеченной старости работников

 

Одним из способов обеспечения достойной пенсии является накопление «негосударственной пенсии». Довольно часто взносы по негосударственному пенсионному обеспечению уплачивают за работников работодатели в рамках так называемого социального пакета. Кроме того, работник за свой счет может накапливать для себя или для других членов своей семьи «негосударственную пенсию».

О нюансах учета и налогообложения таких платежей пойдет речь в сегодняшней статье.

Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон № 1057 —

Закон Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» от 09.07.2003 г. № 1057-IV.

Закон о налоге на прибыль —

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон о налоге с доходов

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

 

Негосударственное пенсионное обеспечение: основы

Действующая в настоящее время система пенсионного обеспечения состоит из трех уровней:

первый уровень — солидарная система, которая формируется из начислений на фонд оплаты труда;

второй уровень — накопительная система, которая формируется из удержаний с доходов наемных работников;

третий уровень — система негосударственного пенсионного обеспечения (НПО), которая формируется, как правило, из добровольных взносов.

Система НПО включается в

систему накопительного пенсионного обеспечения. Ее цель — получение участниками НПО дополнительных к общеобязательному государственному пенсионному страхованию пенсионных выплат.

НПО регулирует

Закон № 1057 . В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона № 1057 НПО осуществляют:

страховые организации путем заключения договоров страхования пожизненной пенсии, страхования риска наступления инвалидности или смерти физического лица;

банковские учреждения путем заключения договоров об открытии пенсионных депозитных счетов для накопления пенсионных сбережений в пределах суммы, определенной для возмещения вкладов Фондом гарантирования вкладов физических лиц;

негосударственные пенсионные фонды путем заключения пенсионных контрактов между администраторами пенсионных фондов и вкладчиками.

Таким образом, чтобы обеспечить работников дополнительной пенсией, работодатель может заключить договоры с:

— негосударственным пенсионным фондом и перечислять ему

пенсионные взносы;

— страховой компанией и уплачивать ей

страховые взносы;

— банком и размещать в нем

пенсионные вклады.

Все эти платежи

— пенсионные взносы, страховые взносы, суммы для пополнения пенсионных вкладов — по ходу статьи будем называть платежами на НПО.

С целью развития системы НПО действующим законодательством предусмотрен ряд льгот при налогообложении взносов, уплачиваемых как работодателем за наемных работников, так и физическими лицами за себя

(см. «Льготы при налогообложении платежей на НПО»).

 

Льготы при налогообложении платежей на НПО

Извлечение из

Закона о налоге с доходов

«4.2. Общий месячный налогооблагаемый доход

В состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются:

<...>

4.2.4. сумма пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых взносов (премий), пенсионных вкладов, уплаченная каким-либо лицом-резидентом, иным, чем плательщик налога, за такого плательщика налога или в его пользу, кроме сумм, уплачиваемых:

а) лицом-резидентом, определяемым выгодоприобретателем (бенефициаром) по таким договорам;

б) одним из членов семьи первой степени родства плательщика налога;

в) работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения плательщика налога, если такая сумма в расчете на такого плательщика налога не превышает 15 процентов начисленной таким работодателем суммы заработной платы плательщику налога в течение каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается такой страховой взнос (премия), но при этом не выше суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень в расчете за такой месяц по совокупности всех таких взносов;

<...>

5.3. Перечень расходов, разрешенных к включению в состав налогового кредита

Плательщик налога имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года следующие расходы, фактически понесенные им в течение такого отчетного года:

<...>

5.3.5. сумму расходов плательщика налога в уплату за свой счет страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, учреждению банка по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады как такого плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства, не превышающую (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):

а) при страховании плательщика налога или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом плательщика налога или на банковский пенсионный депозитный счет или по их совокупности — сумму, определенную в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 настоящего Закона;

б) при страховании члена семьи плательщика налога первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом или на банковский пенсионный депозитный счет в пользу такого члена семьи или по их совокупности — 50 процентов суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 настоящего Закона, в расчете на каждого застрахованного члена семьи».

Извлечение из

Закона о налоге на прибыль

«5.6.2. Дополнительно к выплатам, предусмотренным подпунктом 5.6.1 этой статьи, в состав валовых расходов плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абзацем вторым этого подпункта.

Если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни или какого-либо вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога уплачивает за свой счет добровольные взносы на страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) нанятого им физического лица, то такой плательщик налога имеет право отнести в состав валовых расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, которая совокупно не превышает 15 процентов от заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

При этом сумма таких платежей не может превышать размеров, определенных в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» в течение такого налогового периода».

 

Итак, рассмотрим порядок налогообложения платежей по НПО, уплачиваемых работодателем за своих сотрудников, самим работником за себя и за своих родственников.

 

НПО работников за счет работодателя: НДФЛ и соцвзносы

НДФЛ.

При уплате работодателем взносов на НПО за своих наемных работников п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов предусмотрена льгота по НДФЛ*: уплачиваемые работодателем-резидентом за свой счет платежи по НПО не включаются в налогооблагаемый доход работника при условии, что их сумма не превышает :

* Данная льгота действует также и в отношении долгосрочного страхования жизни работника. Если работодатель уплачивает в пользу работника два вида страховых взносов, необлагаемый лимит применяется не отдельно к каждому из них, а к

совокупной сумме взносов на долгосрочное страхование жизни и на негосударственное пенсионное обеспечение.

1)

15 % начисленной** таким работодателем суммы заработной платы в течение каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается платеж;

** То есть «грязная» заработная плата.

2) необлагаемая сумма

не превышает суммы прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. (на 2008 год — 890 грн.***) в расчете на месяц.

*** Здесь и далее размер 890 грн. применяется для 2008 года.

890 грн. (в 2008 году)

³ Необлагаемый платеж по НПО £ 15 % зарплаты за месяц

Обратите внимание, 15 % ограничение следует рассчитывать исходя из выплат, которые включаются в понятие «

заработная плата» для Закона о налоге с доходов. Иными словами, помимо выплат, входящих в фонд оплаты труда, необходимо учитывать больничные, выходное пособие.

Суммы платежей по НПО

, которые «не вписываются» в рассмотренные ограничения, включаются в налогооблагаемый доход работника. Причем для определения размера дохода необходимо применить «натуральный» коэффициент, предусмотренный в п. 3.4 Закона о налоге с доходов (в настоящее время — 100 : (100 - 15) » 1,176471).

Сразу обращаем внимание, что

необлагаемыми платежи по НПО будут только в случае уплаты их в пользу работников предприятия. Если же предприятием принято решение позаботиться о пенсии физических лиц, которые не состоят с ним в трудовых отношениях (например, учредителей, членов их семей и т. п.), то нормы п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов к платежам на НПО в пользу таких лиц не применяются.

Несмотря на кажущуюся понятность

п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов, на практике сформировались разные подходы в трактовании этой нормы работодателями и ГНАУ. Причиной этому служит разрыв между сроком уплаты взносов на НПО (как правило, платежи по НПО уплачиваются вперед на квартал, полугодие, год) и сроком начисления заработной платы, из расчета которой определяется необлагаемая часть уплаченных взносов на НПО. Так, ГНАУ считает, что работодатель вправе воспользоваться этой льготой только в тех месяцах, в которых перечислены взносы или за прошлые месяцы, за которые зарплата уже начислена (см. «Позиция ГНАУ»).

 

Позиция ГНАУ

Извлечение из письма ГНАУ от 03.05.2006 г. № 4948/6/17-0216

«<...>

если договором долгосрочного страхования жизни предусмотрено, что страховые взносы уплачиваются заранее (ежеквартально, раз в год), тогда работодатель имеет возможность определить начисленную сумму заработной платы только того месяца, в котором осуществлено перечисление страховых взносов. Поэтому сумма, перечисляемая, например, в январе за I квартал текущего года, включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода января, за вычетом суммы, не превышающей 15 процентов начисленной таким работодателем суммы заработной платы плательщику налога января, но при этом не выше определенной Законом [Законом о налоге с доходов. — Примеч. ред.] суммы.

Если же договором долгосрочного страхования жизни предусмотрено, что

страховые взносы осуществляются за прошедшие периоды*, то работодатель имеет сведения о суммах начисленной заработной платы за каждый из месяцев, за которые осуществляется перечисление страховых взносов. В таком случае перечисляемая сумма страховых взносов соотносится с начисленной работнику заработной платой за каждый из прошедших месяцев с учетом требований части «в» п.п. 4.2.4 <...> Закона.

* На практике вряд ли встречаются договоры долгосрочного страхования жизни, по которым взносы можно уплачивать за прошлые периоды. —

Примеч. ред.

Законом (подпункт 6.5.2

<...>) предусмотрена возможность осуществления работодателем перерасчета сумм доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы».

 

Как видим,

по мнению ГНАУ, главным условием для применения п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов является факт начисления работнику зарплаты. Если в месяце уплаты платежей на НПО не известен размер начисленной заработной платы, то соответственно нельзя определить размер второго ограничения — 15 % от суммы начисленной зарплаты.

Мы с такой позицией согласиться не можем. Считаем, что если платежи на НПО согласно условиям договора уплачиваются вперед за несколько месяцев, то это не должно лишать работодателя возможности воспользоваться такой льготой. Тем более что и действующая практика страхования (страхование пожизненной пенсии, риска наступления инвалидности или смерти физического лица) предполагает

уплату страховых взносов за определенный период вперед — до наступления этого периода. То есть даже если предприятие уплачивает страховые взносы ежемесячно, то уплаченный платеж будет распределяться между месяцами: часть — на дни месяца уплаты взноса, часть — на следующий месяц. Например, если в страховом полисе срок уплаты ежемесячного платежа указан «до 3 числа», то уплаченный в январе платеж будет приходиться частично на период «3 — 31 января», а частично — на «1 — 2 февраля».

Поэтому если учитывать позицию ГНАУ, то о льготной норме для платежей на НПО (по крайней мере, для НПО, осуществляемого страховыми компаниями — самого распространенного на сегодняшний день НПО) согласно

п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов можно забыть вообще.

По нашему мнению, при уплате платежей на НПО вперед после начисления заработной платы и расчета 15 % от ее суммы необходимо

проводить своего рода перерасчет. Сделать это можно так:

1) при уплате платежей на НПО вперед налогооблагаемый доход (с применением «натурального» коэффициента) может возникнуть только в том случае, если размер уплаченных ежемесячных платежей превышает 890 грн. за каждый месяц;

2) ежемесячно после начисления зарплаты следует определить 15 % ограничение по заработной плате. И затем необходимо сравнить рассчитанную величину с необложенной при выплате суммой — 890 грн. Если в результате сравнения получилось:

— «

15 % от начисленной зарплаты ³  890 грн.» — перерасчет не проводится, так как меньшей величиной оказался предел «890 грн.»;

— «

15 % от начисленной зарплаты £ 890 грн.» — необходимо доначислить доход работнику на разницу между 890 грн. и суммой 15 % начисленной зарплаты (с применением «натурального» коэффициента). С этого дохода удерживаем НДФЛ.

Тем работодателям, которые не хотят спорить с ГНАУ для полноценного применения льготного

п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов по платежам на НПО своих работников, рекомендуем заключать договоры с теми организациями, которые допускают последующую уплату платежей.

Подытоживая изложенное, приводим мнение ГНАУ и нашей редакции о применении

п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов при уплате платежей на НПО (табл. 1).

 

Таблица 1

Когда уплачиваются платежи на НПО

Мнение ГНАУ

Мнение редакции

1

2

3

Ежемесячно (платежи за соответствующий месяц уплачиваются в месяце начисления зарплаты за этот же месяц)

Применяется

п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов: уплаченные платежи на НПО за соответствующий месяц сравнивают с 15 % начисленной заработной платы за этот же месяц и суммой 890 грн. Сумму, не превышающую эти пределы, не облагают, а из суммы превышения с учетом «натурального» коэффициента удерживают НДФЛ

Согласны

Платежи уплачиваются вперед за соответствующие месяцы

Подпункт. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов

применяется только к месяцу, в котором перечислены платежи на НПО. Платежи, уплаченные за месяцы, за которые зарплата не начислена, включаются в совокупный налогооблагаемый доход согласно п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов (письма ГНАУ от 03.05.2006 г.) № 4948/6/17-0216  (см. извлечение на с. 15); от 20.02.2006 г. № 1489/6/17-0716; от 04.05.2005 г. № 8667/7/17-2117)

Не согласны.

Считаем, что в месяце уплаты платежей НДФЛ не удерживается исходя из суммы в размере 890 грн. за каждый оплаченный месяц. И затем, при начислении зарплаты за соответствующий месяц, определяется 15 % от ее суммы. Если сумма перечисленных взносов превышает рассчитанный 15 % предел, то разница включается в налогооблагаемый доход работника с учетом «натурального» коэффициента

Платежи уплачиваются за прошлые месяцы

У работодателя есть сведения о суммах начисленной заработной платы за каждый из месяцев, за которые уплачиваются платежи на НПО. В таком случае НДФЛ не удерживается, если сумма платежей, уплаченных за соответствующий прошлый месяц, не превышает 15 % начисленной за этот же месяц зарплаты, и 890 грн. (

письма ГНАУ от 03.05.2006 г. № 4948/6/17-0216 (см. извлечение на с.15); от 20.02.2006 г. № 1489/6/17-0716; от 04.05.2005 г. № 8667/7/17-2117)

Согласны

 

В

Налоговом расчете по форме № 1ДФ взносы предприятия в пользу работника на НПО отражаются с признаком дохода:

— «04»

необлагаемые платежи на НПО;

— «03»

облагаемые платежи на НПО — взносы по договору НПО сверх суммы, отражаемой с кодом «04».

При заполнении формы № 1ДФ в отношении платежей по НПО не работает правило, предусмотренное для дохода в виде заработной платы, согласно которому при регулярной выплате такого дохода показатели граф 3а и 3, 4а и 4 могут быть равны.

Если работодатель

по заявлению работника перечисляет платежи на НПО с его заработной платы, то в этом случае уже не идет речь о выплате дополнительного дохода работнику. Следовательно, п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов не применяется и можно говорить лишь об использовании работником своего чистого дохода (после уплаты налога и соцвзносов). Налоговые льготы в отношении платежей на НПО, осуществленных работником самостоятельно, рассмотрены в разделе «Платежи на НПО вносит работник» на с. 25.

Соцвзносы.

В связи с тем, что рассматриваемые платежи на НПО не включаются в фонд оплаты труда в соответствии с п. 3.5 Инструкции № 5, независимо от того, облагаются они налогом с доходов физических лиц или нет, объект для начисления (удержания) взносов в социальные фонды отсутствует. В отношении пенсионных взносов это подтверждается, например, письмами ПФУ от 29.06.2006 г. № 8223/03-20 и от 06.12.2005 г. № 15407/03-02.

Порядок налогообложения уплачиваемых в пользу работников платежей на НПО покажем на

примере (табл. 2).

 

Таблица 2

Ф.И.О. работника

Уплаченный работодателем платеж на НПО за январь 2008 года

Начисленная зарплата за январь 2008 года

Ограничения

НДФЛ

15 % зарплаты (гр. 2 х 15 %)

по

п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов

не облагаемый доход

подлежит обложению

облагаемая часть платежей на НПО (гр. 1 - гр. 5)

размер дохода учетом «натурального» коэффициента

НДФЛ

А

1

2

3

4

5

6

7

8

Кап П. П. (ИНН 1234567890)

950

7000

1050

890

890 950 > 890

60

70,59

60 х 1,176471

10,59

70,59 х 15 %

Лев Л. Л. (ИНН 3876543210)

833

6000

900

890

833 833 < 890

0

Нос Н. Н. (ИНН 1212121212)

750

5000

750

890

750 750

£ 750

0

 

Для определения суммы не облагаемых НДФЛ платежей на НПО работника Нос Н. Н. мы ориентировались на величину, равную 15 % начисленной заработной платы, так как она меньше 890 грн. Напротив, в случае с работником Лев Л. Л. необходимо ориентироваться на 890 грн., так как эта величина меньше 15 % заработной платы.

В обоих случаях вся сумма перечисленных взносов не включается в налогооблагаемый доход работников.

А вот у работника Кап П. П. часть перечисленных взносов будет включена в доход. В случае с этим работником пределом для сравнения являются 890 грн., потому что 15 % начисленной заработной платы превышают эту величину. Так как сумма перечисленных платежей на НПО (950 грн.) больше величины 890 грн., то сумму превышения 60 грн. (950 - 890) нужно обложить НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента».

Отражение в бухгалтерском учете уплаты работодателем платежей на НПО покажем на примере работника Кап П. П. (табл. 3).

 

Таблица 3

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

дебет

кредит

1. Перечислен платеж на НПО за Кап П. П. за январь 2008 года (ранее даты начисления зарплаты за январь)

377

311

950,00

2. Персонифицирована необлагаемая часть платежа на НПО в сумме 890 грн.*

84

663 (685)

890,00

949**

84

890,00

3. Начислен доход Кап П. П. в виде налогооблагаемой части платежа на НПО

84

663 (685)

70,59

949**

84

70,59

4. Удержан НДФЛ с налогооблагаемой части платежа на НПО Кап П. П. (70,59 грн. х 15 %)

663 (685)

641/НДФЛ

10,59

5. Уплачен НДФЛ при перечислении платежа на НПО

641/НДФЛ

311

10,59

6. Начислена зарплата за Кап П. П. за январь 2008 года

811

661

7000,00

92

811

7000,00

7. Удержаны из заработной платы Кап П. П. за январь 2008 года:

— взнос в ПФ*** (7000 х 2 %)

661

651

140,00

— взнос в ФВПТ (7000 х 1 %)

661

652

70,00

— взнос в ФБ (7000 х 0,5 %)

661

653

35,00

— НДФЛ ((7000 - 140 - 70 - 35) х 15 %)

661

641/НДФЛ

1013,25

8. Начислены на заработную плату Кап П. П. за январь 2008 года:

— взнос в ПФ (7000 х 33,2 %)

821

651

2324,00

92

821

2324,00

— взнос в ФВПТ(7000 х 1,5 %)

822

652

105,00

92

822

105,00

— взнос в ФБ (7000 х 1,3 %)

823

653

91,00

92

823

91,00

— взнос в ФНС (7000 х 1,56 % — процент условный)

825

656

109,20

92

825

109,20

9. Отражен зачет задолженностей по платежу на НПО Кап П. П.

663 (685)

377

950,00

* Если платеж на НПО уплачен не в день начисления заработной платы, то необходимо сравнить уплаченную сумму платежа на НПО на предмет превышения предела в 890 грн. В случае превышения следует начислить доход и уплатить НДФЛ в день выплаты такого дохода — в день перечисления платежа на НПО (п.п. 8.1.2 Закона о налоге с доходов).

** Возможно также включать уплаченные взносы на НПО в состав тех же расходов, в которые относится начисленная заработная плата таких работников. В нашем случае — в состав административных расходов.

*** ПФ — Пенсионный фонд; ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности; ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы; ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 

Информацию о выплаченном работникам доходе в I квартале 2008 года следует отразить в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2008 года (заработная плата на предприятии выплачивается своевременно). Для наглядности начисленные доходы за февраль — март 2008 года не показываем:

 

№ з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1234567890

7000

00

7000

00

1013

25

1013

25

01

2

1234567890

890

00

890

00

0

00

0

00

04

3

1234567890

70

59

70

59

10

59

10

59

03

4

3876543210

6000

00

6000

00

868

50

868

50

01

5

3876543210

833

00

833

00

0

00

0

00

04

6

1212121212

5000

00

5000

00

723

75

723

75

01

7

1212121212

750

00

750

00

0

00

0

00

04

<...>

 

НПО работников за счет работодателя: отражаем валовые расходы

Порядок отнесения сумм перечисленных предприятием платежей на НПО для своих работников в состав валовых расходов установлен

п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль (см. на с. 13 «Льготы при налогообложении платежей на НПО»).

Предприятие — плательщик налога на прибыль, уплачивающее за собственный счет добровольные платежи на НПО

нанятого им физического лица, имеет право включить сумму таких взносов в валовые расходы каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом). Как и в отношении НДФЛ, Законом о налоге на прибыль установлено ограничение по сумме платежей на НПО, которые можно включить в состав валовых расходов (нарастающим итогом). В валовые расходы попадут пдатежи на НПО, не превышающие:

1) 15 %

заработной платы, начисленной такому работнику в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды;

2) размер

, определенный в п.п. 6.5.1 Закона № 889 (на 2008 год — 890 грн.), умноженный соответственно на 3, 6, 9 и 12 (письмо ГНАУ от 20.05.2005 г. № 9875/7/15-1317).

Так, в 2008 году максимальная сумма взносов, которая может быть отнесена на валовые расходы предприятия, не должна превышать 15 % заработной платы, начисленной в течение налогового года работнику, за которого уплачивались такие взносы, и при этом не может превышать 10680 грн. (890 грн. х 12):

10680 грн. (890 грн. х 12 мес.)

³ ВР по платежам на НПО работника £ 15 % начисленной работнику зарплаты за 2008 год

Расчет предельной суммы, включаемой в валовые расходы, ведется по каждому работнику отдельно.

Обратите внимание, что в отношении налога на прибыль

действует правило «нарастающего итога» на протяжении налогового года, а не поквартально.

Если работодатель, кроме платежей на НПО своих работников, уплачивает также и взносы на долгосрочное страхование жизни, то ограничение размера валовых расходов согласно

п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль следует рассчитывать совокупно по этим двум платежам.

В декларации по налогу на прибыль предприятия сумму платежей на НПО, которые предприятие включает в валовые расходы, отражают в

строке 04.5.

Порядок включения таких выплат в состав валовых расходов покажем на примере.

Пример

. Оплата платежей на НПО за работников согласно условиям договора осуществляется за полгода вперед в январе 2008 года (табл. 4).

 

Таблица 4

Ф.И.О. работника

Платеж на НПО за первое полугодие 2008 года

I квартал 2008 года

начисленная зарплата за I квартал 2008 года

ограничения

валовые расходы

15 % зарплаты

(гр. 2 х 15 %)

по

п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов (890 х 3 мес.)

включаются (стр. 04.5 декларации)

не включаются (гр. 1 - гр. 5)

А

1

2

3

4

5

6

Кап П. П.

5700

21000

3150

2670

2670 5700 > 2670

3030

Лев Л. Л.

5000

18000

2700

2670

2670 5700 > 2670

2330

Нос Н. Н.

4500

15000

2250

2670

2250 4500 > 2250

2250

Всего

15200

54000

8100

8010

7590

7610

 

Ф.И.О. работника

Полугодие 2008 года

начисленная зарплата за II квартал 2008 года

начисленная зарплата за полугодие 2008 года

ограничения

валовые расходы

15 % зарплаты (гр. 8 х 15 %)

по

п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов ( 890 х 6 мес.)

включаются (стр. 04.5 декларации)

не включаются (гр. 1 - гр. 11)

А

7

8

9

10

11

12

Кап П. П.

21000

42000

6300

5340

5340 5700 > 5340

360

Лев Л. Л.

14000

32000

4800

5340

4800 5000 > 4800

200

Нос Н. Н.

19000

34000

5100

5340

4500 4500 < 5100

0

Всего

54000

108000

16200

16020

14640

560

 

В случае

расторжения договора НПО, осуществляемого страховыми компаниями, по каким-либо причинам до окончания минимального срока его действия или до наступления соответствующего страхового случая, в результате чего происходит частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика, предприятие обязано (п.п. 7.2.4 Закона о налоге на прибыль):

1)

увеличить валовые доходы на сумму страховых платежей, ранее отнесенных в состав валовых расходов на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль;

2)

увеличить валовые доходы на сумму пени, рассчитанной с начала налогового периода, следующего за периодом, в котором впервые произошло увеличение валовых расходов по страховым платежам до дня подачи декларации по результатам налогового периода, на который приходится факт такого досрочного расторжения договора.

Досрочное расторжение такого договора возможно, например, в связи с увольнением застрахованного работника. Обратите внимание, что для начисления валовых доходов недостаточно только факта досрочного расторжения договора. Необходимо выполнение еще одного условия: в результате досрочного расторжения договора должна происходить частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика по такому договору. При этом выкупная сумма или ее часть, которая возвращается страховщиком предприятию, не включается в состав валовых доходов последнего.

Кроме того считаем, что

п.п. 7.2.4 Закона о налоге на прибыль следует применять по тем договорам НПО, по которым лицом, получающим страховую выплату или выкупную сумму, выступает именно предприятие-страхователь, а не его работники.

Что касается работодателя, который является субъектом предпринимательской деятельности, то, по мнению ГНАУ, такой

предприниматель не имеет права включать в состав своих расходов взносы на НПО как за своих наемных работников, так и непосредственно за себя (письмо ГНАУ от 04.12.2006 г. № 6377/Ш/17-0715; № 22613/7/17-0717). Аргументом ГНАУ является тот факт, что расходы на НПО как наемных работников, так и самого физического лица — субъекта предпринимательской деятельности не отвечают определению расходов на производство (обращение). Мы с таким подходом к формированию расходов предпринимателя согласиться не можем. Если следовать предложенной ГНАУ логике, то можно поставить под сомнение также и правомерность включения расходов на оплату труда наемных работников.

 

Платежи на НПО вносит работник

К сожалению, не так часто, как хотелось бы работодатели оплачивают своим работникам «негосударственную пенсию». В таком случае каждый работник может позаботиться о своей старости сам, уплачивая платежи на НПО самостоятельно. Для таких физических лиц

Закон о налоге с доходов также предусматривает льготу в виде необложения платежей на НПО, уплаченных как за себя, так и за членов семьи первой степени родства. Сделать это можно через механизм налогового кредита.

Платеж на НПО за себя

. Согласно п.п. «а» п.п. 5.3.5 Закона о налоге с доходов плательщик налога имеет право включить в налоговый кредит суммы расходов на НПО, которые в расчете на каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, в течение которых действовал договор НПО, не превышает сумму, определенную п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов (в 2007 году — 740 грн.; в 2008 году — 890 грн.).

Однако, если за физлица взносы на НПО уплачивал также и его работодатель, в налоговый кредит можно включить только часть самостоятельно уплаченных платежей. Эта часть определяется как разность между предельно допустимой суммой налогового кредита по таким расходам (в 2007 году — 740 грн., в 2008 году — 890 грн. за полный или неполный месяц) и суммой, уплаченной работодателем.

Пример.

Работодатель в 2007 году ежемесячно уплачивал платеж на НПО за своего работника в сумме 300 грн. (всего за 2007 год уплачено 3600 грн.). Кроме того, работник в 2007 году самостоятельно уплачивал платеж на НПО за себя в марте — декабре 2007 года. Размер ежемесячного взноса составил 450 грн. Всего уплачено 4500 грн. (450 грн. х 10 мес.).

В налоговый кредит за 2007 год работник может включить уплаченные платежи за март — декабрь 2007 года в размере 4400 грн. (440 грн. х 10 мес.). Пояснение: 450 грн. > 440 грн. (740 - 300), поэтому в налоговый кредит попадет 440 грн. самостоятельно уплаченного работником платежа за каждый месяц.

Платежи на НПО за родственников.

Помимо платежей по НПО за себя, плательщик налога может включить в налоговый кредит еще платежи на НПО за родственников первой степени родства. Напомним, что членами семьи физического лица первой степени родства считаются родители налогоплательщика и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные им дети (п.п. 1.20.4 Закона о налоге с доходов).

В налоговый кредит налогоплательщик может включить (

в расчете на каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года) не более 50 % от суммы, определенной п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов (в 2007 году — 370 грн., в 2008 году — 445 грн.) в расчете на каждого застрахованного члена семьи.

Если члена семьи застраховал еще и его работодатель, то плательщик налогов может включить в свой налоговый кредит разницу между 50 % от суммы, определенной

п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов (в 2007 году — 370 грн., в 2008 году — 445 грн.), и суммой, уплаченной работодателем за такого члена семьи.

Платежи на НПО, осуществляемые одним из членов семьи первой степени родства в пользу своих родственников, не включаются в налогооблагаемый доход таких членов семьи согласно

п.п. «б» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов .

Если же такой член семьи самостоятельно застраховал такие же риски

по отдельному страховому договору или он является вкладчиком негосударственного пенсионного фонда по отдельному пенсионному контракту, то:

— налогоплательщик не имеет права включать в состав налогового кредита сумму, определенную в

п.п. «б» п. 5.3.5 Закона о налоге с доходов в отношении такого члена семьи;

— такой член семьи имеет право включить в состав своего налогового кредита сумму страховых (пенсионных) взносов (премий), уплаченных по такому отдельному страховому договору или пенсионному контракту на условиях

п.п. «б» п. 5.3.5 Закона о налоге с доходов.

Напоминаем, что уменьшить налогооблагаемый доход путем включения понесенных расходов на уплату платежей на НПО в 2007 году в состав налогового кредита гражданин может только по итогам года при подаче декларации за 2007 год в срок до 1 апреля 2008 года. Подробнее о порядке декларирования доходов граждан за 2007 год читайте в

статье «Декларирование доходов граждан за 2007 год»// «БН», 2008, № 7, с. 36.

В заключение статьи хотелось бы обратиться к работодателям: «Работодатели, заботьтесь о старости своих работников уже сегодня! Думайте не только о сегодняшнем дне, но и о завтрашнем. Тем более что действующее законодательство предоставляет льготный режим налогообложения уплаченных взносов для «негосударственной пенсии». А предложенный в статье материал поможет без труда отразить такие операции в учете».

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц